盾安人工环境公司坏账损失问题研究毕业设计论文.doc

湖 南 科 技 大 学潇湘学院毕业设计（论文）题目盾安人工环境公司坏账损失问题研究作者学院潇湘学院专业财务管理学号指导教师二一四 年 六 月 五 日摘要在激烈的市场竞争中,企业为了获取竞争优势,除了依靠产品、价格、广告等手段之外,基本上都采用了以信用为基础的赊销这一营销手段。赊销的发展,在一定程度上扩大了企业的市场销售份额,也提高了企业的竞争力,但另一方面也形成了大量的应收账款。由于客户、市场等诸多方面的因素的存在,应收账款很容易形成坏账和呆账。一旦坏账和呆账过多,就会严重危及到企业的发展,甚至会引发破产。因此,研究企业坏账损失形成的原因对于降低企业应收账款风险,促进企业健康和可持续发展具有非常重要的意义。本文运用坏账损失的基本理论与方法,结合企业应收账款风险管理的实际情况,分析企业坏账损失的形成原因,并对企业加强应收账款风险管理，防止坏账损失过高影响企业经营运作提出建议。关键词：应收账款；坏账准备；坏账损失；账龄分析法AbstractIn the fierce market competition,the company In order to obtain competitive advantage, In addition to rely on means such as product, price, advertising, mostly adopted by credit line up on the basis of this marketing tool. The development of credit, to a certain extent, expanded the market sales of enterprises, and improve the competitiveness of the enterprises, but on the other hand also formed a large number of accounts receivable. Due to the customer, the existence of market factors of many aspects, such as accounts receivable is easy to form bad loans and bad debts. Once too much bad loans and bad debts, it will seriously endanger the development of enterprise, and even lead to bankruptcy.Under this background, the research of enterprise accounts receivable risk management to reduce enterprise accounts receivable risk, promoting the healthy and sustainable development of enterprises has very important significance. Based on this, the paper by using the basic theory and method of accounts receivable risk management, combined with the actual situation of enterprise accounts receivable risk management, this paper analyzes the reasons of the formation of enterprise accounts receivable risk, and put forward the enterprise to strengthen the management of accounts receivable risk countermeasures and Suggestions.Keywords：Accounts receivable；Provision for bad debt；Bad debt losses；Aging analysis18- -湖南科技大学潇湘学院本科生毕业设计（论文）目录第一章 前言61.1 研究背景与意义61.2 国内外研究现状71.3 研究内容和方法8第二章 坏账损失相关理论概述102.1 坏账损失的概念102.2 坏账损失的确认102.2.1 确认为坏帐损失的销售收入问题102.2.2 确认为坏帐损失的销售收入的征税问题112.2.3 确认为坏帐损失的销售收入的会计处理问题112.3 坏账损失的核算112.3.1 直接转销法122.3.2 备抵法12第三章 浙江盾安人工环境公司坏账问题分析133.1 公司简介133.2 盾安人工环境公司坏账损失问题分析153.2.1 应收账款老龄化问题严重153.2.2 应收账款损失率高153.2.3 应收账款周转率较低导致资金周转缓慢163.3 盾安人工环境工资坏账损失产生原因163.3.1 信用管理薄弱、没有建立有效信用管理制度163.3.2 对欠款催收缺乏有效的手段173.3.3 内部控制薄弱，缺乏部门间的核对和相互监控17第四章 解决企业坏账问题的对策184.1 公司企业内部财务管理制度的完善对策184.1.1 构建信用管理部184.1.2 设定应收账款管理目标184.1.3 建立健全收账政策194.2 完善会计法律法规204.3 完善债务处理方法20结论与展望22参 考 文 献23致 谢. . 24 第一章 前言1.1研究背景与意义1.1.1研究背景由于市场经济供大于求的因素导致大量企业涌入买方市场，卖方企业不得不采取赊销模式经营来扩大市场竞争需求。现如今我国采取赊销模式的企业大约为80%，企业流动资金里应收账款所占比例达到了50%以上，已超出发达国家20%的水平。现如今应收账款质量已成为我国大多数企业所要注意的问题，在实际运作中普遍存在未计提坏账的应收账款。在一些管理模式落后、松散的企业中，销售总额中坏账损失约占8%，并尚有上升趋向。同时，商业信用被越来越广泛地应用在经济活动的各个领域，企业商品交易中利用信用进行商品与劳务的赊销，是企业快速占领市场与促进盈利发展的有效手段，也是增加企业销售收入、加强市场竞争力、减少存货资金的占用以及降低存货成本的极佳方法，但是，在赊销销售下计划现金流量与实际现金流量产生的时间差，容易产生货款违约甚至无法收回，产生坏账，坏账是指企业应收账款中无法收回的或者收回几率极小的款项，因为坏账使企业遭受财产损失，所以称作坏账损失。并且，增加的应收账款还将使资金成本和管理费用上升。因此，制订合适的信用政策，使坏账损失得到有效控制，是提高应收账款质量，增强企业经济效益的重要保障。商品流通企业资金运作重要的一环是销售商品, 在销售商品过程中, 出于促进销售加快资金流转的目的, 有时需要采取赊销的方式, 许多情况下,企业的产品销售, 虽然形成了销售收入, 却没有实现资金的及时回流, 而是增加了企业的应收帐款。应收账款的增加必然增加企业的经营风险, 发生坏帐损失在所难免, 从营销的整体策略上看, 我们可以把坏账损失看作是促销商品所产生的成本费用, 对于这种成本费用的核算也成为商品流通企业甚至所有企业在会计处理中常见的问题。1.1.2研究意义随着商品交易日渐完善和发展, 大量企业广泛运用商品信用赊销手段,以加强企业市场竞争力,提高市场占有率。企业应收账款是对外赊销商品、生产材料、提供劳务等项目而产生的应向买方收取相应账款的外置资产。这种资产为买方运作经营,交易完成后已非本企业所有,只有当变现计入企业后,才可参与本企业的再生产过程,为企业创造新效益。然而当前我国的社会信用基础相比较为薄弱,社会信用体系不完善,信用管理体系仍在摸索与研究当中,相关政策法律法规还尚未出台; 同时大多数企业在应收账款管理方面意识不强,方式单一,且大部分企业缺少完善的信用管理机制,这必将使企业产生大量应收账款,产生坏账损失的几率也将增多。如何建立科学的应收账款管理体系,最大化避免产生坏账损失,是当前我国企业急需解决的问题。1.2国内外研究现状1.2.1国外关于坏账损失的研究Darius Palia and Ben J.Sopranzetti（2004）在The Economics of Factoring Accounts Receivable提出：西方发达国家的企业，可以利用应收账款去快速融资，目前较常使用应收账款证券化的办法，灵活地将应收账款证券化，不仅可以帮助企业筹措资金，走出困境，而且使市场更有活力，促进市场发展8。John G.Salek在(2006)Accounts receivable management best practices提出应用应收账款组合策略来管理应收账款。制定组合策略是一个逐步的过程。第一步，分析应收账款组合的规模、结构和复杂性。可以从客户的数量、应收账款金额、应收账款的集中程度等方面来进行分析。第二步，对组合进行划分。因为客户对公司的重要性、经营方法，以及相对风险和利润率等方面各不相同，以同样的方式对待所有的客户是不明智的。可以根据多种特征来划分组合，如根据销售额或未付应收账款数额确定的客户规模、风险评级或付款历史记录、盈利能力等。第三步，制定具体部分的处理方法。一旦确定了各个部分，接下来就要制定高效且经济管理应收账款的方法或策略。所制定的方法要给出所需的工作量、资源、工具和员工需具备的技能组合。通过以上组合策略使企业的应收账款得到有效管理9。Stephen.A.Rose(2006)等在公司理财中表明信用政策水平和留存收益来估量一个公司的诚信状况，并将“总信用成本”定义为特定信用规定下的留存成本与机会成本的总计。依据 Rose 等人的研究得出，总信用成本曲线上必然有一个最小的成本控制点。一旦公司信用质量的水平超出了最小的成本控制点，新产生客户带来的交易收益却不能补偿在应收账款赊销中付出的留存成本10。Cecil J.Bond（2004）在其著作信用管理手册提出以现代市场经济为基础的信用出售和信用管理的实施开始于 1830 年和 1837 年，分别是英国和美国，其标志为征信公司和其它相关调查服务业的出现，那时信用管理（CrediManagement）是指对公司赊销行为进行的科学管理，以便提高公司赊销行为的成功率，主要有以下方面：客户的资信档案管理、客户的授信控制、应收账款管理和控制与应收账款的欠款跟踪等11。Annette Kirstein,Roland Kirstein,Hans Gerhard（2011）在其研究报告Bad Debt Loss Insurance in Settlement and Litigation中提出在坏账损失对保险结算的影响中，破产的增加会对坏账核销造成重大影响12。Wang Suping（2011）在Research on method and application of estimation of enterprisebad debt loss中当应收款项无法收回，或几乎是不可能拿回来的资金，该基金可被视为减值的资金，即坏账，从缩减造成的损失被称为坏账损失。坏账损失是减少后会计的重要组成部分13。1.2.2国内关于坏账损失的研究尹金萍（2006）在浅谈坏账损失的核算中提出企业可增设“坏账损失”账户, 用以核算确认的坏账和核销后收回的坏账, 使“坏账准备”账户始终体现企业坏账准备金的数额, 年末再进行适当的调整3。邵琪（2011）在坏账损失产生的原因与对策中指出坏账损失带来的一个问题就是企业现金流的减少，企业没有足够的资金进行再生产活动，我国会计工作是按照权责发生制来来记录企业的收入情况的，因此在上交税款时也是遵照权责发生制原则交企业所得税和增值税的，坏账损失使企业出现销售产品不但没有获得收益，反而还要提前给国家缴税14。施德鹏（2013）在坏账的规范化管理中提到必须明确企业高级管理人员的坏账风险责任，有责任的高管随时掌握坏账增减情况，监督财务部门，通过科学合理的风险管理，对超过信用期的“黄灯”账款，无论是主观恶意拖欠还是客观不可抗拒原因造成的，都应加大收账力度15。邓卉（2011）在坏账损失日常规避管理探讨中企业要遵循稳健性原则, 对坏账损失的可能性预先进行估计, 积极建立弥补坏账损失的准备制度, 以便企业能够健康有序发展16。程鸣，马梅芝（2006）在浅析坏账损失核算面临的问题中随着商业信用的不断发展，几乎每个企业都无一例外地在销售商品、提供劳务之后产生应收债权，而这些债权能否收回，将直接影响到企业的财务状况、经营成果和现金流量。现行会计制度对坏账损失的认定和核算的规定并不能很好地解决核算实务中面临的问题17。翟龙珂（2013）在加强应收账款管理,化解坏账损失,降低经营风险中企业管理的方方面面都应围绕财务管理来展开。分期收款销售,因其非即时清结,履行时间较长,风险较大,财务部门应会同销售部门、法律部门共同制定分期收款销售合同,在合同签订之前对买方的资信状况、商业信誉、财务状况方面应作较为全面的分析和判断,为减少坏账的发生树起了第一道防线18。1.3研究内容和方法1.3.1研究内容本文以浙江盾安人文环境公司历年应收账款中的坏账损失为研究对象，结构上分为四个部分。第一章是绪论，说明了本文研究背景、选题所体现的意义和目的、国内外研究文献综述以及本文研究内容方法。第二章是关于坏账损失的相关理论分析，介绍坏账损失的相关理论概念。第三章是对浙江盾安公司的应收账款进行实证分析，简单介绍浙江盾安公司的发展历程，重点分析公司历年应收账款中坏账损失存在的现状、产生的原因，以及坏账损失对公司经营管理方面的影响。第四章在公司内部管理、会计法律法规方面对浙江盾安公司的坏账损失问题研究出合理的对策，并在宏观方面提出治理公司坏账问题的对策，本文的研究思路可见图1.1。研究背景和意义图1.1 论文研究思路图1.3.2研究方法本文运用理论与实证相结合的方法，运用财务管理学，会计学等学科的理论，在前人研究坏账问题的基础上，提出自己对坏账问题的看法，接着根据盾安公司的实际数据，对其坏账问题现状进行分析，指出当前存在的问题，并结合相关理论给出坏账问题的对策。结论与展望坏账问题解决对策企业实证分析坏账损失理论概述国内外研究文献概述研究内容与方法第二章 坏账损失相关理论概述2.1坏账损失的概念坏帐是指无法收回的应收帐款, 坏帐损失是指由于坏帐而造成的损失。应收帐款形成的直接原因是企业销售产品、提供劳务而应向购买方或提供方取得的价款, 其中很大一部分是企业的销售收入。销售收入的实现, 现行企业会计制度是以产品已经发生、劳务已经提供, 同时收讫价款或者取得收取价款的凭据时确认2。2.2坏账损失的确认一笔应收账款要确认为坏账，其条件通常是由会计准则和制度给出的。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账。债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人逾期未履行偿债超过三年确实无法收回的应收账款。2.2.1确认为坏帐损失的销售收入问题从是否予以确认从现行企业会计制度对销售收入确认其实现的定义看,必须具备产品发出、劳务提供并同时收讫价款或取得收取价款的凭据这两个条件才能确认销售收入的实现。这只是一般意义上收入的确认,而实质的收入是企业生产经营活动中所产生的收益,是企业销售商品、提供劳务及提供其他人使用本企业的资产而发生的或即将发生的现金或现金等价物的流入或债务的清偿,即收入是以现金的流入或债务的清偿为前提的,最终没有现金的流入或债务的清偿不能作为收入的。应收帐款作为应收未收的销售收入,价外税及各种代垫费用当其遇到各种问题时,会产生不能全部或部分收回的情况,这种时候,既没有现金流入,也没有清偿债务,有的只是损失,是一种纯粹的现金流出。因此现行企业会计制度以取得收取价款的凭据作为收入确认的条件是建立在假设的基础上,即假设价款一定能收回。现行的企业会计制度中均在一般意义上确认收入,即对于销售货物或提供劳务只要满足前面的两个条件就可以按照权责发生制度确认收入,但是从收入的实质内容看,由于坏帐而不能收回的应收帐款所包含的销售收入并没有实现,因此,对发生坏帐并有确切的证据证明不能收回的应收帐款中所包含的销售收入,应冲减当期发生的销售收入,而不能象现行企业会计制度中规定的列入管理费用,因为收入和费用是两个不同的概念,而且现行税法中确定的各种流转税均是以收入作为课税对象的,对确认为收入的销售额要征收各种流转税。对发生不能收回的销售收入仍应征税, 无形中也加重了企业的负担。2.2.2确认为坏帐损失的销售收入的征税问题应收帐款发生坏帐是目前市场经济中普遍存在的情况,市场经济的竞争机制不可避免要发生应收帐款,而发生应收帐款就有发生坏帐的可能,这也是我国一些法律法规所允许的。例如工业企业可以按照年终的应收帐款数额提取一定的坏帐准备，既然应收帐款发生坏帐是不可避免的,其包含的销售收入或劳务收入的确认也是不可避免的,这也就不可避免地涉及到各种流转税问题。根据我国税法从实际出发的原则,流转税既然是以收入作为课税对象,那么只有对实际发生收入的企业才可以征收各种流转税,而对于没有收入的企业就不能征税。另外,从税法的公平原则看,公平主要体现在三个方面:首先是从税收负担能力上看,负担能力大的应多纳税,负担能力小的应少纳税，而没有负担能力的应不纳税;其次从纳税人所处的生产和经营环境看,由于客观环境优越而取得超额收入或级差收益应多纳税,反之少纳税;然后从税务平衡看,不同地区,不同行业间多种经济成分之间的实际税务必须尽可能公平。因此没有收入也就没有负担能力,也就可以不纳税。而作为已经发生了的坏帐损失,所包含的销售收入, 按照前面的论述从实质上看没有实现,最终是不应确认为收入的,而只能作为销售收入的抵减项目,既然收入没有实现，作为以收入为课税对象的各种流转税就不应该征收。2.2.3确认为坏帐损失的销售收入的会计处理问题应收帐款发生初期,因为不知道是否能发生坏帐,由此仍应象现行会计制度规定的那样,先按照权责发生制和配比原则确认销售收入和成本,并相应缴纳各种流转税,只有在有充分证据表明,已经发生了坏帐损失的情况下,才能冲销会计年度的销售收入,并根据调整后的销售收入计算缴纳各种流转税,这样既能体现税收立法的从实际出发的原则,又能体现税法的公平原则。而对于销售成本,根据配比原则也应与销售收入一起调整。对于应收帐款造成的坏帐损失所影响的销售收入和成本在会计报表中的列示,为体现这部分冲销的收入和成本,应将其分别列示在会计报表收入成本下,作为当年收入成本的抵减项目,单独反应。这样可以使报表使用者充分了解坏帐造成的损失,因为坏帐损失也是报表使用者非常关心的问题,对于评价企业管理水平和经营成果具有很重要的意义。2.3坏账损失的核算因为不同的所有制企业及追求不同的企业经营者，对坏账损失的认识也不一样。国有企业和上市公司追求的往往是个人政绩和表面效益，导致很少报有坏账损失，经营者就在任期期间减少对坏账的处置，导致企业坏账长年累月地沉积在企业的财务账面上。而对民营企业来说其对坏账的看法又不一样。小股东们希望尽可能的降低坏账准备的计提来增加企业经营利润，在年末可以分得更多的红利，而对于大股东者来说希望增加坏账准备的计提，减少当年企业账面利润。从而减少股东分红，侵害其他中小股东利益。对于其他小企业就希望坏账准备提的越多越好，以减少利润从而减少税收的交纳。因此，坏账损失的合理核算是必要的。会计上处理坏账损失的方法有直接转销法和备抵法。按照我国现行会计制度的规定, 坏账损失核算方法主要有两种形式:一是直接转销法,采用这种方法是在坏账实际发生时,将坏账损失直接计入期间费用; 二是备抵法,即按期估计坏账损失,计提坏账准备,当发生坏账时按实际损失金额冲减坏账准备。其中采用备抵法核算坏账损失时,对坏账准备的估计又分为应收账款余额百分比法、账龄分析法和销售百分比法三种1。具体选择哪种方法,要具体问题具体分析,在商品流通企业会计核算实务中,采用哪种方法更合适,就当根据企业的经营特点和资金流转方式来决定。选择坏账核算方法可参考以下原则进行：2.3.1直接转销法按照会计信息处理的重要性原则，不经常发生坏账的企业可采用直接转销法, 以简化会计核算的程序。直接转销法的会计处理简便,如果企业发生的坏账损失不是很多的情况下,采用这种方法虽然不尽符合权责发生制的会计核算基础,但也不至于影响到会计报表的公允性。直接转消法就是在坏账确认期一次转销应收账款，借记“管理费用”，贷记“应收账款”。如果转销的坏账损失以后又收回，那么收回时应同时应作，借记“应收账款”，贷记“管理费用”；同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”。这种方法导致企业发生大量的陈账、呆帐、长年挂账得不到处理，虚增了企业利润，夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。虽然直接转销法账务处理直观简单，但是这种处理方法在转销前期对坏账的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制原则、收入与费用配比原则、谨慎性原则，因为坏账损失实际发生时，与坏账损失确认时间不一致5。2.3.2备抵法 对于经常发生坏账损失的企业,应当选择备抵法进行坏账损失的核算。但具体采用哪种估计方法,要看该企业应收账款的性质。应收账款各明细账户的资金性质差别不大的,或者不容易区别的,可以考虑采用应收账款余额百分比法;应收账款各明细账户的账龄差别比较大,一般就采用账龄分析法来估计坏账准备。应收账款的回收率与赊销收入有内在联系的,可以考虑采用销售百分比法。备抵法是对未来一定时期可能发生的坏账损失先做出估计，先把可能发生的损失确认为费用。当坏账实际发生时，就冲减坏账准备，同时也冲减应收账款。备抵法弥补了直接转销法的缺点。第三章 浙江盾安人工环境公司坏账问题分析3.1公司简介盾安控股集团创建于1987年，现已发展成为一家以制冷产业为主体，人工环境设备（中央空调）、精密制造业（制冷配件）、民用阀门、特种化工（民爆器材）、房产开发、食品加工等产业并行发展，集科、工、贸于一体的现代无区域企业集团，是中国“500强” 民营企业、浙江省“百强企业”、浙江省首批“诚信示范企业“和“经营管理示范单位”。盾安集团位列2013“中国企业500强”第265位，2013“中国民营企业500强”第47位，是“中国大企业集团竞争力”百强单位，“中国低碳发展领军企业”，“全国就业与社会保障先进民营企业”，“中国企业社会责任优秀实践奖”单位。盾安控股集团有限公司总部位于杭州，主要产业涵盖先进装备制造、民爆化工、新能源、新材料、科技房产、资源能源开发、投资管理等，骨干企业遍布全国及美洲、亚洲，控股盾安环境（002011）、江南化工（002226）2家上市公司，拥有国家认定企业技术中心、国家级博士后流动工作站各1个，省级技术中心5个、企业研究院3个，高新技术企业22家。盾安人工环境公司（以下简称盾安公司）组织架构是按职能性质来构建的。最顶端的是股东，是公司持有股份的人，有权出席股东大会并有表决权，也指其他合资经营的工商企业的投资者。接下来是监事，是公司中常设的监察机关的成员，负责监察公司的财务情况，公司高级管理人员的职务执行情况，以及其他由公司章程规定的监察职责。监事省察执行董事、总经理，总经理负责公司战略性决策，统筹企管部，财务部，营销部，技术部，品质部和制造部，这四个部门直接对总经理负责。目前，盾安公司组织结构图如图3.1所示：股东监事执行董事总经理企管部财务部营销部技术部品质部制造部图3.1 盾安人工环境公司组织结构图公司经营范围为制冷通用设备、家用电力器具部件、金属材料的制造、销售和服务，暖通空调工程的设计、技术咨询及系统工程安装；实业投资；经营进出口业务。公司目前主营业务仍可分为制冷配件和制冷设备两块（新能源业务本报告期尚未发生收入），制冷配件包括制冷阀类、管路集成组件、压缩机零部件，制冷设备除了制冷设备整机、末端、热工业务外，还包括可再生能源利用、冷链等新业务。2013 年度，公司紧紧围绕“十二五”战略规划，努力化挑战为机遇，变压力为动力，较好地达成了年度经营目标；同时，公司坚持大力发展节能环保和新能源产业的导向，贯彻“从制造向制造服务转型，从提供产品向提供系统转型，从供应商向运营商、服务商转型”的发展思路，取得显著进展。2013年度，公司实现营业收入503,746.24 万元，比上一年度增长 36.32%；实现归属于上市公司股东的净利润29,300.60 万元，比上一年度增长 34.29%；实现经营活动产生的现金流量净额 44,249.76万元，比上一年度增长 51.69%。如表3.1所示：表3.1 盾安人工环境公司2013年主营业务分产业经营情况 (单位：万元)分产业营业收入营业成本营业利润率(%)营业收入比上年增减(%)营业成本比上年增减(%)营业利润率比上年增减(%)制冷设备产业122395.4188780.0727.46%65.72%76.10%下降4.8个百分点制冷配件产业354401.67283419.7020.03%29.59%28.56%增长0.64个百分点其他业务26949.1524964.037.37%21.46%25.73%下降3.14个百分点合计503746.24397163.8021.16%36.32%36.61%下降0.16个百分点资料来源:盾安人工环境定期报告3.2 盾安人工环境公司坏账损失问题分析浙江盾安人工环境股份有限公司是一家专业生产制冷自控元件、电制冷式中央空调主机（含商用、特种、军用空调）和末端设备、热交换器、冷藏冷冻设备及压力容器等产品的上市公司，为了适应激烈竞争的市场，盾安公司采取赊销营销战略，来获取更多的货运业务利润，赊销是一个扩大销售的好措施，能够刺激购买力，提高公司的市场竞争力，并且能给公司带来稳定的客源，但是赊销同时也会造成大量的坏账，使公司应收账款久居高不下，金额庞大。3.2.1 应收账款老龄化问题严重应收账款过期拖欠时间越长，账款清理的问题就越大，发生坏账的概率就越高。盾安公司2011年应收账款账龄在一年内的款额为79410万元，账龄在三年以上的款额为5719.5万元；2012年应收账款账龄在一年以内的数额为72423.1万元，账龄在三年以上的应收账款数额为10647.2万元；2013年应收账款账龄在一年以内的数额为97399.9万元，账龄在三年以上的数额为9055万元。由此可见盾安公司自2011年到2013年应收账款的计提比例倾向于更久远的年代，即三年以上的应收账款占据着大量的比例。未能收回的应收账款视为盾安公司的坏账，这必然会减少企业利润，给企业带来损失。可见盾安公司应收账款质量老龄化问题严重，说明该公司应收账款质量不高，当前应该提高应收账款的周转的天数。逾期账款长期盘踞在公司资产上，虚增了公司资产，而且隐藏着巨大的坏账风险。盾安公司应收账款账龄分布如表3.2所示表3.2 盾安人工环境公司2011-2013年应收账款账龄分析表 (单位：万元)201120122013应收账款余额坏账准备应收账款余额坏账准备应收账款余额坏账准备1年794103970.572423.13621.197399.94869.91-3年7007.5490.524377.41706.411233.9786.33年以上5719.52349.610647.23391.790554091合计92137.006810.6107447.78719.2117688.89747.2资料来源:盾安人工环境公司定期报告3.2.2应收账款损失率高如表3.3所示，2011年至2013年，应收账款总额逐年增加，2011年应收账款总额为69792.3万元，公司计划计提的坏账准备为5247万元，应收账款损失率达到7,5%，2012年盾安公司应收账款总额较上一年增加22344.7万元，公司计划计提的坏账准备也因此提高到8610.6万元，2013年，应收账款总额大幅度增加，同时应收账款损失率也较2011年增加了0.6%。大量应收账款的存在，不仅增加了应收账款持有成本，如机会成本、管理费用等，而且还可能给公司带来巨大的坏账损失，必然会影响企业经营和长久持续发展。表3.3 盾安人工环境公司2011-2013年应收账款损失率表 (单位：万元)201120122013应收账款期初余额69792.392137107447.7坏账准备52476810.68719.2应收账款损失率7.5%7.4%8.1%资料来源:盾安人工环境公司定期报告3.2.3应收账款周转率较低导致资金周转缓慢 总体讲来，应收账款周转率越大，表明上市公司收款账速度也越快，平均收账期就越短，坏账损失率就会降低，资产流动将增大，支付债款的能力就变强，相对应的是应收账款的周转天数则越小。如果企业现实情况中收回账款的天数超过了其最初规定的应收账款的天数，说明债务人欠款时间较长，顾客信用低，则加大了产生坏账损失的风险；同时也说明公司清理拖欠应收账款管理效率低，加大了流动资产变成呆账或者坏账的概率，引起流动资产流动性和变现能力变差，降低了企业正常的经营运作能力。如表3.4所示表3.4 盾安人工环境公司2011-2013年应收账款周转率表201120122013应收账款周转率1.72.32.7资料来源:盾安人工环境公司定期报告3.3盾安人工环境工资坏账损失产生原因盾安公司目前赊销形成的大量的长期未能收回的应收账款，拖欠严重、回收款不力,对于应收账款，没有专人负责、责任不明，从而造成财务状况严峻的局面。这说明盾安公司应收账款管理存在着较多问题，归纳起来主要有以下几个方面。3.3.1信用管理薄弱、没有建立有效信用管理制度目前，盾安公司的应收账款管理主要是由公司营销部和财务部负责，其中，市场营销部是应收账款管理的主要职能部门，负责签订赊销合同，销售产品并承担收款的责任；财务部负责本事业部应收账款的日常核算、与客户定期对账及协助销售人员催收货款。这种应收账款管理机制，表面上明确了应收账款的管理主体，但存在很大的风险隐患。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该进行详细的信用调查，评估客户的信用等级和资信程度。一直以来盾安公司普遍缺乏“信用”的观念，事前的信用评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束。总之，企业缺乏风险意识，事先未对付款人信用度做深入调查、未对应收账款风险进行正确评估、未建立科学的信用风险管理制度，事前的信用调查不充分或形同虚设，这些是压制销售进一步扩大和逾期应收账款形成的重要原因。3.3.2对欠款催收缺乏有效的手段对于应收账款盾安公司并没有采取有效措施，要求相关部门和营销人员全权负责追款，截止到2013年12月盾安公司1年以上应收账款高达20%，这些逾期应收账款形成的原因多种多样，虽然采取了一些措施，但收效不大。应收账款只能变成呆账、坏账。这其中的催款没有固定的程序，常常是一次催款不还，再来催一次，不知何时结束，何时通过法律诉讼，这是一个较长的过程，可能错过最有利的解决欠款的时机。并且票据传递不及时、手续不完善，缺乏追讨凭证。如：货物的交接手续不完善，自制送货单，缺乏收货人的有效签章，票据的传递过程出现差错导致发票等重要单据丢失，不及时联系客户致使客户将票据长期积压在抽屉不及时办理入账手续，有一些购货单位自身管理不规范，不是货到入库即入账，及时做应付账款挂帐，往往是要求厂方先发货，等销货完后再开发票送购货方财务部门挂帐等待付款，这样发票长期压在购货方业务员或有关人员手中，时间一长，造成部分发票遗失，又未作应付账款挂帐，或者重复开票虚增应收账款，双方记录核对不上等问题。其次，法律保护意识薄弱，追讨程序没有记录，企业为了拥有一定的客户资源，不愿意通过法律手段维护自己的合法权益，此外诉讼的时间长、成本高，即使是胜诉了，法院执行困难，也使企业坐视自己的应收账款变成呆账、坏账。3.3.3内部控制薄弱，缺乏部门间的核对和相互监控应收账款内部控制制度是指企业为了经营活动的有效进行，保证应收账款的安全与完整，防止、发现、纠正错误与弊端，保证会计资料的真实、准确而制定的制度。它贯穿于企业应收账款管理的各个方面。内部控制制度薄弱，财务部门与业务部门缺乏沟通，问题不能及时暴露，造成企业应收账款居高不下，账龄老化，无人问津。大量的应收账款对不上、收不回，发生坏账无人负责，使执行力大打折扣。究其原因主要是缺乏严格的内部控制。第四章 解决企业坏账问题的对策4.1公司企业内部财务管理制度的完善对策根据盾安公司的实际情况，要彻底改变应收账款管理现状，建议盾安公司在加强市场和政策分析，了解市场环境和国家宏观经济政策、金融政策变化的同时，针对产品和行业的特点，从转变经营理念入手，通过完善内部管理制度、防范信用风险、控制应收账款、建立债权保障机制等，提高应收账款管理水平。4.1.1构建信用管理部根据盾安公司的管理模式、业务特点和组织机构的设置情况，考虑经营规模和经济性原则，建议将各事业部下属市场营销部收到公司层面，设立统一的销售部，实现对公司产品销售业务的集中管理。同时在公司层面增设独立的信用管理部，构建在“应收账款管理委员会”协调下由信用管理部、销售部、财务部、品质部、组成的完整的应收账款管理组织架构，如图4.1所示总经理信用管理部企管部财务部营销部技术部品质部制造部制定信用管理政策信用分析决策档案信息管理应收账款监控图4.1 盾安人工环境公司信用管理部结构图4.1.2设定应收账款管理目标应收账款持有水平的高低在影响企业产品销售规模的同时，也影响了应收账款持有成本。因此，应收账款管理就是要在收益和成本之间寻求均衡点，即通过合理的信用政策，降低应收账款持有成本，实现企业效益和价值最大化。从财务角度看，应收账款流动性虽然比存货好，但毕竟不能用于日常开支和对外支付。因此，应收账款管理还必须加强其流动性，促使应收账款能够尽快收回，实现应收账款向现金的快速和足额转换。所以，盾安公司应收账款管理的总体目标是在效益性和流动性之间求得平衡，以确保资金周转良性循环并实现企业价值最大化。具体说，公司必须根据不同时期资金的需求情况，在确保资金正常周转的情况下，通过增加赊销，最大限度地扩大产品销售，增加销售收入。企业对不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任，减少损失。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。必须指出，对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一核了之。本着对投资者负责的精神，企业还应当进一步落实责任，做到账销案存，经常催收，对收回已确认为坏账的应收款项应当及时入账，尽量减少企业资产的损失。最理想的销售方式是现金销售，即“一手交钱，一手交货”。但在现实生活中，是很难实现的。目前，工程机械制造行业同类产品或替代产品比较多，市场竞争非常激烈，信用销售已经成为盾安公司商品交易的主要方式。因此，公司必须加强应收账款管理，并实现以下具体目标：(1)确定合理的应收账款持有水平并在生产经营活动中有效控制。(2)制定合理的应收账款收账政策并在收账过程中严格执行。(3)确保应收账款周转天数低于行业平均水平。(4)降低应收账款持有成本，使企业因采用信用销售方式增加的收益大于增加的应收账款持有成本。4.1.3建立健全收账政策收账政策是指企业所采取的收账策略。从理论上讲，依约付款是客户法定义务。但是，由于客户市场环境、财务状况的变化和客户信用缺失等因素的影响，应收账款到期没有收回的情况比较普遍。面对逾期应收账款如果一味通过法律手段加以解决，不仅会增加高额的诉讼费用，而且不一定能达到尽快收回逾期账款的目的。因为导致应收账款逾期的原因多种多样，有些是因为产品质量或售后服务存在问题，引发购销双方出现经济纠纷所致；有些是因为国家宏观经济政策和经济结构的战略性调整，对企业的生产经营产生影响，出现暂时性资金紧张所致；有些是因为经营性结构调整，出现临时性财务危机所致；有些是信用缺失，恶意拖欠等。因此，企业应根据客户的不同情况对逾期应收账款分别采取不同的收款策略。对于暂时性出现资金困难的客户，企业在经过有效沟通并取得相应担保或资产抵押的情况下，可以适当延长信用期，或通过债务重组等的方式，解决逾期应收账款；对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户，一方面应当重新修正其信用级别，停止赊销业务、停止配件供应等；另一方面可以联合其他债权人共同向法院提起法律诉讼，通过法律手段解决逾期应收账款。积极的收账政策，会减少坏账损失，但会相应增加收账成本；较消极的收账政策，可能增加坏账损失，但会相应减少收账费用。因此，盾安公司在制定收账政策时，应权衡收账费用与坏账损失的得失，把信用标准、信用条件、收账政策有机结合起来，充分考虑三者的综合变化及对收益和成本的综合影响后作出合理决策。4.2完善会计法律法规（1）建立考核制度。根据会计基础工作规范及国家颁布的有关财会法规要求，要把会计基础工作和会计业务工作细化为监督考核评比的具体内容，定期或不定期地进行抽查、检查和考核；并根据考核结果，严格奖罚，以促进会计基础工作按期达到规范化的要求。二是建立会计人员诚信档案制度。结合会计从业资格证书注册登记、年检和其他检查工作，将会计人员执行会计法规政策和会计基础工作规范情况，以及奖罚等情况输入个人诚信档案，既作为管理会计人员的依据，也可向用人单位和社会公众开放，从而督促、约束会计人员严格自律，认真执行会计法规、政策和会计基础工作规范。三是严格落实会计从业资格证制度。会计从业资格证书是从事会计工作的基本条件，要严格考核、审查，并从严落实持证上岗制度，对不具备条件的要责成会计单位坚决予以调整。五是建立依法监督检查制度。要把定期与不定期检查、重点检查与全面检查、随机抽查与重复抽查、明查和暗访有机结合起来，使依法监督检查制度化，对检查中发现违规违纪情节严重的单位要严格按照会计法进行行政、经济甚至法律责任追究，以切实建立起会计管理工作长效机制，确保会计基础工作到位和会计信息质量提高。（2）完善产权制度。要根据“谁投资、谁所有”的基本原则，依法依规、合情合理认真清产核资，理清产权归属，完善产权制度。特别是要针对国有资产管理体制改革和现代企业制度建设，保障国有资本出资人权益，落实企业作为市场主体和法人实体应享有的各项权利。通过深化国有资产管理体制改革和建立现代企业制度，把维护出资者权益和维护法人财产权益有机结合起来，在国有资产管理机构督促和国有企业自觉努力的互动中，真正达到国有资产保值增值和企业可持续发展的目的。另外，还要规范发展产权交易市场，健全产权交易规则和监管制度，推动产权有序流转。产权在健全的法律、规章和制度环境下自由流动，是现代产权制度的重要内容。然而，目前产权流动在不断展开的同时也存在一些问题：一是受思想观念、体制环境、技术手段、产权清晰状态等主客观因素的制约，产权还不能全部自由顺畅地流动；二是产权市场发育不规范，产权交易缺乏健全的规则和有效的监管。但是，目前并没有统一、严密、规范的法律法规约束和强有力的监管，严重制约了交易的公正性，在一些地方，甚至造成了国有资产的大量流失。因此，要着眼于克服薄弱环节，立足于增强公开性、公正性、市场性和统一性，推进产权健康有序的流动。4.3完善债务处理方法（1）根据财政部有关文件的规定，采用备抵法核算坏账损失时，企业在计提各项应收款项坏账准备前，应当列出计提坏账准备的应收款项目录，并具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准，依据法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者查阅。坏账准备的提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以披露。（2）企业对不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任，减少损失。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。必须指出，对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一核了之。本着对投资者负责的精神，企业还应当进一步落实责任，做到账销案存，经常催收，对收回已确认为坏账的应收款项应当及时入账，尽量减少企业资产的损失。（3）坏账损失的核算方法如果是直接转销法变更为备抵法，属于会计政策的变更，这一点没有什么异议。但从应收款项余额百分比法变更为账龄分析法计提坏账准备，是属于会计政策变更还是会计估计变更，是需要明确的问题。据此，笔者认为，余额百分比法和账龄分析法都是备抵法的范畴，它们的会计原则并无二致，但是两者毕竟属于不同的会计处理方法，对坏账损失