专题—合并财务报表PPT课件.ppt

专题3 合并财务报表 合并财务报表概述合并财务报表的编制程序股权取得日合并财务报表的编制股权取得日后合并财务报表的编制 1 一 合并财务报表的概念 合并财务报表 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况 经营成果和现金流量等情况的财务报表 二 编制合并财务报表的主体 一 合并财务报表概述 母公司应当编制合并财务报表 母公司 是指有一个或一个以上子公司的企业 子公司 是指被母公司控制的企业 2 三 合并财务报表合并范围的确定基础1 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 控制 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权力 确定合并范围 更应当强调实质重于形式原则 综合考虑所有相关事实和因素进行判断 如考虑被投资单位各个投资者的持股情况 投资者之间的相互关系 公司治理结构 潜在表决权等因素 3 2 表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权 表明母公司能够控制被投资单位 但有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外 4 M公司 N公司 P公司 N2公司 N1公司 M2公司 M1公司 75 90 80 35 70 30 表决权比例示意图 5 3 实质控制标准 1 通过与被投资单位其他投资者之间的协议 拥有被投资单位半数以上表决权 2 根据公司章程或协议 有权决定被投资单位的财务和经营政策 3 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 4 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权 6 4 潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时 应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券 当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 7 四 合并财务报表的合并范围 1 应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位母公司应当将其控制的所有子公司 无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司 均应当纳入合并财务报表的合并范围 2 母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围 如合营企业 联营企业 应该采用权益法核算 8 五 合并财务报表的种类 9 合并报表种类 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 同一控制下企业合并 合并日 合并日后 全部报表 资产负债表 全部报表 合并报表具体分类 10 一 编制合并财务报表的前期准备 1 统一子公司所采用的会计政策 使子公司采用的会计政策与母公司保持一致 2 统一子公司的会计期间 使子公司的会计期间与母公司保持一致 3 备齐相关资料 二 合并财务报表的编制程序 11 子公司应向母公司提供的资料 1 子公司财务报表 2 采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额 3 与母公司不一致的会计期间说明 4 与母公司 其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料 5 所有者权益变动的有关资料 6 编制合并报表需要的其他资料 12 开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿并加计合计数 编制调整分录 抵销分录 难点 计算合并数 将合并数抄入有关合并财务报表 二 合并财务报表编制程序 13 三 股权取得日合并报表的编制 控股合并知识点回顾 1 合并方取得的净资产或股权按账面价值入账 合并方支付的合并对价也按账面价值计量 2 合并方取得的净资产或长期股权投资的账面价值与所支付合并对价的账面价值 或发行股份面值总额 之间的差额 应调整资本公积等 3 对于被合并方在合并日以前实现的留存收益中归属于合并方的部分 没有进行调整处理 4 合并中发生的直接费用计入当期损益 其他费用的处理则遵循相关会计准则 一 同一控制下企业合并股权取得日合并报表的编制 14 同一控制下的企业合并 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担的债务账面价值之间的差额 应当调整资本公积 资本或股本溢价 后同 资本公积不足冲减的 调整留存收益 同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量知识点回顾 1 15 例1 A公司和B公司为同一集团公司内的两个子公司 2009年6月30日 A公司以银行存款2000万元和库存商品2400万元实施对B公司的控股合并 控股比例为100 合并日 A公司资本公积 资本或股本溢价 为500万元 盈余公积为700万元 B公司所有者权益总额为4500万元 借 长期股权投资45000000贷 银行存款20000000库存商品24000000资本公积1000000 16 接例1 若B公司所有者权益总额为3800万元 借 长期股权投资38000000资本公积5000000盈余公积1000000贷 银行存款20000000库存商品24000000 17 接例1 若A公司实施对B公司的控股合并 控股比例80 借 长期股权投资36000000资本公积5000000盈余公积3000000贷 银行存款20000000库存商品24000000 18 合并方为进行企业合并发行的债券或承担其它债务支付的手续费 佣金等 应当计入发行债券及其它债务的初始计量金额 为进行合并发生的各项直接相关费用 应当于发生时计入当期损益 同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量知识点回顾 2 19 例2 M公司和N公司为同一集团公司内的两个子公司 2009年6月30日 M公司实施对N公司的控股合并 控股比例为100 N公司所有者权益总额为800万元 M公司发行面值100元的债券8万份 发行价800万元 支付承销商发行手续费5万元 借 长期股权投资8000000应付债券 利息调整50000贷 应付债券 面值8000000银行存款50000 20 合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 按发行股份的面值总额作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 合并方为进行合并发行权益性证券发生的手续费 佣金等费用 应当抵减权益性证券溢价收入 溢价收入不足冲减的 冲减留存收益 同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量知识点回顾 3 21 例3 S公司和T公司为同一集团公司内的两个子公司 2009年6月30日 S公司实施对T公司的控股合并 控股比例为100 T公司所有者权益总额为600万元 S公司发行面值1元的股票500万股 支付券商发行费用10万元 借 长期股权投资6000000贷 股本5000000资本公积 股本溢价900000银行存款100000 22 同一控制下企业合并股权取得日合并报表编制 基本思路 合并资产负债表 母公司 控股方 子公司 被控股方 长期股权投资 股本资本公积盈余公积未分配利润 23 母公司 子公司 资产 长期股权投资 合计 负债 所有者权益股本资本公积盈余公积未分配利润合计 资产 合计 负债 所有者权益 股本资本公积盈余公积未分配利润合计 24 在100 控股情况下 1 将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的股东权益相抵销 借 股本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资 2 将子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额转入合并留存收益 借 资本公积贷 盈余公积未分配利润 25 在非100 控股 70 情况下 1 将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的股东权益相抵销 同时确认少数股东权益 借 股本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资少数股东权益 2 将子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额转入合并留存收益 借 资本公积贷 盈余公积未分配利润 26 注意事项 在编制合并资产负债表时 需将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的股东权益中归属于母公司的份额予以抵销 并确认被投资公司的少数股东权益 1 少数股东权益产生于母公司非全资投资情况下 2 在编制合并资产负债表中确认 27 合并利润表 合并现金流量表等 合并日的合并利润表 合并现金流量表等基本上是将合并双方自合并当期期初至合并日的利润表 现金流量表等分别汇总 28 控股合并知识点回顾 1 按合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 公允价值 合并费用 2 合并成本与取得的被购买方可辨认净资产或股权的公允价值份额之间的差额 付出的资产 承担的负债 发行的股票 二 非同一控制下企业合并股权取得日合并报表的编制 29 非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量知识点回顾 1 购买方付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 加上为进行合并发生的各项直接费用之和作为合并成本 但为进行合并发行权益性证券发生的手续费 佣金等费用 应当抵减权益性证券溢价收入 溢价收入不足冲减的 冲减留存收益 30 非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量知识点回顾 2 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产 发生或承担的负债应当按照公允价值计量 公允价值与其账面价值的差额 计入当期损益 31 非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量知识点回顾 3 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 应当确认为商誉 购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 应首先对被购买方的各项可辨认净资产的公允价值及合并成本进行复核 确实后 其差额应当计入当期损益 32 例 E公司和F公司为非同一控制下的两个公司 2009年6月30日 E公司对F公司实施控股合并 控股比例为80 E公司支付的合并对价 银行存款500万元 库存商品成本为400万元 公允价值为460万元 并发行股票1000万股 每股面值1元 发行市价1 8元 支付股票发行商发行费用70万元 控股合并日 F公司可辨认净资产的公允价值为3500万元 E公司支付事务所等费用16万元 借 长期股权投资27760000贷 股本10000000资本公积7300000银行存款5860000主营业务收入4600000 33 需要解决的关键问题 母公司 子公司 合并成本118 账面价值100 公允价值110 差额 差额 账面价值 34 合并商誉及少数股东权益的计算 情况 1 100 控股合并成本118被购买方可辨认净资产公允价值110合并商誉118 110 8情况 2 80 控股合并成本118被购买方可辨认净资产公允价值110份额110 80 88合并商誉118 88 30少数股东权益110 20 22 35 四 股权取得日后合并报表的编制 股权取得日后编制的合并报表包括 1 合并资产负债表 2 合并利润表 3 合并现金流量表 4 合并所有者权益变动表 股权取得日后编制的合并报表仍然要区分是否为同一控制下的合并 36 股权取得日后合并资产负债表时应抵销和调整的项目 1 将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相抵销 并抵销相应的长期股权投资减值准备 同时确认少数股东权益 2 内部债权 债务的抵销以及内部应收款项计提的坏账准备的抵销 略 3 与内部资产交易有关的抵销分录 略 37 取得长期股权投资的账务处理 借 长期股权投资1000000资本公积180000贷 银行存款1180000合并财务报表抵销会计分录 借 股本600000资本公积100000未分配利润300000贷 长期股权投资1000000同时 借 资本公积300000贷 未分配利润300000 接 例2 8 股权取得日合并 38 合并财务报表调整会计分录 借 长期股权投资180000贷 资本公积80000未分配利润100000合并财务报表抵销会计分录 借 股本600000资本公积180000未分配利润400000贷 长期股权投资1180000同时 借 资本公积300000贷 未分配利润300000 接 例2 8 股权取得日后合并 39 接 例2 9 股权取得日后合并 合并财务报表调整会计分录 借 长期股权投资180000贷 资本公积80000未分配利润100000合并财务报表抵销会计分录 借 股本600000资本公积180000未分配利润400000贷 长期股权投资1090000资产减值损失90000同时 借 资本公积300000贷 未分配利润300000 40 接 例2 10 股权取得日后合并 借 长期股权投资800000资本公积380000贷 银行存款1180000借 长期股权投资144000贷 资本公积64000未分配利润80000借 股本600000资本公积180000未分配利润400000贷 长期股权投资944000少数股东权益236000借 资本公积200000贷 未分配利润200000 41 接 例2 11 股权取得日合并 借 固定资产100000商誉80000股本600000资本公积100000未分配利润300000贷 长期股权投资1180000 42 接 例2 11 股权取得日后合并 调整分录 借 长期股权投资180000贷 资本公积80000未分配利润100000抵销分录 借 流动资产10000固定资产90000商誉80000股本600000资本公积180000未分配利润400000贷 长期股权投资1360000 43 接 例2 12 股权取得日后合并 调整分录 借 长期股权投资180000贷 资本公积80000未分配利润100000抵销分录 借 流动资产10000固定资产90000商誉80000股本600000资本公积180000未分配利润400000贷 长期股权投资1270000资产减值损失90000 44 股权取得日