《建设工程审计主要内容》.ppt

主讲 李跃水 建设工程审计主要内容 内容简介 三 建设工程合同审计 二 建设工程招投标审计 一 建设工程造价审计 四 建设工程决策审计 五 建设工程设计审计 六 建设工程质量审计 一 工程造价审计 一 预算审计 二 结算审计 三 概算审计 四 决算审计 一 预算审计 1 造价构成 A 制度构成 从费用性质角度 单位工程 施工造价的制度构成 直接费 间接费 利润 税金 直接工程费 措施费 企业管理费 规费 利润 税金 建标 2003 206号 实体性 措施性 工料单价法 计价单元 施工造价的制度构成 直接费 间接费 利润 税金 直接工程费 措施费 企业管理费 规费 利润 税金 综合单价法是分部分项工程单价为全费用单价 全费用单价经综合计算后生成 其内容包括直接工程费 间接费 利润和税金 措施费也可按此方法生成全费用价格 建标 2003 206号 实体性 措施性 全费用 综合单价法 B 实务构成 计价单元 施工造价的实务构成 直接费 间接费用 利润 人 材 机 管理费 利润 实体性 措施性 部分费用 综合单价法 2 计价模式 事前约定价款式 事后补偿费用式 事后商定 按 实 结算 事前商定 或事前竞定 例 某政府机关办公楼 进入有行市场招标的部分工程中标价300万 而竣工结算1200万 实例 某工程经过招投标程序确定中标人 计价方式为施工图预算法 合同价根据中标价格签订 在协议书第五条约定 合同价款金额2320万元 专用条款第23 2款约定 本合同价款采用固定价格合同方式确定 合同价款包括的风险范围 合同价格即为招投标中的中标价格 竣工工程量按实结算 竣工结算以审价报告为准 在工程竣工后 承包方根据 竣工工程量按实结算 之约定 编制并向审价单位提交了竣工结算报告 但是在审价过程中 承发包双方就该合同是总价包干合同还是单价包干合同产生争议 发包方认为 本合同价款采用固定价格合同方式确定 故本合同应认定为总价包干合同 承包方认为 双方约定的是竣工工程量按实结算 故本合同应认定为单价包干合同 律师观点 支持 单价包干 的解释 你认为呢 08 3 1 1工程量清单应由具有编制能力的招标人或受其委托 具有相应资质的工程造价咨询人编制 投标人各自计算工程量 施工图预算计价方式 业主提供统一工程量 工程量清单计价方式 招标方式下 重复劳动 因漏而中 压量抬单 计价单元 的 造价 工程量 单价 3 计价方式 两种方式的基本区别 工程量提供主体不一样 工程建设项目施工招标投标办法 七部委30令 第三十二条招标人不得单独或者分别组织任何一个投标人进行现场踏勘 中华人民共和国招标投标法第二十二条招标人不得向他人透露已获取招标文件的潜在投标人的名称 数量以及 也不得向他人透露 可能影响公平竞争的有关招标投标的其他情况 问 清单合同 工程量发生误差 应如何处理 答 定标前发现工程量有误差 投标人应及时向招标人提出 更正错误工程量 问 由于工程量将来要按实际核定 在制订工程量清单时 可否使用一个暂估量 以节省发包方的人力投入 答 如果该工程只有初步设计图纸 而没有施工图纸的 可按暂估量计算 若有施工图纸的必须计算其工程量 招标人应尽可能准确提供工程量 如果招标人所提供工程量与实际工程量误差较大 投标人可以提出索赔或 策略报价 案例 某污水管网建设项目 由于种种原因 必须马上开工 但项目的前期工作还没有完全到位 刚刚完成初步设计 根据规定 此时不具备招标条件 但经有关部门特批 采用单价合同招标办法 招标文件只向投标者提供主要分项工程工作项目一览表 工程范围及必要的说明 只要求投标人报出表中的各项目的单价即可 将来施工时按实际工程量计算 按照 招标投标法 和有关投资法律法规 此种操作办法并不允许 在我国合同管理不很到位的情况下 强制招标项目如采用这种合同方式 很容易带来超概算的问题 但也应该看到 这种招标办法能满足特殊情况下的需要 随着我国招投标事业的发展和法律环境的改善 今后对这种特殊招标办法也应予以关注 思考 国内的初设图单价合同 国内的初设图总价合同 国际上的初设图总价合同 使用背景有何不同 4 清单计价机制分析 清单单价的综合性 定额 计价法 企业定额 施工工程量C P3 C3 或 政府定额 施工工程量B P2 C2 清单规则 按设计图示尺寸以基础垫层底面积乘以挖土深度计算 定额规则 按沟槽长度乘沟槽截面积 应考虑工作面 放坡 计算 实例 某工程采用清单计价 在有关土方工程签证资料中 监理工程师认可工程量按1 0 7的放坡加两边的工作面各300mm考虑计算 因场地限制 开挖的土方场内机动翻斗车倒运500m 施工单位结算时根据签证计算实际开挖量乘 清单单价 来计取土方费用 并另计算了土方倒运费用 你觉得应如何结算 遵循政府清单计价规范要求 推行 工程量清单计价 政府宏观调控 企业自主报价 市场形成价格 加强市场监管 新思路 政府或业主认为自己不能找到工程的 市场价格 那还是交给市场的无形之手来形成价格吧 合理低价 乃是 市场价格 有真本事 的 强者 中标 关于 标底 和 招标控制价 的作用 招标人设定的标底在评标中可以作为参考 不得作为评标的唯一依据 以低于招标人设定的标底的一定幅度作为判定投标报价有效性的基准价 或者按照投标报价与标底的偏离幅度进行评分的 属于将标底作为评标的唯一依据 苏建招函 2004 11号 标底 招标控制价 招标最低控制价 清单计价的自主性 案例启示1 1983年11月鲁布革工程 引水隧洞工程 正式招标 共有中国 日本 挪威 意大利 美国 联邦德国 南斯拉夫和法国8个国家承包商投标 标底为1 49亿元人民币 投标最高价1 7亿人民币 最低价为大成公司8400万元 经过各方面评标 最终确定日本大成公司中标 这个标价低于我方标底44 1984年7月31日开工 至1988年8月工程比合同规定工期提前4个月竣工 工程质量优良 得到国内外专家的好评 引水隧洞长8800m 直径8m 日本大成公司采用圆形断面一次开挖方案 与我国传统的马蹄形开挖方案相比 减少6万立方米的开挖量 并相应减少6万立方米的混凝土回填量 08 1 0 3全部使用国有资金投资或国有资金投资为主 以下二者简称 国有资金投资 的工程建设项目 必须采用工程量清单计价 03 1 0 3全部使用国有资金投资或国有资金投资为主的大中型建设工程应执行本规范 08 1 0 4非国有资金投资的工程建设项目 可采用工程量清单计价 阐释 本条包括三层含义 1 对于非国有资金投资的工程建设项目 是否采用工程量清单方式计价由项目业主自主确定 2 当确定采用工程量清单计价时 则应执行本规范 3 对于确定不采用工程量清单方式计价的非国有投资工程建设项目 除不执行工程量清单计价的专门性规定外 仍应执行本规范规定的工程价款调整 工程计量和价款支付 索赔与现场签证 竣工结算以及工程造价争议处理等内容 招标竞争是目前工程项目采购的主流模式 工程量清单计价法目前正是国内大力推广的计价方法 5 工程价格内涵剖析 税前造价 不含税工程造价 税金 税率 税金 营业额 4 1 8规费和税金应按国家或省级 行业建设主管部门的规定计算 不得作为竞争性费用 如某镇工程报价中税金投标人按3 41 计取 按规定应为3 35 结果中标了 结算时发现如何处理呢 案例 中外合作经营企业X公司 是M地大桥工程的建设单位 香港Y公司为承包商 1998年7月 X公司与Y公司签订工程施工合同 合同总金额4 12亿元 并明确不包括由X公司自购所有进口材料本身价款 进口材料的国内加工费及其相关的关税 增值税 营业税等 2002年12月 大桥的工程竣工验收 2003年2月 当地主管税务机关在对Y公司的建桥项目部进行日常税收检查中发现建设单位X公司自购进口材料价款部分应纳的营业税未申报纳税 Y公司认为 由X公司自购进口材料价款计算的应纳税款应由X公司负担 纳税义务人是X公司而不是Y公司 你认为应由谁申报缴纳税款 如何计算计税依据 计税规定 营业税暂行条例 国务院第540号令 2008 第1条及 营业税暂行条例实施细则 财政部令第52号 第2条的规定 在我国境内提供建筑业等应税劳务的单位和个人 为营业税的纳税义务人 因此 该笔营业税税款应当由承包商向当地主管税务机关申报缴纳 实施细则 第16条除本细则第七条规定外 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 故 在计算税基时 应将工程所用的业主自购进口材料的工程价款作为营业税的计税依据 计算并申报纳税 财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 财税字 2003 16号 三 十三 建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值 具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举 故 如果本案中进口材料中包含设备 则允许扣除设备的价款 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆 光缆和构成管道工程主体的防腐管段 管件 弯头 三通 冷弯管 绝缘接头 清管器 收发球筒 机泵 加热炉 金属容器等物品均属于设备 其价值不包括在工程的计税营业额中 建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施工企业的 其实际采购价高于预算价的部分 也应并入施工企业的营业额内征收营业税 国税函 1999 586号文 国家税务总局关于建筑业营业税营业额问题的批复 几点思考 甲供材 应在税后扣除 二 结算审计 国家建设项目审计准则 第十五条审计机关根据需要对工程结算进行审计时 应当检查工程价款结算的真实性 合法性及工程造价控制的有效性 工程结算资料应由基建处报送 委托施工单位送的结算资料不予签收 1 关于工程造价竣工结算审计 竣工结算审计条件审查 在实际竣工结算审核中 送审资料不全 边审核边补交结算资料的现象较为严重 直接影响竣工结算的质量与效率 为此 必须建立健全竣工结算送审资料完整性与符合性审查制度 1 1完整性审查 规定送审结算完整性资料应包括以下几方面 工程招投标文件 中标通知书 工程施工合同及协议 施工图及竣工图 招标答疑文件 图纸会审记录 有效隐蔽工程验收记录 设计变更通知书 现场签证资料 注意如现场签证 设计变更是否连续编号 有无缺号 工程结算书 含工程量计算表 综合价格分析表 材料调价表 钢筋实际用量抽筋表 造价汇总表 工程竣工验收合格证明 工程付款证明等相关资料 2 2符合性审查 严格审查送审资料是否真实有效 手续是否齐全 如 现场签证资料内容文字表达是否清楚 何由 何位置 何事 何时 图示尺寸是否标注完整 是否有建设 施工 监理三单位签名盖章 签证事项前后是否有重复 设计变更是否有设计 校审人员签字和加盖公章 并经建设单位及监理工程师审核同意 材料价格证明是否注明厂家 规格 材质 型号 并有建设 施工 监理三单位签名盖章 竣工图绘制是否符合规定要求 是否盖有竣工图章等 隐蔽工程验收记录是否注明尺寸及用料 验收签证手续是否齐全 如某合同规定 图纸会审 设计变更 工程洽商 监理通知或甲方指令等内容均应反映在相应的竣工图上 对未在竣工图上反映的图纸会审 设计变更和工程洽商等 其费用的增加部分 结算审核时不予确认 对于送审资料缺漏不符合要求者 应及时要求送审单位在规定时间内补齐全部资料后再予审计 比如 有瑕疵的书证 如未按合同约定签字盖章 或有签字无盖章 或有盖章无签字等 建设工程价款结算暂行办法 财建 2004 369号 第十六条承包人如未在规定时间内提供完整的工程竣工结算资料 经发包人催促后14天内仍未提供或没有明确答复 发包人有权根据已有资料进行审查 责任由承包人自负 九部委第56号令 17 5 1 1 工程接收证书颁发后 承包人应按专用合同条款约定的份数和期限向监理人提交竣工付款申请单 并提供相关证明材料 虽然约定了承包商提交竣工结算资料的期限 但由于及时提交竣工结算资料一般只涉及承包商自身利益 所以约定的时限并没有一定的强制性意义 但国内工程有时情况较为特殊 如 2001沪建建管第007号 2 建设工程审价合同签订后 审价资料应经工程造价咨询 审价 单位 建设单位和施工单位三方确认提供齐全 确认之日作为审价工作的开始时间 确认后提供的补充资料不得作为本次审价的依据 补充资料如需使用 该部分审价内容应重新签订补充审价合同及资料确认手续 个人看法 理论上说 承包人应该对其送审材料的完备性负责 当然 承包商的这一义务应在合同中约定明确 且要约定 送审材料不完备 的法律后果 竣工结算审计对账与谈判 常规做法是 几方按送审结算书开列项目对工程量 含钢筋 和价格进行核对 没争议 就签订确认单 有争议 一般都保留 再经过几轮谈判后 最终签订结算审计报告 三方签字生效 理论上 审计方应针对其疑问的部分 即审计方认为 多算 部分 要求 被审计方 解释澄清 如单价 或要求和 被审计方 进行核对 如工程量 在此基础上再协商 确认 此处 被审计方 表面上看是 承包方 其实是业主管理方通过合同授权承包方代理其在结算审计对账过程中接受审计方质询并作澄清说明 承包方的澄清可不以超出审计方的质询范围 理论上 承包方应该对其送审材料的准确性负责 当然 承包商的这一义务应在合同中约定明确 且要约定 送审材料不准确 的法律后果 也就是说审计方质询范围外的部分承包方 算少了 承包方提出的调增要求将不被接受 实务中 一般合同未作如此 严苛 约定 但要注意 承包方提出的质询范围外的调增要求应重新履行送审程序进入 第二次审计 或 第二阶段审计 个人看法 结算确认 后的价款支付与补偿 财建 2004 369号 18条 工程造价咨询机构接受发包人或承包人委托 编审工程竣工结算 出具的竣工结算报告经发 承包双方签字后生效 除非存在显失公平或重大误解 一年内提出 和民事诉讼时效2年不存在冲突 案例 某工程结算完毕后半年 承包商拿来一张签证单 关于配合费的 合计1万多元 签字手续齐全且真实发生 承包商称当初结算时这张签证单报漏了 结算少算了 现在要求业主补偿 问业主给不给补偿呢 23 3承包人接受了竣工付款证书 按 承包人对发包人签认的竣工付款证书无异议的 后 应被认为已无权再提出在合同工程接收证书颁发前所发生的任何索赔 发包人提出索赔的期限和要求与第23 3款的约定相同 民法通则 第135条向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为二年 法律另有规定的除外 民法通则 第137条诉讼时效期间从知道或者应当知道权利被侵害时起计算 但是 从权利被侵害之日起超过二十年的 人民法院不予保护 有特殊情况的 人民法院可以延长诉讼时效期间 案例 关于质量保证费用扣 返 法释 2004 14号第十四条当事人对建设工程实际竣工日期有争议的 按照以下情形分别处理 一 建设工程经竣工验收合格的 以竣工验收合格之日为竣工日期 二 承包人已经提交竣工验收报告 发包人拖延验收的 以承包人提交验收报告之日为竣工日期 三 建设工程未经竣工验收 发包人擅自使用的 以转移占有建设工程之日为竣工日期 建设工程质量管理条例 第六十六条违反本条例规定 施工单位不履行保修义务或者拖延履行保修义务的 责令改正 处10万元以上20万元以下的罚款 并对在保修期内因质量缺陷造成的损失承担赔偿责任 当工程师已经颁发了整个工程的接收证书时 工程师应开具证书将保留金的前一半支付给承包商 在缺陷通知期期满时 工程师应立即开具证书将保留金尚未支付的部分支付给承包商 按 实际上 此时在缺陷责任期内 是采用履约保函和一半的保留金双重保证啊 2 关于工程造价跟踪审计 做好计量核实和单价审查工作 25 3对承包人超出设计图纸范围和因承包人原因造成返工的工程量 工程师不予计量 17 1 4 6 监理人应在收到承包人提交的工程量报表后的7天内进行复核 监理人未在约定时间内复核的 承包人提交的工程量报表中的工程量视为承包人实际完成的工程量 据此计算工程价款 按图纸复核量 实测量方 属业主责任的新增实体项目单价以及可能带来的措施项目价格的审查 要特别注意实体项目单价是否符合原合同计价精神 也要考虑有没有更好的方案以带来更低的措施项目价格 参与审核施工进度进度拖延的责任与影响分析 如业主责任 非承包商责任 的工程延期使工程拖入雨季施工 并带来雨季施工增加费用的索赔 提醒和敦促业主及时完成与工程进展密切相关的各项工作 如按期提供合格施工现场 施工图纸等项工作 避免因延误造成索赔 某工程承包方设法贿赂业主方负责人和财务负责人 让他们突破合同约定超额支付工程进度款 最后发现实付工程款超过最终结算款 结果多付的款项很难追回 造成被动局面 加强与财务部门的联系 加强与采购部门的联系审核甲供材的供应计划 避免因延误造成索赔 参与核价材料 核价设备的询价工作 如某工程关于镀锌钢管材料核价签证 业主代表签认价格但没有标明施工发生时间 而一 二月份DN20镀锌钢管单价与三 四月份的单价相差150元 加强对相关管理主体的联系与监督 健全性审计 加强相关主体的内控制度建设 符合性审计 案例 某工程某些项目变更 结构安全及主要使用功能除外 设计变更 施工前 业主 或承包商 办理了联系单并经业主 监理 承包商盖章及相关人员签字确认 联系单中文字或附图对这些项目的变更调整内容进行明确说明 并且业主 监理及承包商已按联系单内容进行施工和质量验收 但在工程结算审计过程中 审计人员却要求每一联系单均要补办对应的工程 价款 签证手续 不然全部不认账 请问在工程审计中联系单和签证单是否单独有效 如否 如何处理 设计变更和甲方通知单也要用签证的形式表达出来才可以作为结算依据 有点画蛇添足之嫌 工程洽商分为经济洽商和技术洽商 本案的联系单应归为技术洽商 如牵涉到工期和经济索赔 则应该办理相应的签证手续以办理经济索赔 否则不应视为一定要追加投资 技术核定单只确定技术相关内容 即工程事实的确定 经济 签证单签定造价和工期内容 技术核定单与经济签证单应分开办理 31 2承包人在双方确定变更后14天内不向工程师提出变更工程价款报告时 视为该项变更不涉及合同价款的变更 但对于此项变更涉及合同价款的减少 发包人有权直接按合理价格扣减 变更应增减的款项要及时办理 避免积压而增加竣工结算负担 但是 如合同规定设计变更对总价的增减在竣工结算时确定调整 则设计变更价款的提出就不受 14天 时效限制 且在这种情况下意味着 每次变更而带来的经济签证可以放在竣工结算时提出 因此竣工时只要确认变更而产生的额外工程量 一般就要补偿价款 确认技术事实就意味一定要给予经济补偿吗 个人认为 补办对应的工程 价款 签证手续的目的是要求管理方对上述变更价款补偿给予初审表态 给不给 怎么给 三 决算审计 某项目完工后尚有部分余款 市委常委会开会研究这余款是用来改善小学的条件还是改善监狱的条件 意见分歧很大 此时 一老常委慢慢说道 这辈子你们这班常委还有机会进小学吗 现场顿时沉默 有点擦汗 有点低头喝茶 待到投票表决 意见异常统一了 改善监狱条件 有一些建设单位管理费严重超支 如广西自治区河池至南宁高等级公路建设单位巧立名目 安排20批共141人次出国 累计支出977万元 内蒙古自治区交通厅机关事务中心下属的碎石场 在向呼和浩特至老爷庙高速公路提供石料中 以虚列成本等方式套取建设资金1279万元 其中70 上交自治区交通厅 至审计时已有413万元用于招待和发放补贴等 30 给了项目建设单位 吉林省四平至白山高等级公路建设单位挪用建设资金9608万元 用于其他公路及市政工程建设等 并将市政工程建设投资费用等7226万元挤入该高等级公路项目成本 实践中许多已符合设计要求的项目 未及时组织综合验收 尽管早已交付使用 但如管理费 借款利息等有关费用仍然长期在基建投资中消化 致使投资成本虚增 竣工决算审计关注 两条线 支出 多计 收入 少计 基本建设财务管理规定 财建 2002 394号 非经营性项目的 竣工 结余资金 首先用于归还项目贷款 如有结余 30 作为建设单位留成收入 主要用于项目配套设施建设 职工奖励和工程质量奖 70 按投资来源比例归还投资方 非经营性项目基建收入的税后收入 相应转入行政事业单位的其他收入 建设单位管理费总额控制数费率表单位 万元 抽查发现119座水库建设单位管理费用已支出17675万元 超概算47 超过财政部 基本建设项目财务管理规定 的标准94 2 京沪公司将铁道部经济规划研究院负责的通用参考图动态跟踪和技术服务工作中的部分内容 重复委托给中铁工程设计咨询集团有限公司 增加工程成本2200万元 1 审计抽查发现 截至2008年底 1 4标段及上海虹桥站 天津西站存在未按规定调减工程计价 超范围调增自购材料价格等问题 多计工程款共1 37亿元 对审计发现的上述问题 铁道部 京沪公司及各参建单位高度重视 多次组织专题会议 认真研究制定整改方案 及时纠正审计发现的问题 并完善了规章制度 据京沪公司提供的资料 截至2009年8月底 对多计工程款1 37亿元和重复委托增加工程成本2200万元的问题 建设单位正在采取措施整改 京沪高速铁路建设项目跟踪审计结果公告 2 将应在其他方面列支的费用12 74亿元计入了工程建设成本 中石油为提高利用铁路运输设备材料的能力 购买了3000辆铁路货运车 截至2009年4月3日已支付购车款12 26亿元 全部计入了西二线建设成本 中石油委托其所属企业研究高钢级 大口径管道的施工技术 生产能力等 截至2009年3月31日已支付研究费用0 48亿元 全部计入了西二线建设成本 西气东输二线工程西段跟踪审计结果公告 三 概算审计 我们现在的概算编制办法是计划经济的国家定价 所谓 调整概算 工程峻工前一年来一次概算调整 调概成了最终交易 发生了的全部认帐 未完工程总价包干 实际上就是实报实销 在我离开电力部之前搞了一个小组专门研究造价问题 学习美国 英国 日本 印度等国的概算管理办法 并希望结合中国特色逐步到位 作为造价改革的第一步 就是搞 静态控制 动态管理 三峡工程用的就是这个办法 现在很多水电工程已经开始这么做了 水利工程还要解放思想 改革步子应该更大一点 前水利部长汪恕诚2005年8月18日在中国水利工程协会成立大会上的讲话 国家发展改革委关于加强中央预算内投资项目概算调整管理的通知发改投资 2009 1550号三 申请调整概算的项目 凡概算调增幅度超过原批复概算10 及以上的 国家发展改革委原则上先商请审计机关进行审计 待审计结束后 再视具体情况进行概算调整 沪宁高速公路 四车道 于1992年6月14日正式开工 1993年1月18日 该高速公路开始进行主体工程建设 1996年2月全线贯通 9月15日建成营运 11月28日正式通车 1997年11月通过国家竣工验收 初步设计概算为47 0亿元 调整概算为70 4亿元 工程决算为62 098亿元 1 项目前期准备不足 没有充分起到控制投资的作用 一是初步设计批复滞后 西二线西段于2008年2月开工 直至2008年12月20日 中石油股份有限公司才批复该工程初步设计 截至2009年6月 除压气站外 其他站场 隧道的初步设计概算以及二类费用还未批复 二是初步设计编制不够准确 建设管理不到位等 多列投资2 14亿元 如 乌鲁木齐等5个中转站的材料储存费用概算为1 48亿元 按当地费用标准估算只需0 57亿元 多列概算0 91亿元 关于部分项目投资和财务核算不够规范问题 中石油加强了初步设计的编制和审查 严格履行审批程序 规范财务核算 加大投资控制力度 同时 对多列投资2 14亿元 中石油正在研究整改和处理措施 西气东输二线工程西段跟踪审计结果公告 如在对水库概算的审计中发现 有的水库在申报概算时居然把跟工程相关的买车费用也算进去 还有的把水库周边的通讯 道路等基础设施建设捆绑在水库维修概算中 最极端的现象是 整个水库直接用于除险加固的资金只占概算资金的50 另外一半资金都花在了各类和水库沾边儿的项目上 2009年第7号 554座病险水库除险加固工程审计调查结果 若发现属水平差造成的概算不准确的情况 审计可以建议管理方去申请 调概 但个人认为重点还是应该对概算编制者和审批者的责任作出审计评价 也即是 揭露 出管理方 审批方因 水平差 而应承担的责任 而不仅仅是顺水推舟地作出诸如 申请调概 之类的审计建议 若发现属管理者 故意低报概算 的 钓鱼工程 审计更应该对概算编制者和审批者的责任作出审计评价 直接揭露出违规行为和应承担的责任 而不是建议管理方去 申请调概 让其好下台阶 事实上 即使审计人员不建议 管理方也会去主动 申请调概 啊 若发现属管理者 故意高报概算 的 政绩工程 审计也应该对概算编制者和审批者的责任作出审计评价 直接揭露出违规行为和应承担的责任 此时审计应要求管理方和审批方应核减原概算 至于实际投入已超过核减后的概算情况 超出部分属于管理方 审批方责任 从我国审计实践上看 国家审计目前由于受到审计观念 审计体制 审计资源等诸多因素的限制 普遍开展概算编制审计还有待时日 当然 内审机构对具体建设项目的审计内容取决于组织上层的授权 可以渗透到建设项目的各个阶段 二 工程招投标审计 评标可以采用经评审的最低投标价法或者综合评分评估法 确定的评标方法和具体的评价指标 评价标准应当在招标文件中载明 投标报价 不低于50分 投标报价合理性 不高于20分 施工组织设计 不高于20分 投标人经历及业绩 不高于10分 招标文件应明确评价指标 评分标准 如设定的指标及评分标准一般为 高出1 扣1分 1 招标定价评审方法分析 招标投标法 中允许采用费率招标吗 招标投标法 第四十一条中标人的投标应当符合下列条件之一 一 能够最大限度地满足招标文件中规定的各项综合评价标准 二 能够满足招标文件的实质性要求 并且经评审的投标价格最低 但是投标价格低于成本的除外 本条是规定中标条件 为了衡量投标报价构成的合理性 限制承包商的不平衡报价现象 招标文件应当明确过高或过低的投标单价 价格的具体标准 设定标准的方法有 以定额基价的一定幅度为标准 或以招标人设定的标底价格的一定幅度为标准 或以投标人投标价格的平均值的一定幅度为标准 确定清单项目过低的投标价格是否成立 对存在过低的投标价格的要求投标人进行澄清 分析其作出的书面说明和相关证明材料 例 固定资产不折 旧 或已提完折旧 周转材料不摊销 或已摊销完毕 某种建筑材料尚有 剩余不计材料费等澄清说明 投标人降价与让利必须建立在 依靠科技进步和改善经营管理的基 础之上 2 如何评判投标价格构成的合理性 也有招标文件规定 对于某一项 过低价格 虽然未被认定为总价低于企业成本 但投标人未能对这一过低价格的合理性提供有说服力的说明 则在评审中将此项 过低价格 调整为 平均价格 作为 评标价 当然 平均价格 仅仅作为 评标价 若中标的话 仍以此项 过低价格 来确定合同价 按 在香港评标时若业主有理由认为你单价过高 此时会建议给你建议合理单价用于变更 你不接受 业主可以拒绝你投标 同时 你单价过低 业主会提醒你 你要不损失投标保证金 撤标 要不你必须 死扛 业主会盯住你的 3 如何界定低于成本报价 08 4 3 1除本规范强制性规定外 投标价由投标人自主确定 但不得低于成本 投标人不得以低于成本的报价竞标 1999 中华人民共和国招标投标法 第33条规定 评标委员会应当根据经评审不能成立的过低的投标单价 价格与招标文件设定的标准价之间的价差和招标文件规定的工程数量 计算出合价差或者单项费用差 所有合价差和单项费用差的总计金额大于投标文件列明的利润总额的 评标委员会应当认定该投标人以低于成本的价格投标 其投标文件无效 评标委员会不应当因为投标文件的部分项目存在不能成立的过低的投标价格而认定投标文件无效 某评标纪律 评标结束后至发出评标通知书之前 工作人员须对评标过程 专家名单 定标情况及投标人投标书等进行严格保密 一经发现泄密情况 对相关责任人予以清退 直至追究法律责任 案例 清单单价合同 中标后的发现算术错误 可以修正错误并改变原中标价格吗 也即下表中原中标价501 1能修改为511吗 也就是说其所报的单价具有约束力吗 可能单价有明显的小数点错位 修改单价为11 单价110属正常水平 合价修正为11万 唱标价501 1万 修正结果511万 差额9 9万 可以理解为投标人在修正结果511万里让掉利润9 9万 假设修正结果511万里含利润总计为99万 即总让利10 也即每项价款里的利润让掉10 假设 单价110中含利润20 让掉10 利润调整为18 调整单价为90 18 108 其他项单价也按此原理调价 拓展思考1 清单单价合同 的单价一定就具有约束力吗 若投标人以低于自身成本价投标 评标时未发现 结果中标并签订合同 在合同执行过程中业主发现了 当初这应该属于废标 这属于中标无效并进而导致合同无效吗 拓展思考2 中标后发现低于成本报价如何处理 招标投标法 第三十三条投标人不得以低于成本的报价竞标 也不得以他人名义投标或者以其他方式弄虚作假 骗取中标 第五十四条投标人以他人名义投标或者以其他方式弄虚作假 骗取中标的 中标无效 给招标人造成损失的 依法承担赔偿责任 构成犯罪的 依法追究刑事责任 招标投标法 中明确了几种 中标无效 的情况 对于其他禁止条款招投标法均有惩处措施 但对低于成本报价或中标的禁止事项却无惩处措施 低于成本报价 很难界定是 故意的 也就不好认定是骗取中标吧 即使是故意的 也不一定就肯定是 以排挤竞争对手为目的 的 不正当竞争 吧 可能投标人急于开拓市场 或是想把一些闲置的设备与材料 闲余的人员用起来呢 因此也不好一口咬定就是骗取中标吧 合同是有效的 承包人就应该执行 但过低的价格又使得其很难执行合同 那应该怎么办呢 此时若有保险和担保等约束补偿机制 那承包商要么亏本做下去 要么损失履约保证金 当然业主有时为防止两败俱伤 也会给予适当的道义补偿 国内目前事后约束机制不完善 再加上投资责任制也不健全 因此承包商大多采取 威逼利诱 之策略来调整合同价格 三 工程合同审计 实例 某合同规定 本合同价款采用固定总价合同 即清单总价合同 承包人在投标前已复核过清单工程量的准确性 承包人确认完成工程承包范围内所有施工内容的所有费用 凡图纸中已明示的项目 本合同协议书没有明示为承包范围之外的项目 有经验的承包人应当知道的为完成承包范围内工程所必须经历的施工过程和施工内容 即使工程量清单有缺漏 均认为已含在合同价款中 1 关于合同范围分析 08 3 1 2采用工程量清单方式招标 工程量清单必须作为招标文件的组成部分 其准确性和完整性由招标人负责 08 4 1 3招标文件中的工程量清单标明的工程量是投标人投标报价的共同基础 竣工结算的工程量发承包双方在合同中约定应予以计量且实际完成的工程量确定 标准施工招标文件 使用指南 单价合同和总价合同两种主要合同形式 均可以采用工程量清单计价 区别仅在于工程量清单中所填写的工程量的合同约束力 采用单价合同形式时 工程量清单是合同文件必不可少的组成内容 其中的工程量一般具备合同约束力 工程款结算时按照实际发生的工程量进行调整 对总价合同形式 工程量清单中的工程量不具备合同约束力 工程量以合同图纸的标示内容为准 工程量以外的其他内容一般均赋予合同约束力 以方便合同变更的计量和计价 问 若甲方提供的工程量清单漏项 且招标要求包干价 乙方报价是否应补充 若没补充 甲方是否会认为该漏项费用已计入其他项目 建设部答 应按招标文件要求包干的范围来定 1 如果包干范围仅就甲方提供的工程量清单而言 出现漏项属于甲方提供的工程量清单漏项 应由甲方负责并补充计入相应费用 清单单价合同 2 如果包干范围是指完成该项目 出现漏项乙方应及时提出 并与甲方协商计入相应费用 总价包干合同 清单包干 图纸包干 项目 合同 包干 清单范围 图纸范围 合同范围 关于 三个范围 的讨论 工程承发包范围是固 定价款的核心 要明确报价范围和合 同承包范围是否一致 案例五 某房建项目 工程量清单中规定应使用白水泥进行洗手间马赛克勾缝 但在图纸中写明这项工作使用普通硅酸盐水泥 施工过程中 业主与承包商在使用何种水泥进行勾缝的问题上发生争执 业主认为使用白水泥勾缝满足美观要求 因此承包商应使用工程量清单中的单价做这项工作 而承包商根据 合同文件的优先次序 条款 指明图纸制约着工程量清单中的描述 因此应该按照图纸的要求施工 使用普通硅酸盐水泥是属于正常履约 清单范围VS图纸范围 最后咨询工程师裁决 承包商可以使用普通硅酸盐水泥进行勾缝 如果业主执意使用白水泥勾缝 则咨询工程师就必须发出工程变更令 给承包商追加费用 结果 业主为了节约开支 只得接受承包商使用普通硅酸盐水泥施工 两种管道放一个沟中极不安全 违反工程规范 在合同解释顺序中 规范优先于图纸 即使施工图上注明两管放在一个管道沟中 这是一个设计错误 但作为一个有经验的承包商是应该能够发现这个常识性的错误的 而且合同中规定 承包商若发现施工图中任何错误和异常 应及时通知业主代表 承包商没有遵守合同规定 你认为工程师的解释成立吗 图纸范围VS合同范围 案例 在我国某工程中采用固定总价合同 合同条件规定 承包商若发现施工图中的任何错误和异常应通知业主代表 在技术规范中规定 消防用水管道必须与电缆分开铺设 而在图纸上 将消防用水管道和电缆放到了同一个管道沟中 承包商按图纸报价并施工完成后 但工程师拒绝验收 指令承包商按规范要求施工 重新铺设管道沟 并拒绝给承包商任何补偿 其理由是 案例分析 建设工程质量管理条例 第28条 施工单位在施工过程中发现设计文件和图纸有差错的 应当及时提出意见和建议 也就是说 施工单位的确应该严格按图施工 但是如果根据施工单位的资质和经验 能够明显发现设计图纸或设计改动会影响建筑的质量和安全 就应主动向建设单位和设计部门提出意见 这是 条例 规定的施工单位的法定责任和义务 施工单位必须履行 有人认为工程师这种处理比较苛刻 且存在推卸责任的行为 因为 不管怎么说设计责任应由业主承担 图纸错误应由业主负责 FIDIC4 7款规定 如果业主提供的基准资料 如基准点 基准线 是错误的 只有当这些错误是 一个有经验的承包商无法预见和避免的 业主才会给承包商工期和费用的索赔 FIDIC1 8款规定 如果承包商在用于施工的文件中发现了技术错误或缺陷 应立即通知雇主 如果承包商没有尽到这个责任 会影响他的索赔权力 标准施工招标文件 1 6 4图纸的错误承包人发现发包人提供的图纸存在明显错误或疏忽 应及时通知监理人 当然工程师的工作不能免除承包商的合同责任 如 3 1 3合同约定应由承包人承担的义务和责任 不因监理人对承包人提交文件的审查或批准 对工程 材料和设备的检查和检验 以及为实施监理作出的指示等职务行为而减轻或解除 施工中 工程师一直在 监理 他应当能够发现承包商施工中出现的问题 应及时发出指令纠正 假如上例中承包商在施工过程中向业主提出设计错误 业主指示 按合同 即按技术规范 施工 此时承包商能得到补偿吗 建议被采纳但并未构成变更 例 某国内工程合同规定 2 5承包人在工程施工过程中 发现有关的图纸 技术规范或其他资料中的任何差错 遗漏或缺陷后 应及时书面通知工程师 工程师接到该通知后 应立即就此作出决定 并通知承包人 抄送发包人 如果这些差错 遗漏或缺陷 是一个有经验的承包人在正式提交投标文件前就应当发现的 在招标文件澄清时即应主动提出 履行提醒义务 由于承包人在招标文件澄清时未尽提醒义务 这些差错 遗漏或缺陷所造成的有关费用和损失由承包人承担 当然在作上述合同规定时应考虑承包商承担这个责任的合理性和可能性 例如必须考虑承包商投标时有无合理的做标期 如果做标期太短 则这个责任就不应该全由承包商负担 2 关于计价风险分析 比较准确的说法是 合同首先是固定价的 但本着 风险分担 的原则 固定价合同应约定 调价条款 企业会计准则第15号 建造合同 第三条建造合同分为固定造价合同和成本加酬合同 建设工程施工合同 示范文本 23 3可调价格合同中合同价款的调整因素包括 1 法律 行政法规和国家有关政策变化影响合同价款 2 工程造价管理部门公布的价格调整 3 一周内非承包人原因停水 停电 停气造成停工累计超过8小时 4 双方约定的其他因素 实质就是合同中应约定 调价条款 实例 上海某著名建设集团 下称承包商 通过议标承建了湖南长沙一家韩资企业 下称业主 厂房工程 双方签订了工程总价为6000余万元的固定总价合同 双方在合同执行过程中产生 价差 争议 该工程投标截止日为2003年6月 在此之后 工程所在地长沙的钢材上涨幅度达30 50 本案工程用钢量为7000多吨 因钢材大幅度涨价造成的损失高达400多万元 承包商认为此种涨价是投标人投标时所无法预见的 发包商应当按实补偿 而业主认为合同为 固定总价 材料涨价是承包商应当承担的商业风险 不同意以此为由调整价款 关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释 2005 第二十二条当事人约定按照固定价结算工程价款 一方当事人请求对建设工程造价进行鉴定的 不予支持 关于 物价波动 风险 按 30 50 的钢材涨幅已完全超出了承包商在投标时能够预见的商业风险范围 材料过大幅度涨跌不依当事人的意志为转移 属于民法理论上的 情势变更 所谓 情势变更 是指作为合同存在前提的情势 因不可归责于当事人的事由 发生了不可预料的变更 从而导致原来的合同关系显失公平 本工程用钢量达7000多吨 因钢材大幅度涨价造成承包商增加工程成本400多万元 已远远超出承包商应当承受的商业风险范围 承包商提出追加价款有法律依据 可协商出合理的幅度范围 可按行业惯例 如10 内承包商单方承担 10 外协商双方承担 进行双方分配 这也是公平原则的体现 相信明智的业主亦能接受 最高人民法院关于适用 中华人民共和国合同法 若干问题的解释 二 法释 2009 5号 第二十六条合同成立以后客观情况发生了当事人在订立合同时无法预见的 非不可抗力造成的不属于商业风险的重大变化 继续履行合同对于一方当事人明显不公平或者不能实现合同目的 当事人请求人民法院变更或者解除合同的 人民法院应当根据公平原则 并结合案件的实际情况确定是否变更或者解除 08 4 7 6若施工期内市场价格波动超出一定幅度时 应按合同约定调整工程价款 合同没有约定或约定不明确的 应按省级或行业建设主管部门或其授权的工程造价管理机构的规定调整 08 4 1 9采用工程量清单计价的工程 应在招标文件中或合同中明确风险内容及其范围 幅度 不得采用无限风险 所有风险或类似语句规定风险内容及其范围 幅度 08规范宣贯材料 对于主要由市场价格波动导致的价格风险 如工程造价中的建筑材料 燃料等价格风险 发 承包双方应当在招标文件中或在合同中对此类风险的范围和幅度予以明确约定 进行合理分摊 根据工程特点和工期要求 本规范在本条的条文说明提出承包人可承担5 以内的材料价格风险 10 的施工机械使用费的风险 对于承包人根据自身技术水平 管理 经营状况能够自主控制的风险 如承包人的管理费 利润的风险 承包人应结合市场情况 根据企业自身实际合理确定 自主报价 该部分风险由承包人全部承担 四 建议 主要建筑材料差价的取定 应以工程所在地造价管理部门发布的材料指导价格为基准 缺指导价的材料以双方确认的市场信息价为准 差价为施工期同类材料加权平均指导价格与合同工程基准期 招标工程为递交投标文件截止日期前28天 当月的材料指导价格的差额 施工期材料加权平均指导价按下列公式计算 施工期材料加权平均指导价 每月实际使用量 当月材料指导价 同类材料总用量 苏建价 2008 67号 实例 后继法规 1994年7月16日 黄河小浪底水利枢纽工程国际招标合同签字仪式今天在京举行 合同中标价73亿多元人民币 1994年9月 小浪底工程正式开工 1997年10月成功实现大河截流 经过6年多的努力 耗资400多亿元 小浪底主体工程于2001年底顺利完工 工程施工中 中华人民共和国劳动法 于1994年7月5日通过 并于1995年1月1日起施行 94劳动法 的实施 主要表现在两个方面 一是改变了工作时间 投标时按每周6天考虑 而新 劳动法 规定为每周工作5天 且对加班时间给予总量限制 二是提高了加班工资标准 将日常星期天及法定假日的加班工资标准从基本工资的100 150 和200 分别提高到150 200 和300 新工时制影响了进度 故要增加人员和相应临时工程 承包商据此要求工期索赔 索赔金额达2000多万元 关于法律风险 08规范宣贯材料 对于法律 法规 规章或有关政策出台导致工程税金 规费 人工发生变化 并由省级 行业建设行政主管部门或其授权的工程造价管理机构根据上述变化发布的政策性调整 承包人不应承担此类风险 应按照有关调整规定执行 关于调整建筑 装饰 安装 市政 修缮 仿古建筑及园林工程预算工资单价的通知 苏建价 2008 66号 关于调整建筑 装饰 安装 市政 修缮 仿古建筑及园林工程预算工资单价的通知 苏建价 2006 276号 尽量把原则性的计价约定具体化 3 关于合同条款约定 1 对开挖的坑穴进行实际测量 2 对开挖出来的土料进行实际测量 如可以约定 按施工图纸和经业主方批准的土方开挖方案进行计量 防止承包人 故意 挖深一点 挖宽一点 案例 某合同条款 当出现实际地质情况与勘察文件不符时 土方工程量按实调整 按实结算 实际中遇到开挖管沟土方的工程计量 案例 某工程合同约定 工程结算按当地定额计价 乙方 让利5 合同中未对 让利 一词作任何解释 该工程进入结算程序时 双方对 让利5 出现以下几种解释 利润部分优惠5 如造价1000万工程利润为100万 优惠5万 利润率优惠5 如一个工程利润率7 则优惠后按2 计取利润 定额直接费优惠5 如直接费900万 则优惠45万 总价优惠5 如总结算价1000万 则优惠50万 总价扣除甲供材 甲控材后优惠5 如总价1000万 甲供材 甲控材计600万 则优惠 1000 600 5 20万 如果打官司 按字面解释合同 第一种解释可能更容易得到法院支持哦 可实际业主可能想得是按第四或第五种作法 还需注意的是 其实甲供材无所谓结算优惠的 低进低出 但甲控材的处理应该按第五种的解决思路 尽量减少计价条款的 不确定性 案例 在某供应合同中 付款条款对付款期的定义是 货到全付款 而该供应是分批进行的 在合同执行中 供应方认为 合同解释为 货到 全付款 即只要第一批货到 购买方即 全付款 而购买方认为 合同解释应为 货到全 付款 即货全到后 再付款 从字面上看 两种解释都可以 双方争执不下 各不让步 最终法院判定本合同无效 不予执行 实质上本案例还可以追溯合同的起草者 如果供应方起草了合同 则理解为 货到全 付款 如果是购买方起草 则可以理解为 货到 全付款 建筑法 第二十四条 关于发包制度 提倡对建筑工程实行总承包 禁止将建筑工程肢解发包 建筑工程的发包单位可以将建筑工程的勘察 设计 施工 设备采购一并发包给一个工程总承包单位 也可以将建筑工程勘察 设计 施工 设备采购的一项或者多项发包给一个工程总承包单位 但是 不得将应当由一个承包单位完成的建筑工程肢解成若干部分发包给几个承包单位 建设工程质量管理条例 第78条本条例所称肢解发包 是