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会计学原理AccountingPrinciples Email Tel序言 会计学科体系会计学原理理论体系会计学原理学习目的与方法 会计学科体系 基础会计中级财务会计财务会计高级财务会计成本会计管理会计会计电算化财务管理审计学 会计课程简介 基础会计 阐明会计的基本理论 基本方法和基本技能 中级财务会计 阐明各种共性业务会计处理的理论与方法 高级财务会计 阐明特种 殊 会计业务处理的理论与方法 成本会计 阐明成本核算 成本预测 决策 计划 控制和考核以及成本分析的基本理论与方法 会计课程简介 管理会计 利用企业内部会计信息和有关外部信息加强经营管理的基本理论与方法 会计电算化 阐明利用计算机进行会计处理的理论与方法 财务管理 阐明企业筹资 投资 财务分配以及财务预测 财务计划 控制和分析的理论与方法 审计学 阐明对企业经济活动的合法性 合理性 效益性的审查和监督的理论与方法 会计学科相关课程 微观经济学经济学原理宏观经济学生产运作管理市场营销企业管理人力资源管理财务管理企业战略管理经济法税法 会计学原理理论体系 会会计计基基本本理方论法 会计学原理理论体系 基本理论 会计的概念会计环境会计基会计目标本理论会计基本假设会计的规范会计对象与要素 会计学原理理论体系 基本方法 会计的基本程序与方法确认计量记录报告设复填登成财编置式制记本产制账记凭账计清报户账证簿算查表账务处理程序会计工作组织 教材体系 第1章总论第2章会计科目和账户第3章复式记账第4章复式记账的应用第5章会计凭证第6章账簿 第7章成本计算第8章财产清查第9章财务报表第10章账务处理程序与内部会计控制第11章会计工作的组织 会计学原理教学目的与方法 以培养学生学习方法为重点 培养学生分析问题 解决问题的能力 通过会计理论学习 既使学生掌握会计基本理论 基本知识和基本方法 又使学生掌握分析问题 解决问题的方法 会计基本方法的学习侧重实际操作能力的培养 使学生掌握企业经济活动的基本内容及其会计处理基本方法 教学采用课堂讲授与课堂讨论 原理讲授与学生实际练习相结合的方法 加强学生课外作业练习 使用教材和参考资料 使用教材 基础会计 胡中艾主编 经济科学出版社 2007 8参考资料 会计学原理 陈少华主编 厦门大学出社2000年 会计学原理 吴水澎主编 辽宁人民出社1994年 初级会计学 朱小平等主编 中国人民大学出版社 2001年 会计学概论 杨蓉编著 立信会计出版社2004年 第一章总论 会计环境 第一节会计利益相关者及其要求会计信息质量要求第二节内容体系会计假设 会计基本前提 会计职能与目标 第三节会计对象和要素 第四节会计方法 第五节 教学安排 教学目的 掌握会计基本理论难点和重点 会计信息质量要求 会计假设 会计要素和会计方法 教学方法 课堂讲授和课堂讨论相结合的教学方法课时安排 8个学时 第一节社会经济环境与会计 一 社会变迁与会计的演进 社会经济的产生与发展会计的产生与发展 二 会计环境 一 经济环境 经济对会计的影响 会计是一个经济信息系统 以企业经济活动为研究对象 经济发展会计理论的不断丰富和发展 科技进步促进会计技术手段的更新 各国经济环境的差异导致各国会计理论与方法的差异 经济全球化加速了会计国际化进程 2 会计对经济的反作用 会计为国家宏观经济调控提供信息 为加强企业内部经济管理提供信息 为维护社会各方利益提供信息 3 经济体制对会计体制的影响 计划经济政府主导型会计 市场经济企业主导型会计 二 法律环境 法律环境完善与否直接影响着会计工作的有序进行 会计工作能促进法律环境的改善 三 教育文化环境 国家教育发达程度影响会计人员素质和会计工作质量 社会文化环境影响着人们的道德观尤其是职业道德等 三 经济学的告诫 1 资源的稀缺性与人类需求的无限性的不平衡 是会计产生和发展的基本前提 2 理性经济人的抉择 理性经济人追求自身利益最大化 所得 大于 所费 会计信息有助于企业利益相关者做出正确决策会计效益大于会计信息成本 3 会计是有效市场的一种信息传导机制 有效市场的条件 价格能充分反映各类信息 价格是有效配置资源的内在机制 市场信息要对称 会计信息的传导作用 会计信息影响公司证券价格 引导资本流向收益高的企业 会计可以将有关信息从公司内部传递给外部 传递给资本市场 有助于实现市场信息对称 从而帮助企业利益相关者做出理性决策 第二节企业利益相关者及其对会计的要求 一 企业利益相关者及其所需求的信息分析 投资者 关心企业经营成果 盈利分配政策和企业目标实现情况等投资决策信息 债权人 包括现在和潜在 关心企业获利情况 偿债能力等信贷决策信息 政府管理部门 关注企业纳税情况 经营状况和守法情况等宏观调控决策和管理决策信息 供应商 上游企业 关心企业经营发展情况等销售决策信息 销售客户 下游企业 关心企业经营发展情况等采购决策信息 职工和工会 关心经营发展和工资福利情况等就业决策信息 企业经营管理部门 关心企业管理决策信息 结论 会计是一个经济信息系统 它运用专门的技术和方法 将一个经济主体的经济活动 通过货币方式简明 扼要地加以表述 为那些关心经济主体利益的人或集团做出合理的经济决策提供有效的服务 二 会计信息质量要求 一 会计规范概述 原因会计信息提供者与使用者分离会计规范 目的是保证会计信息客观真实 确保会计信息质量 以满足信息使用者做出正确的决策 形式与类型会计法律 形式会计准则会计制度 类型 准则型 会计法会计基本准则会计具体准则企业会计制度 企业制定 企业会计工作 制度型 会计法统一会计制度会计工作 我国的现状 会计法会计准则统一会计制度会计工作 二 会计信息质量要求 1 客观性 可靠性 含义会计核算应以实际发生的交易或事项为依据 如实反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 做到内容真实 数字准确 项目完整 资料可靠 会计确认以实际经济活动为依据 会计计量 记录的对象是真实的经济业务 会计报表如实反映情况 真实性与完整性 要求可验证性中立性 案例1 某公司2007年12月预计2008年元月销售收入会实现较大幅度的增长 估计实现收入1000万元 为此于2007年底制作了金额为1000万元的销售收入凭证 2 相关性 提供的会计信息与信息使用者的决策相关 会计信息应具有反馈价值和预测价值 3 明晰性 可理解性 会计信息清晰明了 做到记录准确 清晰 凭证 账簿的账户对应关系清楚 文字摘要完整 会计报表项目完整 勾稽关系清楚 数字准确 文字说明通俗易懂 便于理解和使用 4 可比性 横向可比 不同企业相同会计期间可比 纵向可比 同一企业不同时期可比 利于评价过去 预测未来 5 实质重于形式 含义 要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行确认 计量和报告 不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据 案例2 某企业融资租入一台机器设备 价值100万元 租期10年 每年支付租金11万元 租赁期满后 该机器归租入企业所有 案例3 某企业于2007年6月5日销售给A企业一批商品 价款500万元 款项已收到 同时双方签订了售后回购协议 商定2007年10月5日以550万元的价格回购该批商品 答案 法律形式上实现了收入 但该企业没有将该批商品所有权上的主要风险和报酬转移给A企业 按经济实质来说没有满足收入确认的各项条件 因此不能确认为销售收入 6 重要性 含义 要求企业提供的会计信息应当反映于企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 重要会计事项必须按规定方法和程序处理 并在报告中充分准确披露 次要的会计事项可适当简化处理 重要性原则体现成本效益原则和会计信息使用价值 项目的性质 重要性的衡量项目的金额 7 谨慎性 含义要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 会计确认标准 方法建立在稳妥基础上 会计计量要求不应高估资产或收益 低估负债或费用 会计报告尽可能提供全面的会计信息 特别是报告可能的风险损失 案例4 某企业2006年底应收账款余额1000万元 企业防止可能会发生坏账 按1 的比例计提坏账准备 8 及时性 含义要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或延后 以保证会计信息的时效性 及时收集会计信息 要求及时加工处理会计信息及时传递会计信息 三 会计行为的基本前提 会计假设 会计假设是人们在长期的会计实践中逐渐认识和总结形成的对会计核算所处的时间 空间环境等所做的合理假定 它是构建财务会计理论体系和开展财务会计工作的前提 一 会计主体 1 概念会计信息所反映的特定单位或组织 是会计确认 计量和报告的空间范围 界定了会计所要处理的各项交易或事项的范围2 作用明确了会计处理的立场区分了会计主体与会计主体所有者的经济活动3 会计主体与法律主体的关系 法律主体必然是一个会计主体 会计主体不一定是法律主体 案例5 某母公司拥有10家子公司 母子公司均属于不同的法律主体 但母公司对子公司拥有控制权 为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况 经营成果和现金流量 就需要将企业集团作为一个会计主体 编制合并财务报表 案例6 某基金管理公司管理了10只证券投资基金 对于该公司来讲 既是法律主体 又是会计主体 而每只基金尽管不属于法律主体 但需要单独核算 属于会计主体 二 持续经营 1 概念在可以预见的未来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 2 作用是一系列会计原则和会计处理方法的基础 如历史成本原则和固定资产折旧 3 应用正常情况按公认的会计处理方法进行会计处理 企业破产 清算以清算为基础处理 三 会计分期 1 概念将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一定的期间 目的是及时为信息使用者提供会计信息 2 作用会计分期本期与非本期的区分权责发生制与收付实现制的区分应收 应付 递延 预提 待摊等会计处理方法 3 会计分期的形式 四 货币计量 1 概念会计主体在会计确认 计量和报告时以货币为计量 反映会计主体的生产经营活动 并包含币值稳定假设 2 具体规定 人民币为记账本位币 业务收支以外币为主的企业 可选一种外币为记账本位币 编报告折算为人民币 境外企业一般采用当地货币 但对内报告折算人民币 3 优点与局限性 优点 货币是商品一般等价物 具有价值尺度 流通手段 贮藏手段和支付手段 能够综合反映企业生产经营情况 缺点 币值不稳 信息失真 非货币计量信息如地理位置 人力资源 社会责任 企业经营战略等决策有用信息无法反映 四 会计基础 一 权责发生制 1 含义收入 费用的确认以收入是否实现和费用是否已发生作为确认标准 不以款项是否已收付为确认标准 案例7 A企业2006年7月1日出租一台设备 租期半年 租金6000元 双方合同规定2007年1月5日支付全部租金 出租方和租入方的确认 2 优缺点根据权责关系的实际发生期间确认收入和费用 可以辨明归属期 从而准确反映特定期间真实财务状况和经营成果 但可能会出现资金周转困难问题如应收账款的大量存在 3 适用范围企业和经营性事业单位 二 收付实现制 1 含义以现金是否收到或支付作为确认收入和费用的标准 案例8 河南财专2007年9月份应收到学费收入2000万元 但实际收到学费1800万元 本月负担水电费50万元 于10月8日支付 2 适用范围行政单位和非经营性事业单位 第三节会计的职能与目标 一 会计职能 一 核算 反映 职能 1 含义 以货币为计量单位 对一定主体的经济活动进行全面 连续 系统的确认 计量 记录和报告 1 会计确认 概念 是指依据一定的标准 辨认信息数据 经济业务 能否 何时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程 是否确认何时确认 确认的内容确认什么确认主要内容确认多少 可定义性 能否确认 确认为什么会计要素 确认标准可计量性 能否货币计量经济信息的可靠性 经济内容和数据真实 案例9 2007年10月10日企业从银行提取现金5000元 2 会计计量 内涵 是为了将符合确认条件的会计要素登记入账 并列报与财务报表而确定其金额的过程 即运用一定的计量基础和计量单位对具体会计要素进行量化 确定其金额 的会计处理过程 其主要解决计量单位和计量属性两个方面问题 货币量度 计量单位实物量度劳动量度 会计计量基础 计量属性 历史成本 实际成本 是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物 在历史成本计量下 资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照其因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现实义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额入账 案例10 企业于2007年10月10日购买一台机器设备 价款10万元 现价11万元 重置成本 现行成本 是指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额 如盘盈资产 可变现净值是指在正常生产经营过程中 以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金 费用后的净值 如期末存货的估价 案例11 企业一批产成品预计售价50000元 销售费用和税金5000元 公允价值在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 如投资一台机器设备 现值 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的现值 是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 如融资租入固定资产 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 案例12 某企业需要于2008年1月1日存入银行一笔资金以满足企业2008年底10万元的资金需求 2008年银行一年期存款利率为5 问该企业需要存入银行多少资金 3 会计记录 含义 是指将确认的经济业务 采取专门的方法 在会计特有的载体 会计凭证 账簿 报表等 上进行登记的过程 意义 可以详细和具体的描述和量化经济业务 起到对数据进行分类 汇总及加工等程序生成决策有用的财务信息的作用 填制会计凭证 会计记录的主要方法登记账簿编制会计报表 4 会计报告 含义 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 会计报告的意义 向会计信息使用者提供决策有用的信息 资产负债表 会计报告的构成利润表现金流量表 2 会计核算的特点 以货币为计量单位 是一种价值核算 会计核算具有完整性 连续性和系统性 二 监督职能 控制职能 1 含义依据法律 法规 原则 规律 制度等对会计主体的经济活动进行控制和监察 2 意义保证企业经济活动合法有序进行 3 特点 通过价值指标进行 是对会计主体经济活动全过程的监督 三 会计职能的扩展 预测职能利用会计信息 对会计主体未来经济前景 包括企业发展的趋势和变化程度 作出科学的分析和判断 参与决策职能会计为企业各种决策提供重要信息 决策过程 确立目标 收集信息资料 拟订备选方案 评价备选方案 选择最优方案 分析职能利用会计信息 采取一定的方法对经济活动进行比较 评价 肯定成绩 总结经验 发现问题和不足 并找出原因 明确今后努力方向 提出改进措施 二 会计目标 二 会计目标 1 为会计信息使用者提供决策有用的信息 2 反映企业管理层受托责任的履行情况 所有权与经营权分离 第四节会计对象和会计要素 一 会计对象 一 企业经济活动分析 以制造企业为例 二 会计对象的内容 由以上分析可知 会计对象主要包括以下主要内容 1 资金的筹集供应阶段2 资金的循环和周转生产阶段销售阶段偿还债务3 资金的退出上交税金向投资者分配利润 二 会计要素 概念 会计要素是指根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类 它既是会计确认和计量的依据 也是确定财务报表结构和内容的基础 会计要素分析 会计对象 一定主体的以货币表现的经济活动 筹资投资与供应生产经营销售利润分配负债上缴税金借资资产与负债货币资金 原材料 在产品 产成品 增殖的资金费用 收入 投资利润固定资产等对外投资所有者权益 会计要素内容 一 资产 1 概念 是指由过去交易或事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 预期经济利益性2 特征拥有或可控性事后性符合资产定义3 确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠地计量 4 资产的分类 货币资金流动资产应收帐款存货等按流动性分厂房等建筑物固定资产机器设备运输设备等非流动资产长期投资资产专利权无形资产商标权商誉等有形资产按有无实物形态分无形资产 二 负债 1 概念 是指过去交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 法定义务如贷款等企业承担的现时义务推定义务如保修服务2 特征预期会导致经济利益流出企业由企业过去的交易或者事项形成与该义务有关的经济利益很可能流出企业3 确认条件未来流出的经济利益的金额能可靠计量 4 负债的分类 短期借款应付票据流动负债应付账款应付职工薪酬应付股利按流动性分应交税费等长期借款长期负债应付债券长期应付款 三 所有者权益 1 概念 是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 实质是所有者对企业净资产的索取权 不偿还性2 特征清算时清偿在负债后参与利润分配3 确认条件 主要依赖于资产和负债的确认 所有者投入资本4 来源构成直接计入所有者的利得和损失留存收益 4 所有者权益与负债的区别 是否偿还 取得时是否支付费用 清算时偿还顺序 是否参与利润分配 四 收入 1 概念 是指日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 企业日常活动中形成的2 特征与所有者投入资本无关的经济利益的总流入会导致所有者权益增加3 确认条件 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或负债减少 经济利益的流入额能可靠地计量 4 收入的分类 主营业务收入按业务性质分其他业务收入收入商品销售收入按收入来源分提供劳务收入让渡资产使用权收