GONE理论下的企业舞弊的成因与对策.doc

GONE理论下的企业舞弊的成因与对策 以“豆腐渣饮用奶”事件为例【摘 要】 随着市场经济的不断发展，企业必须以更具竞争力的姿态去迎接挑战，在迎接未知挑战的过程中，企业的压力也随着增加。由于，自身内控制度的不完善、社会监管的不到位、社会道德的下降等因素，为企业舞弊提供了良好的借口。本文尝试从“GONE”理论分析其形成的原因及相应的对策。【关键词】 “GONE”理论；社会责任；企业压力；内部控制 一、提出问题“GONE”理论是在美国流传最广，也是最有意思的一个企业会计舞弊与反会计舞弊的著名理论。该理论认为：企业会计舞弊由G、O、N、E4个因子组成，它们相互作用，密不可分，没有哪一个因子比其他因子更重要。它们共同决定了企业舞弊风险的程度。GONE由4个英语单词的开头字母组成，其中：G为Greed，指贪婪；O为Opportunity，指机会；N为Need，指需要；E为Exposure，指暴露。上述4个因子实质上表明了舞弊产生的4个条件，即舞弊者有贪婪之心且又十分需要钱财、自尊时，只要有机会，并认为事后不会被发现，他就一定会进行舞弊。“需要”因子也被称为“动机”因子。其中，压力、贪婪、欲望、需要都会导致动机的产生；“机会”因子同潜在舞弊者在企业中掌握的一定权力有关，管理当局本身拥有的相对信息优势及管理会计工作的权限，倘若它的行为得不到应有的监督和制约，那么，产生舞弊的可能性就会越大；“暴露”因子包括两部分内容：（1）舞弊行为被发现和披露的可能性；（2）对舞弊者的惩罚性质及程度。内控的不完善以及缺乏相应的惩罚措施等都有可能产生舞弊行为；最后，“贪婪”因子已超越其本义，赋予了更广阔的涵义：道德水平低下。道德对舞弊个人而言是一种心理因素，人们在舞弊时不会意识到自己忠诚性的缺失，而会寻找各自借口以达到心灵的慰藉。2013年03月22日“华声在线”的记者曝出湖南一小学学生饮用的饮用奶竟然从盒里挤出的是“豆腐渣”，不少学生因喝此奶出现呕吐现象，“豆腐渣饮用奶”已送往有关部门检验，结果尚在等待中。此消息一出，在网上引起网民的热议，原本脆弱的中国奶质量，又受到了不小的冲击。早在2012年08月，山东省质监局通报了食品监督检验结果，共有263批次食品上不合格名单。其中，济宁维维乳业有限公司的“天山雪”草莓活性乳被检出乳酸菌不合格，而上述小学的饮品就属于此类品牌。中国食品质量问题已经泛滥成灾，多种血的教训已经表明，食品安全问题不仅仅是和企业的内控缺少、片面追求经济效益等有关，同时和社会的监管不力、社会责任的匮乏也有很密切的关系。下面，运用“GONE”理论进行剖析，以求得到进一步的论证。二：“GONE”理论解析“豆腐渣饮用奶”事件“豆腐渣”饮用奶事件的发生，与企业舞弊有着直接的关联，可以用“GONE”理论进行相关的剖析，也可以从内控、社会责任等角度进行相关的解析。（1） “需要”因子分析“需要”因子也被称为“动机”因子，常见的有经济动机、思想动机、利己动机和精神病动机，其中，经济动机是最主要的，也是最常见的一种。其中，具体的动机有相关的法律要求、贷款要求、发行股票、避免“带帽”或退市、减轻税负等。那么导致“豆腐渣饮用奶”事件的“动力”因子又是什么呢？1、 成本压力的上升，这是整体经济环境所影响的，货币的多发，通胀的影响，导致人工成本、原料奶等成本大大增加，而随着开放的力度加大，乳制品行业的竞争压力也进一步增加，且乳制品的产品差异化又是不大的，大多数乳制品企业统统采用“薄利多销”的营销策略，导致利润的进一步下滑，所以，为企业舞弊提供了不小动力。2、 片面追求经济利益，以经济利益最大化为目标。公司的管理层的薪酬与企业的业绩来挂钩，以求刺激管理层的积极性，管理层只有实现大额财富才能获得较高的报酬。而财富的增加说到底就是净利润的提高，毫无疑问，成本的下降，必然导致利润的提升，由此，“豆腐渣饮用奶”的又一动力因素形成了。（2） “机会”因子分析机会因素主要有法律不健全、公司治理结构不健全、内部控制、一股独大的国有股权的虚置、注册会计师监管的缺少等造成的。而“豆腐渣饮用奶”又和哪些因素有关呢？ 1、内部控制的不健全：此类事件的发生大多是企业内部控制出现了严重的缺陷，从原料的进厂、以及到产品的销售以及过期乳制品的处理没有很好的内控监督体制，导致相关的舞弊者有机可趁。 2、惩罚力度不够：相关法律对于销售伪劣产品罪，其起刑金额为五万元；如果达不到，则法律也没有严格的规定。试想一下，五万元对于一个品牌价值多达40多亿元的企业来讲，用九牛一毛来形容是不为过的。 3、监管力度不够：维维是在同行业率先通过了ISO9001、HACCP、14001认证等，“维维”商标为“中国驰名商标”，维维集团被国家审定为“中国学生饮用奶定点生产企业”。05年“维维牌豆奶”，“天山牌液体奶”双双获“中国名牌”称号，进入中国最畅销商品行列，并获得国家颁布的“绿色食品”证书。试问：一个获得那么荣誉的企业，尚产生那么大的产品质量问题，相关的监管部门的监管力何在？（3） “暴露”因子分析 该因子包括两个部分：（1）舞弊行为被发现和披露的可能性；（2）对舞弊者的惩罚性质及程度。舞弊行为由于内控制度的不完善以及注册会计师的监管不力导致舞弊行为被发现和披露的可能性大大减小；社会对此类舞弊者的惩罚度（在上文已经提及）是非常微小的。综合以上的因素，也为企业舞弊觅得可趁之机。（4） “贪婪”因子分析 道德对舞弊个人而言是一种心理因素，在行为产生与实现过程中其对行为主体作用是无所不在的。它表现为一种个体价值判断。对符合自身价值判断的行为就推动其实施，对不符合自身价值判断行为予以否定放弃。舞弊者通常有不良的道德意识或在道德意识方面不良价值判断占了上风或个体已为违背良好的道德规范找到合理的借口，在这样不良道德观作用下，会计舞弊成为一种符合其价值判断的行为。也因此为企业舞弊得到了一副良好的心灵慰藉的药方。 三、预防“豆腐渣饮用奶”类似事件的措施 （一）加强企业的内部控制：有效的内部控制能够降低契约的不完善程度，从而弱化治理结构所引发的问题，有利于对董事会、经理人员和职工的行为进行监督、评价，有利于设计和实施激励机制；另一方面，合理的内控作为一种制度安排，可以降低企业内部的交易成本、补充企业的不完善契约，帮助企业达到目标，同时将风险降低至合理的范围之内。（二）加强企业文化建设，完善道德环境。企业文化的内涵就在于存在一种共同的价值观，它决定了企业整体人员的共同行为取向，为员工提供了判断是非标准和调节行为及人际关系的导向体系。舞弊者个人道德观不是一成不变的，研究表明，个人价值观形成有一个“内向”过程（即社会公认价值观通过无形的观察、模仿、学习等社会活动无形地植入人体的过程）。因此工作在企业环境中的个体，其价值观必然在一定程度上会受到企业共同价值观的影响，把企业共同价值观的观点无形地变成了自己的价值观，然后以此作为判断行为的标准；因此，加强企业文化建议，在企业内部树立诚实、正直的共同价值观，对会计舞弊的防范也起着不可忽视的作用。（三）加大社会监管力度。要避免类似企业舞弊的行为，重点就是权责明确，加大企业犯罪惩罚力度，完善问责制度。同时，国家有关立法机关应完善相关法律，中国为此类事件已经负担了太多，也应引起相关部门的重视。对相关的舞弊企业加大处罚力度，达到震慑的作用，由此企业才会考虑舞弊的成本与效益，降低企业舞弊的可能性程度。（四）社会风尚的建设势在必行。最近好多事件，直指国人的道德素质低下、道德沦丧等令人痛心的社会焦点问题。社会道德的缺失，已经成为社会可持续发展以及构建和谐社会的瓶颈，不好好的发展社会风尚，必然会导致各类腐败、食品、医药等问题的发生，以此陷入了无休止的恶性循环。对此，一定要加强社会道德的建设，明确社会基本的荣辱观，使人与人之间能够获得基本的信任，企业能够主动承担社会责任。综合以上的论点，通过“豆腐渣饮用奶”事件企业舞弊行为的剖析，在激烈的市场的竞争下，不健全的企业内部控制、监管的不力、社会风气的下落是导致企业发生舞弊的主要原因。由此，要通过完善公司内部治理，提高企业内部人员的素质，加强对