生产成本在完工产品与在产品之间分配的核算(doc 8页).doc

专题六：生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算（三）在产品按所耗直接材料成本计价法采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配， 加工成本全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月末在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。(四)约当产量比例法采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。计算公式：月末在产品约当产量=月末在产品数量在产品完工率完工产品成本=完工产品数量费用分配率月末在产品成本=月末在产品约当产量费用分配率注意：1.在产品完工程度的确定2.材料的投放（一次性投放和逐步投放） 【例题3】某公司的A产品本月完工370台，月末在产品100台，平均完工程度为30%。发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下：单位成本800 000/（37010030%）2 000（元/台）完工产品成本2 000370740 000（元）在产品成本2 00010030%60 000（元）【例题4】某公司甲产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。 则在产品完工程度计算结果如下： 有了各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量，即可求得在产品的约当产量。 如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。注意：如果材料是在生产开始时一次投入的，这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。【例题5】某公司A产品本月完工产品产量3 000个，月末在产品数量400个。完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。A产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。 A产品各项成本的分配计算如下：由于材料在开始生产时一次投入，因此材料费用应按完工产品和月末在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。 （1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本1 360 000/（3 000400）3 0001 200 000（元）月末在产品应负担的直接材料成本1360 000/（3 000400）400 160 000（元）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（40050%）。（2）直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本640 000/（3 000200）完工3 000件600 000（元）月末在产品应负担的直接人工成本640 000/（3 000200） 约当产量200件40 000（元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用960 000/（3 000200）完工3000件900 000（元）月末在产品应负担的制造费用960 000/（3 000200）约当产量200件60 000（元）通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总A产品完工产品成本和在产品成本。A产品本月完工产品总成本1 200 000600 000900 0002 700 000（元）A产品月末在产品成本160 00040 00060 000260 000（元）根据A产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品A产品2 700 000贷：生产成本基本生产成本 2 700 000【例题6单选题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和月末在产品之间分配采用约当产量比例法。2009年2月与A产品有关的资料如下： (1)A产品单位工时定额100小时，其中第一道工序60小时，第二道工序40小时，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。(2)本月完工产成品600件。月末在产品数量为：第一道工序200件，第二道工序300件。2009年2月A产品在产品约当产量为( )件。A.60 B.500 C.240 D.300【答案】D【解析】A产品在产品约当产量=6050%100200+(60+4050%)100300=300(件)。【例题7计算分析题】某工业企业大量生产甲产品，生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量比例法。本月有关成本资料如下：工序 工时定额月末在产品数量190500260300合计150800该企业本月份完工600件，月初在产品和本月为生产发生的工资及福利费累计7128元。要求：采用约当产量比例法分配计算以下指标。（1）各工序的产品完工率；（2）各工序在产品约当产量；（3）工资及福利费分配率；（4）完工产品工资及福利费；（5）月末在产品工资及福利费。【答案】（1）各工序完工率：第一工序：（9050）15030第二工序：（906050）15080（2）各工序约当产量：第一工序在产品约当产量=50030150（件）第二工序在产品约当产量=30080240（件）各工序合计390（件）（3）工资及福利费分配率7128（600390）7.2（4）完工产品工资及福利费6007.24320（元）（5）月末在产品工资及福利费3907.22808（元）【例题8计算分析题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。207年2月与A产品有关的资料如下： (1)本月完工产成品1 300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30%;第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80%，见表一。表一：各工序约当产量计算表有关资料：工序 月末在产品数量（件） 在产品完工程度 1 500 30 2 200 80 合计 700 (2)产品成本计算单有关资料，见表二。表二：产品成本计算单有关资料：成本项目 月初在产品成本（元） 本月生产成本（元） 生产成本合计（元） 直接材料 30000 60000 90000 直接人工 37000 91800 128800 制造费用 10000 22200 32200 合计 77000 174000 251000 要求：(1)编制本月A产品各工序约当产量计算表。(2)编制本月A产品的成本计算单。(3)编制完工A产品入库的会计分录。(除特别说明，答案中的金额单位用元表示)。(2007年考题)【答案】(1)表1 各工序约当产量计算表207年2月工序 月末在产品数量 （件） 在产品完工程度 （） 在产品约当产量 （件） 1 500 30% 150 2 200 80% 160 合计 700 310 （2）表2产品成本计算单 产品名称：A产品207年2月产成品数量：1300件单位：元 成本项目 月初在产 品成本 本月生产 成本 生产成本 合计 月末在产 品成本 产成品成本 直接材料 30000 60000 90000 31500 58500 直接人工 37000 91800 128800 24800 104000 制造费用 10000 22200 32200 6200 26000 合计 77000 174000 251000 62500 188500 注意：月末在产品成本中直接材料=90000(700+1300)700= 31500(元)月末在产品成本中直接人工=128800(310+1300)310= 24800(元)月末在产品成本中制造费用=32200(310+1300)310= 6200(元)。(3) 编制完工A产品入库的会计分录。借：库存商品 188500 贷：生产成本 188500(五)在产品按定额成本计价法在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成本=在产品数量材料消耗定额材料计划单价在产品直接人工定额成本=在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本=在产品数量工时定额计划小时费用率注意：定额成本=实际产量单位定额成本【例题9计算分析题】甲公司生产M产品，有关成本资料如下：摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 20000 1200 2400 23600 本月发生生产成本 70000 10000 20000 100000 本月生产成本合计 90000 11200 22400 123600 原材料在生产开始时一次投入，其他费用在生产过程中均衡发生。本月完工产品数量为800件，月末在产品数量为200件。直接材料计划单价每公斤2元，每件产品材料定额为48公斤 。单位产品工时定额2.5小时，计划每工时费用分配率为：直接人工5元/小时，制造费用10元/小时。要求：采用月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。将计算结果填入表中。【答案】 月末在产品定额成本计算表在产品数量 原材料费用（元） 定额工时（小时） 直接人工（元） 制造费用（元） 定额成本合计（元） 200 200248=19200 2002.550%=250 2505=1250 25010=2500 22950 产品成本计算单 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 20000 1200 2400 23600 本月发生生产成本 70000 10000 20000 100000 本月生产成本合计 9000011200 22400 123600 月末在产品定额成本 19200 1250 2500 22950 本月完工产品成本 70800 9950 19900 100650 (六)定额比例法采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。完工产品实际直接材料=完工产品定额直接材料费用(或消耗量)直接材料费用分配率月末在产品实际直接材料=月末在产品定额直接材料费用(或消耗量)直接材料费用分配率【例题10】某公司A产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位完工产品定额消耗为：材料400千克/个，100工时/个。单位在产品材料定额400千克。工时定额50小时。有关成本资料如表所示。要求：按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。 单位：元 直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本400 00040 00060 000500 000本期发生成本960 000600 000900 0002 460 000合计1 360 000640 000960 0002 960 000第一步，计算定额消耗，包括材料、人工、制造费用三个方面，每方面又分别计算“完工产品”和“在产品”的定额消耗。按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：（1）完工产品直接材料定额消耗量400千克/个300个120 000（千克）完工产品直接人工定额消耗量100工时/个300个30 000（小时）完工产品制造费用定额消耗量100工时/个300个30 000（小时）（2）在产品直接材料定额消耗400千克/个40个16 000（千克）在产品直接人工定额消耗量50工时/个40个2 000（小时）在产品制造费用定额消耗量50工时/个40个2 000（小时）（3）计算定额比例： 其中完工产品定额消耗比例完工产品的定额消耗/（完工产品定额消耗在产品定额消耗）100%在产品定额消耗比例在产品的定额消耗/（完工产品定额消耗在产品定额消耗）100%在产品直接材料定额消耗比例16 000/（120 00016 000）11.76%在产品直接人工定额消耗比例2 000/（30 0002 000）6.25%在产品制造费用定额消耗比例2 000/（30 0002 000）6.25%完工产品直接材料定额消耗比例120 000/（120 00016 000）88.24%完工产品直接人工定额消耗比例30 000/（30 0002 000）93.75%完工产品制造费用定额消耗比例30 000/（30 0002 000）93.75%（4）分配成本：完工产品应负担的直接材料成本1 360 00088.24%1 200 064（元）在产品应负担的直接材料成本1 360 00011.76%159 936（元）完工产品应负担的直接人工成本640 00093.75%600 000（元）在产品应负担的直接人工成本640 0006.25%40 000（元）完工产品应负担的制造费用960 00093.75%900 000（元）在产品应负担的制造费用960 0006.25%60 000（元） 汇总M产品完工产品成本和在产品成本：M产品本月完工产品成本1 200 064600 000900 0