会计学第5章-货币资金和应收ppt课件.ppt

第五章货币资金和应收项目 货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金 按其用途和存放地点的不同分类 第一节货币资金 特点 流动性最强 且易于隐藏和转移 现金的概念有狭义和广义之分现金 库存现金 是指存放在企业会计部门 由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款 包括人民币和外币 一 现金 一 现金的管理 1 职工的工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点 1000元 以下的零星开支 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 1 现金的使用范围 一 现金的管理 凡是不属于库存现金结算范围的 应通过银行进行转账结算 2 现金的库存限额 现金的库存限额原则上根据企业3至5天的日常零星现金开支的需要确定 边远地区和交通不发达地区可以适当放宽 但最多不超过15天 企业每日的现金结存数 不得超过核定的限额 超过部分必须及时送存银行 不足限额时 可签发现金支票向银行提取现金补足 3 企业内部现金管理 企业内部现金管理应按内部牵制制度的要求实行钱账分管 即对现金的收付业务 出纳 和记账工作 会计 实行由两人或两人以上分管 互相牵制 互相监督 既设置库存现金总账 会计 又设置库存现金日记账 出纳 二 现金收付的账务处理 例1 9月1日 签发现金支票一张 从银行提取现金300元备用 例2 9月1日 以现金支付管理部门购办公用品费100元 例3 9月1日 职工李明因公出差 预借差旅费500元 付给现金 例4 9月4日 李明报销差旅费400元 三 现金清查的账务处理 财产清查是对各项财产进行盘点和核对 确定各项财产物资 货币资金和债权 债务的实存数 并与账存数核对 从而检查账实是否相符的一种会计核算的专门方法 三 现金清查的账务处理1 清查的方法 实地盘点法2 清查手续 填写 库存现金盘点报告表 库存现金盘点报告表 是重要的原始凭证 3 在现金清查中发现的账款不符 应将现金溢余 长款 或短缺 短款 通过 待处理财产损溢 账户核算 调整现金账户余额 同时 应当及时查明原因 待处理财产损溢 4 现金长款的核算1 发生现金长款借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2 报经批准后借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入 无法查明原因 其他应付款 应支付给有关人员或单位 5 现金短款的核算1 发生现金短款借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金2 报经批准后借 其他应收款 应由责任人或保险公司赔偿 管理费用 无法查明原因 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 例1中兴公司在现金清查时 发现现金短缺180元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢180贷 库存现金180例2经查明原因 短缺现金是出纳员造成的 应由其赔偿 借 其他应收款 出纳员姓名 180贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢180 二 银行存款 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 有广义和狭义之分 狭义仅指存入银行结算户的款项 凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户 一 银行存款收付业务的账务处理 例1 9月10日 开出现金支票一张 从银行提取现金10000元备发工资 例2 9月11日 收到银行转来 公司汇来前欠货款5000元 支票直接通过 银行存款 账户核算 例3 9月12日 将本日销货款11700元 其中含增值税1700元 填制 进账单 送存银行 例4 9月14日 购进甲材料一批 价款8000元 增值税款1360 签发转账支票付讫 二 银行存款清查的账务处理 1 银行存款的清查方法是将本企业登记的 银行存款日记账 与银行送来的 对账单 逐笔进行核对 2 若不符 原因有二 错账和未达账项所谓未达账项 就是指企业与银行一方已经登记入账 而另一方因结算凭证未到而尚未登记入账的款项 具体包括 1 企业已收款入账 银行未收款入账的款项 2 企业已付款入账 银行未付款入账的款项 3 银行已收款入账 企业未收款入账的款项 4 银行已付款入账 企业未付款入账的款项 在与银行对账时 先查明有无未达账项 若有未达账项 可编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表的编制方法 补记法 各自补记对方已入账而本单位尚未入账的款项企业银行存款账面余额 银行已收而企业未收事项 银行已付而企业未付事项 银行对账单余额 企业已收银行未收事项 企业已付银行未付事项 银行存款余额调节表单位 年月 核对银行存款对账单 企业银行存款日记账 勾对VvvvVvVv 银行存款余额调节表 企业银行存款日记账余额加 银行已收企业未收减 银行已付企业未付 1950 200 250 银行对账单存款余额加 企业已收银行未收减 企业已付银行未付 1450 600 150 调整后的存款余额 调整后的存款余额 1900 1900 银行存款余额调节表只是检查账簿记录是否正确的一种工具 并不能做为原始凭证 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金 包括 外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款 不在金库 也不在结算户 三 其他货币资金 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开设临时采购专户的款项 采购专户只付不收 付完结束账户 例1 某企业委托当地的开户银行将10000元采购资金汇往采购地某银行开设采购专户 收到汇兑结算凭证回单 一 外埠存款 例2 企业收到采购员转来的供货单位的发票账单等原始凭证 内列采购材料货款8000元 增值税款1360元 例3 企业收到银行转回的多余款640元 银行汇票存款是企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项 银行本票存款是企业为取得银行本票按规定存入银行的款项 信用卡存款是企业为了取得信用卡按规定存入银行的款项 二 银行汇票存款 银行本票存款和信用卡存款 本票需通过 其他货币资金 账户核算 银行汇票需通过 其他货币资金 账户核算 信用卡需通过 其他货币资金 账户核算 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金 三 存出投资款 第二节应收项目 一 应收票据概述1 应收票据是指企业因销售商品 产品或提供劳务等而收到的未到期兑现的商业汇票 2 种类 商业汇票按承兑人不同 可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业汇票按是否计息来划分 可分为带息商业汇票和不带息商业汇票 一 应收票据 二 应收票据的计价与核算 应收票据的计价 应收票据利息及到期日的确定 应收票据一般业务的会计处理 应收票据的计价 收款人实际收到商业汇票时 不论是带息票据还是不带息票据 都应按票据的面值入账 但对于带息应收票据 按照现行制度规定 应于期末 中期期末和年度终了 按应收票据的面值和票面利率计提利息 计提的应收利息应增加应收票据的账面余额 应收票据利息及到期日的确定 1 应收票据利息的计算注意 利率和期限保持一致 利率一般为年利率 如果期限是以月 天表示 应将其调整为一致 每月统一按30天计算 全年按360年天计算 之间的关系是 月利率 年利率 12日利率 月利率 30或年利率 360 应计利息 票据面值 票面利率 期限 2 应收票据到期日的确定到期日在票据上有两种表示方法 直接标明到期日 如 票据的到期日为 年 月 日 实务中一般采用的方法 票据上只标明出票日期和票据期限 到期日需要计算 票据期限如果是按月表示 应以到期月份与出票日期的同日为到期日 月末签发的票据 不论月份大小均以到期月份的月末为到期日 如5月31日签发的1月期票据 到期日为6月30日 票据期限如果是按天表示 应按实际日历天数计算 出票日和到期日只算一天 算尾不算头 或 算头不算尾 如5月15日签发的90天期票据 到期日为 8月13日 应收票据一般业务的会计处理 设置 应收票据 账户进行核算 该账户属资产类账户 应按商业汇票的种类设置明细账户 并设置 应收票据备查簿 一 不带息应收票据 1 取得时 无论带息与否 借 应收票据 面值 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 到期收回 借 银行存款贷 应收票据3 应收票据到期 付款人无力偿还 票据被银行退回 商业承兑汇票 借 应收账款贷 应收票据 例1 甲企业于2009年4月1日销售一批商品给 企业 货款100000元 增值税税率为17 当即收到 企业开出的6个月期 面值为117000元的商业承兑汇票 1 4月1日甲企业收到票据时 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 2 9月30日到期收到票据款时 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 应收票据 商业承兑汇票117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 借 银行存款117000贷 应收票据 商业承兑汇票117000 二 带息应收票据 1 取得时 同前 2 期末计提票据利息时 借 应收票据贷 财务费用3 应收票据到期收到票款借 银行存款 票据到期值 贷 应收票据 账面金额 包括面值和已计提利息 财务费用 未计提利息部分 4 应收票据到期未收到票款借 应收账款 票据到期值 贷 应收票据 账面金额 财务费用 未计提利息部分 例2 接例1 假如甲企业收到的是一张带息商业承兑汇票 票面利率为年利率10 半年计息 1 4月1日甲企业收到票据时的账务处理同前 2 6月30日计提票据利息时 应计利息 117000 10 12 3 2925 元 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 应收票据 商业承兑汇票2925贷 财务费用2925 3 票据到期收回票款及利息时 应计利息 117000 10 12 6 5850 元 到期实收金额 117000 5850 122850 元 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 银行存款122850贷 应收票据 商业承兑汇票119925财务费用2925 4 若票据到期 对方拒付或无力付款时 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 应收账款 企业122850贷 应收票据 商业承兑汇票119925财务费用2925 二 应收账款 应收账款是企业因销售商品 产品提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 一 应收账款的计价 应收账款通常是按实际发生的金额入账 包括出售商品的货款 代购货单位垫付的费用 应缴的增值税销项税等 如果存在销售折扣 计价时应加以考虑 销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠 包括商业折扣和现金折扣 1 商业折扣 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠 如打九折 这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的 即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付 销售方也按折扣后的售价作销售收入 并按此价作应收账款入账 因此 这种折扣在会计上不作单独的账务处理 对应收账款的入账价值没有什么影响 2 现金折扣 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠 这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同 即付款越早 折扣越多 越迟付款 折扣越少直至为0 现金折扣条件一般以 折扣比例 付款时间 表示 如2 10 是指在10天之内付款 可享受应付金额的2 的折扣 30是指在30天之内付款 则不享受折扣优惠 按原价付款 存在现金折扣的情况下 对应收账款入账金额的处理有两种方法 1 总价法 指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值 实际发生现金折扣时 收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用 我国会计实务采用此方法 2 净价法 指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值 二 应收账款的会计处理 设置 应收账款 账户 按不同债务人设置明细分类账 1 销售商品时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 发生现金折扣时 借 银行存款财务费用贷 应收账款3 收到货款时 借 银行存款贷 应收账款 例1 甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批 货款50000元 增值税款8500元 产品已运达对方 货款尚未收到 根据发票等有关原始凭证 编制如下会计分录 借 应收账款 金元公司58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 假如4月20日接到银行通知 上述款项已收妥入账 甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录 借 银行存款58500贷 应收账款 金元公司58500 例2 某公司销售一批商品3000件 增值税专用发票注明售价60000元 增值税款10200元 根据销售合同 购买方享有现金折扣 条件是 2 10 N 30 1 确认销售实现时 编制如下会计分录 借 应收账款70200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 2 若购货方10天内付款 即在折扣期内付款 编制如下会计分录 借 银行存款68796财务费用1404贷 应收账款70200 在折扣期以后收到货款时 编制如下会计分录 借 银行存款70200贷 应收账款70200 三 坏账损失 坏账 企业无法收回的应收账款坏账损失 由于发生坏账而产生的损失 坏账损失的账务处理有两种方法 直接转销法和备抵法 就是在实际发生坏账时 将其作为损失直接计入当期费用 同时冲销应收款项 发生坏账损失时 借记 管理费用 账户 贷记 应收账款 账户 优点 简单易行 不需另设其他科目 缺点 不符合收入与费用配比原则和权责发生制的要求 歪曲企业的财务状况和经营成果 是在发生坏账损失以前 按期估计坏账损失并计入每期费用 同时建立坏账准备金 实际发生坏账损失时 冲减坏账准备金 优点 将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益 既符合配比原则 又符合权责发生制和谨慎性要求 避免了虚列应收款项而虚增资产 虚增利润的现象 我国会计实务采用此方法 备抵法下为了反映坏账准备金的计提 坏账损失的处理情况 应设置 坏账准备 账户 该账户属应收款项的备抵调整账户 坏账准备发生坏账损失计提坏账准备冲减坏账准备坏账重又收回已提坏账准备的余额 计提坏账准备借 资产减值损失贷 坏账准备 发生坏账时 冲销坏账准备借 坏账准备贷 应收账款 已转销为坏账损失的应收款项重又收回时 先恢复债权并冲回已转销的坏账准备 然后反映应收款项的收回情况借 应收账款借 银行存款贷 坏账准备贷 应收账款 在会计实务中 坏账准备的计提方法通常有三种 销货百分比法 账龄分析法 应收款项余额百分比法 下面仅说明采用应收款项余额百分比法计提坏账准备及发生坏账损失的账务处理 应收款项余额百分比法是按应收款项期末余额的一定比例 估计的坏账准备率 计算提取坏账准备的一种方法 其具体做法是 会计期末 将应收款项余额乘以坏账准备提取比例 得出本期应提取的坏账准备数 然后将其与 坏账准备 账户的余额比较 如果应提取的坏账准备数大于 坏账准备 账户的余额 按其差额提取 如果应提取的坏账准备数小于 坏账准备 账户的余额 按其差额冲销多提的坏账准备 例 某企业2006年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备 坏账准备提取比例为5 年末计提坏账准备的应收款项余额为500000元 计提坏账准备并编制会计分录 提取的坏账准备数 500000 5 2500 元 借 资产减值损失2500贷 坏账准备2500 2007年应收甲公司货款2000元确实无法收回 经确认为坏账 编制转销应收账款的会计分录 2007年末应收款项余额为400000元 则补提的坏账准备为 借 坏账准备2000贷 应收账款 甲企业2000 400000 5 2500 2000 1500 元 借 资产减值损失1500贷 坏账准备1500 2008年收回已转销为坏账的甲公司的货款1300元 年末应收款项余额为600000元 借 应收账款 甲企业1300贷 坏账准备1300同时 借 银行存款1300贷 应收账款 甲企业1300 2008年末应提取的坏账准备数为 600000 5 2000 1300 300 元 计算结果为负数 说明多提取了坏账准备 应冲销多提数 借 坏账准备300贷 资产减值损失300 三 其他应收款 是企业除应收票据 应收账款和预付账款以外的各种应收 暂付款项 是企业发生的非购销活动的应收短期债权 包括各种应收赔款 存出保证金 如出借包装物的押金 备用金 应收出租包装物的租金 应向职工收取的各种暂付款项 应收的各种罚款等 科目设置 其他应收款 账户 资产类 按债务人不同设置明细账 企业发生其他应收款时 借 其他应收款贷 有关科目收回各种款项时 借 银行存款贷 其他应收款 例1 某企业根据发生的有关其他