MBA会计学会计循环PPT课件.ppt

第4章 会计循环 4 2 会计循环的基本步骤及其结果会计等式如何分析经济业务 正确反映经济业务调整分录的产生与处理试算平衡与结账工作底稿的编制与基本财务报表 学习目标 4 3 会计循环是将企业发生的经济业务通过一定的程序和方法以会计报表的形式表现出来的过程 会计循环是会计主体编制会计报表的过程 是企业提供会计信息的必经程序 财务会计的整体框架是由会计循环搭建起来的 会计循环 4 4 会计循环 会计循环在权责发生制下包括以下步骤 1 编制会计分录 填制记账凭证 2 登记总分类账3 调整和过账4 试算平衡5 结账和过账6 编制财务报告 4 5 会计等式 一个主体的经济资源称为资产 有关各方对这些资产的索取权称为权益 权益分为两种 1 负债 债权人的索取权2 所有者权益 企业所有者的索取权全部的索取权不能超过被要求的资产总额 由此得到会计基本方程式 资产 权益其扩展形式是 资产 负债 所有者权益 4 6 会计等式 每一笔交易对会计记录都有一个双重的影响 但会计主体的任何经济业务都不会破坏该会计等式 会计等式是恒等式 经济业务的发生有四种类型 1 经济业务的发生使资产方和权益方同金额增加 2 经济业务的发生使资产方和权益方同金额减少 3 经济业务的发生使资产方一个项目增加一个项目减少 资产和权益总额不变 4 经济业务的发生使权益方一个项目增加一个项目减少 资产和权益总额不变 4 7 会计等式 例1 业主以现金200000元投资企业 资产200000 现金 权益200000 所有者权益 例2 企业购入商品存货50000元 货款未付 资产 200000 50000 存货 250000权益 200000 50000 应付账款 250000资产250000 权益250000 资产 权益总额同增 4 8 会计等式 例3 企业以现金10000元 支付一部分货款 资产 250000 10000 现金 240000权益 250000 10000 应付账款 240000资产240000 权益240000 资产 权益总额同减 4 9 会计等式 例4 企业用现金80000元购入设备 资产 240000 80000 固定资产 80000 现金 240000权益 240000资产240000 权益240000 资产项目一增一减 资产和权益总额不变 4 10 会计等式 例5 企业签发面值40000元的票据偿付前欠货款 资产 240000权益 240000 40000 应付票据 40000 应付账款 240000资产240000 权益240000 权益项目一增一减 资产和权益总额不变 4 11 会计等式 从前面的分析我们可以得出 1 会计等式反映了会计主体的资产权利属于两个方面 即债权人的权利和投资人的权利 2 会计等式是设置账户 编制资产负债表的基本理论依据 3 会计等式是恒等式 会计主体的任何经济业务都不会破坏该会计等式 4 12 账户 1 账户 是用来系统地 连续地记载会计主体交易活动的一种手段 每个账户都有一个名称 会计科目 2 永久性账户和临时性账户永久性账户 实账户 是指为资产负债表上各项目而设置的账户 临时性账户 虚账户 是指为利润表上的收入与费用而设置的账户 4 13 常用会计科目表 4 14 账簿 账簿 对主体经济业务进行全面地 系统地 连续地反映的簿籍 账簿按其用途分为分类账 日记账和备查账 分类账 用来分类登记各项经济业务的簿籍 分类账又可以分为总分类账和明细分类账 总分类账提供总括的核算资料 而明细分类账提供明细核算资料 日记账 也称分录簿 是根据发生的经济业务所编制的会计分录 按时间顺序逐笔进行登记的簿籍 4 15 会计账薄 4 16 复式记账法 1 复式记账的概念 复式记账是指会计主体在记录每一笔经济业务时 必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法 借贷记账法是复式记账法的一种 2 借贷记账法 借贷记账法是以 借 贷 作为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记账规则的一种复式记账法 这里的借 贷已失去原有的意义 仅仅作为记账符号 4 17 借贷记账法 1 T型账户结构借方账户名称贷方 各项经济业务引起的资金变动尽管错综复杂 但从数量说 不外是增加和减少这两种情况 因此在账户上划分为左右两方 分别记录其增加额和减少额 增减相抵后的差额 称为账户余额 借贷记账法的左方为借方 右方为贷方 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 4 18 借贷记账法 2 账户按经济内容的划分 资产类负债类所有者权益类共同类成本类损益类 4 19 账户的结构 1 资产类账户的结构借方账户名称贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 借方库存现金贷方 期初85000 1 50000 2 80000 3 43000 4 25000 期末147000 4 20 账户的结构 2 负债类账户的结构借方账户名称贷方 本期减少额 本期增加额 借方应付账款贷方 期初50000 2 180000 1 200000 期末70000 期初余额 期末余额 4 21 账户的结构 3 所有者权益类账户的结构借方账户名称贷方 本期减少额 本期增加额 借方实收资本贷方 期初50000 1 200000 期末250000 期初余额 期末余额 4 22 账户的结构 4 共同类账户的结构共同类账户兼具有资产和负债两类账户的性质 借方衍生工具贷方 借方衍生工具贷方 期初50000 1 200000 期末250000 期初余额 2000000 4 23 账户的结构 5 成本类账户的结构借方成本类账户名称贷方 本期增加 发生 的费用 成本 本期减少 或转销 的费用 成本 借方生产成本贷方 3 100000 完工产品成本 1 50000 材料费 2 40000 工资费 3 10000 制造费用 期末余额 4 24 账户的结构 6 损益类账户的结构A 借方损益类账户 反映费用 贷方 本期增加 发生 的费用 成本 本期减少 或转销 的费用 成本 借方管理费用贷方 3 90000 转销 1 50000 招待费 2 40000 工资 这类账户期末无余额 其借方差额通过贷方转销 4 25 账户的结构 B 借方损益类账户 反映收入 贷方 本期减少 或转销 的收入 本期增加 实现 的收入 借方主营业务收入贷方 4 740000 转销 1 500000 3 40000 退货 2 280000 这类账户期末无余额 其贷方差额通过借方转销 4 26 资产负债表账户 会计方程式资产 负债 所有者权益资产类账户负债类账户所有者权益类账户借贷规则借贷借贷借贷 4 27 利润表账户 损益类 收入和费用 收入类账户费用类账户借贷借贷 正常余额损益类账户期末结账后无余额 4 28 会计账务处理程序 原始凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证 记账凭证 总账 明细分类账 财务报表 4 29 编制会计分录 会计分录 是对每项经济业务指出应登记的账户 借贷方向和金额的一种记录 会计分录以原始交易凭证为依据 会计分录是在记账凭证 会计凭证的一种 中填制完成的 例1 业主以现金200000元投资企业 借 库存现金200000贷 实收资本200000例2 企业购入商品存货50000元 货款未付 借 库存商品50000贷 应付账款50000 4 30 编制会计分录 例3 企业以现金10000元 支付一部分货款 借 应付账款10000贷 库存现金10000例4 企业用现金80000元购入设备 借 固定资产80000贷 库存现金80000例5 企业签发面值40000元的票据偿付前欠货款 借 应付账款40000贷 应付票据40000 4 31 编制会计分录 会计分录按其反映经济业务的复杂程度 可分为简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录是指一项经济业务发生后 只在两个账户中记录其相互关联的两个经济因素的数量变化情况的会计分录 复合会计分录是指一项经济业务发生后 需要在三个或三个以上的账户中记录其相互关联的多个经济因素的数量变化情况的会计分录 一个复合会计分录可以分解为几个简单会计分录 复合会计分录有利于反映经济业务全貌 简化记账工作 4 32 编制会计分录 例 用现金60000元偿还10000元应付账款及50000元短期借款 借 应付账款10000短期借款50000贷 库存现金60000上例可做成两个简单会计分录 1 借 应付账款10000贷 库存现金10000 2 借 短期借款50000贷 库存现金50000 4 33 登记分类帐和过账 通过会计分录虽然完整地反映了经济业务的内容 但是相当零散 而账簿则能全面地 连续地 系统地反映经济业务 4 34 调整与结账 调整分录 为了公允地反映会计期末的财务状况 根据权责发生制的要求 凡是应当属于本期的收入和费用的事项 均需要在会计期末调整入账 4 35 调整与结账 1 未入账费用 例 本期管理人员的工资费用20000元尚未支付 借 管理费用 工资费用 20000贷 应付职工薪酬200002 未入账收入 例 本期赚取尚未收到的债券利息收入1000元 借 应收利息1000贷 投资收益 利息收入 1000 4 36 调整与结账 3 需在两个或两个以上的会计期间分配的收入 例 高尔夫球场本期收到会员购买的果岭券100000元 其中本期消费果岭券20000元 销售果岭券时 借 库存现金100000贷 递延收益100000提供服务时 本期调整分录 借 递延收益20000贷 主营业务收入20000 4 37 调整与结账 4 折旧费用固定资产带给会计主体的受益期是多期的 其成本是持续地转化成费用 折旧费用就是指某一会计期间内固定资产成本转化成费用的项目 当期折旧费用不是直接从 固定资产 账户中减去 而是贷记一个单独的账户 累计折旧 累计折旧 账户是固定资产账户的抵减账户 4 38 调整与结账 固定资产账户余额抵减累计折旧账户余额后的差额即为固定资产净值 单独通过累计折旧来反映固定资产价值的减少 其原因在于 一般会计准则要求分别揭示下列信息 1 固定资产的原始成本 2 这些资产从其取得到资产负债表编制日的累计折旧 4 39 调整与结账 例 年初用银行存款60000元购买一台设备 预期使用五年 期满无残值 购买时 借 固定资产60000贷 银行存款60000本月调整分录 借 管理费用 折旧费用 1000贷 累计折旧1000 4 40 调整与结账 5 无形资产的摊销费用无形资产带给会计主体的受益期是也多期的 其成本也是持续地转化成费用 无形资产的摊销费用计入 累计摊销 例 用银行存款12万元购买一项专利权 预期使用五年 购买时 借 无形资产120000贷 银行存款120000本月调整分录 借 管理费用2000贷 累计摊销2000 4 41 调整与结账 2 结账分录所有的临时性账户在会计期末都要将其余额结转到一个暂记账户 本年利润 收益汇总 从而使得临时性账户期末无余额 年末 本年利润 收益汇总 账户也要将其余额转出 结转到 利润分配 未分配利润 留存收益 账户 年末 本年利润 收益汇总 账户也无余额 4 42 调整与结账 本年利润 收益汇总 主营业务成本 管理费用 财务费用 主营业务收入 投资收益 贷差 税前收益 4 43 调整与结账 本年利润 收益汇总 主营业务成本 管理费用 财务费用 主营业务收入 贷差 税前收益300 1000 1000 600 600 100 100 2000 2000 4 44 调整与结账 本年利润 收益汇总 税前收益 所得税费用 贷差 净收益 利润分配 留存收益 年终转入净收益 应付股利 余额 年末未分配利润 年末留存收益 4 45 调整与结账 本年利润 收益汇总 税前收益300 所得税费用 贷差 净收益210 利润分配 留存收益 年终转入净收益 应付股利 余额 年末未分配利润100 年末留存收益 90 110 210 90 4 46 编制财务报表 编制了调整与结账分录之后 就可以编制财务报表了 资产负债表上的数据来自于永久性账户的余额 利润表的数据来自于结账之前的临时性账户的余额 一 利润表1 利润表的概念 是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 4 47 编制财务报表 从技术上说 利润表附属于资产负债表 因为利润表是对资产负债表上的一个总括项目 留存收益在本会计期间内绝大部分的净变化作了明细说明 但由于利润表报告了主体的经营成果 所以其地位仍很重要 4 48 编制财务报表 二 资产负债表1 概念 资产负债表是指反映企业在某特定一日期的财务状况的会计报表 2 编制资产负债表的目的 编制资产负债表的目的是使会计信息的使用者能及时了解 掌握会计主体的财务状况 为他们的各种决策提供依据 3 资产负债表的结构和内容 资产负债表实际上是会计等式的全面展开式 4 49 编制财务报表 三 现金流量表现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表 现金流量表是以现金的流入或流出 汇总说明企业报告期内经营活动 投资活动 筹资活动的动态报表 4 50 编制财务报表 四 所有者权益变动表所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 当期损益 直接计入所有者权益的利得和损失 以及与所有者 或股东 的资本交易导致的所有者权益的变动 应当分别列示 4 51 编制财务报表 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息 1 净利润 2 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额 3 会计政策变更和差错更正的累积影响金额 4 所有者投入资本和向所有者分配利润等 5 按照规定提取的盈余公积 6 实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润的期初和期末余额及其调节情况 4 52 编制财务报表 五 附注会计报表附注是指对在资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 附注应当披露财务报表的编制基础 相关信息应当与资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照 4 53 会计循环举例 例 某公司1月份发生下列交易事项 做出有关会计分录并编制资产负债表和利润表 1 投资者组建公司 投入资金30万元 会计分录 借 库存现金 货币资金 30贷 实收