审计取证方法.ppt

审计取证方法 一 审计取证方法的内容 1 审计取证的基本方法 2 审计取证的具体方法 案例 主要分类 1 顺序检查法 顺查 逆查 2 范围检查法 详查 抽查 一 基本方法 顺序检查法p14 一 顺查法 一 含义 二 运用步骤 三 优缺点 四 适用性 二 逆查法 一 含义 二 运用步骤 三 优缺点 四 适用性 会计业务处理顺序 例题 单选 下列有关审计方法的表述中 错误的是 A 顺查法是指从检查原始凭证入手的审计方法B 顺查法一般适用于业务规模较小 会计资料较少的被审计单位C 逆查法是指从分析检查财务报表入手的审计方法D 逆查法一般适用于存在问题较多的被审计单位 正确答案 D 答案解析 逆查法一般适用于管理基础较好的被审计单位 范围查帐方法 一 详查法1 含义 与全面审计 2 优缺点3 适用性 二 抽查法1 含义 与局部审计 2 优缺点3 适用性审计抽样书上第十章 例题 单选 取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的审计取证方法是 A 详查法B 抽查法C 顺查法D 逆查法 正确答案 C 例题 单选 下列关于详查法的表述中 不正确的是 A 详查法就是全部审计B 详查法一般适用于经济业务比较简单的被审计单位C 详查法可以使审计质量有可靠的保证D 详查法的缺点是工作量大 审计成本相对较高 正确答案 A 例题 多选 相对于详查法 抽查法的优点有 A 提高审计效率B 节约审计资源C 更有效地查出会计资料中存在的差错D 更容易发现发生频率不高的错弊E 可以消除审计风险 正确答案 AB 二 具体方法 检查观察询问外部调查重新计算重新操作分析 现场调查函证 比较分析比率分析趋势分析 p117 一 检查 检查 是指对纸质 电子或者其他介质形式存在的文件 资料进行审查 或者对有形资产进行审查 包括检查记录或文件和检查有形资产两种类型 一 检查记录或文件 1 原始凭证的检查反映的经济活动符合有关法律 规章和制度等 业务处理过程中各经办单位或部门及有关人员盖章是否齐全 业务内容是否正常 金额计算是否正确 明细金额与汇总金额是否相符 填制时有无涂改等 原始凭证 一 检查记录或文件 2 记账凭证的检查根据已检查的原始凭证 查看其摘要是否与经济活动的内容相一致 会计科目的使用是否正确 账户的对应关系是否清晰 金额计算是否正确 有关项目是否填列齐全 同时还要审查编制 复核 记账 财会主管 单位主管的签章是否齐全 以查清有关内部控制手续是否落实 一 检查记录或文件 3 账簿的检查4 报表的检查检查报表的项目是否填列齐全 检查表内的对应关系和平衡关系是否正确无误 报表的附注是否充分并且正确 有关主管人的签字盖章是否齐全等 5 其他书面资料的检查 年报 会计报表 会计报表附注 财务情况说明书 半年度财务报告 会计报表 至少资产负债表 利润表 和会计报表附注中有关重大事项的说明 季度 月度财务报告 仅指会计报表 至少包括资产负债表和利润表 企业会计报表一览表 财务报表之间的勾稽关系 资产负债表勾稽关系的审查 1 表内勾稽关系总计 合计 小计 2 表外勾稽关系 未分配利润 与利分配润表中 未分配利润 对应 利润表勾稽关系的审查 1 利润表内勾稽关系 2 审查利润表与其附表间勾稽关系 净利润 与利润分配表中 净利润 相一致 现金流量表勾稽关系的审查 1 表内 2 表外现金流量表中的现金净增加量 资产负债表中货币资金年末值 年初值 如果短期投资中有三个月内到期的有价证券 其差额也加进来 二 检查有形资产 检查有形资产是审计人员对资产实物进行审查 检查有形资产的方法主要适用于存货和现金 也适用于有价证券 应收票据和固定资产等 盘存 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据 但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 例题 多选 审计人员对存货检查的结果可以证明存货 A 计价的正确性B 所有权的归属C 是否存在D 是否毁损 短缺E 会计处理是否正确且前后各期一致 正确答案 CD 小案例 江海会计事务所的注册师李丽于2015年2月18日对乙公司2004年度的会计报表进行审计 查明2014年12月31日资产负债表 货币资金 项目中的库存现金为1000元 2015年2月20日上午8时 李丽经检查 认定当时现金日记账余额为998 15元 并对乙公司当时库存现金进行监盘 结果如下 现金实有数398 15元 清查过程中发现出纳员有下列原始凭证未制单入账 采购员罗某暂借差旅费借条一张 金额300元 日期为2015年1月18日 已经相关负责人批准 有职工刘某借条一张 金额350元 日期为2015年1月17日 未经批准 有已收款未入账凭证3张 金额200元 还有已付款未入账凭证1张 金额150元 3 银行为乙公司核定的库存现金限额为1000元 4 2015年1月1日至2月20日的现金收入数为3500元 现金支出数为3800元 经审核无误 要求 根据盘点结果编制库存现金盘点表 核实库存现金实有数 二 观察 观察 是指察看相关人员正在从事的活动或者执行的程序 通过观察 审计人员可以了解被审计单位的基本情况 获取被审计单位的经营环境 生产状况 业务运行情况及内部控制遵循情况的证据 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 检查卫士 三 询问 询问 是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息 询问常在运用其他方法发现疑点和问题后加以运用 询问必须作成书面记录 并由答询人签字盖章 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报 也不足以测试内部控制运行的有效性 审计人员还应当实施其他审计程序获取充分 适当的审计证据 四 外部调查 外部调查 是指向与审计事项有关的第三方进行调查 根据调查方式的不同 外部调查可分为现场调查和函证 现场调查 是审计人员直接到与审计事项有关的第三方注册地或工作地进行实地调查 函证 是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向其他有关单位或个人发函询证 p120 函证的范围 注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时 样本应当足以代表总体 并包括 1 金额较大的项目 2 账龄较长的项目 3 交易频繁但期末余额较小的项目 4 重大关联方交易 5 重大或异常的交易 6 可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易 例题 单选 下列关于函证的表述中 正确的是A 对于数额较大 有疑点的往来款项宜采用积极函证方法B 审计人员收到复函后 无论何种情况都不可再次发函询证C 审计人员无需对函证的全过程进行控制D 与积极函证相比 消极函证所取得的审计证据更可靠 正确答案 A 案例 1 会计事务所在审查某公司2016年度财务报表时 根据以往的审计经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为100万元 并确定应收账款项目的重要性水平为7万元 2 详细数据见附表要求 就该公司而言 应向哪些债务人发询证函 并简要说明原因 附表 五 重新计算 重新计算 是指以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对 可用于对以下资料的审查 1 原始凭证的计算 2 记账凭证的计算 3 账簿的计算 4 报表的计算 5 其他有关资料的计算 由于重新计算所获得的证据属于审计人员的亲历证据 因此通常被认为具有较高的可靠性 六 重新执行 重新操作 是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证 一般由审计人员重做一次 七 分析 分析 是指研究财务数据之间 财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系 对相关信息做出评价 并关注异常波动和差异 常用的方法有 比较分析法 比率分析法和趋势分析法 分析方法可以运用于审计计划 审计实施以及审计终结的全过程 比较分析法 是通过某一财务报表项目与其既定标准的比较 以获取有关审计证据的一种技术方法 它包括本期实际数与计划数 预算数或审计人员的计算结果之间的比较 本期实际数与同业标准之间的比较等 比率分析法 是通过对财务报表中的某一项目同其相关的某一项目相比所得的值进行分析 以获取实际证据的一种审计方法 趋势分析法 是通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算 分析该项目的增减变动方向和幅度 以获取有关审计证据的一种技术方法 资料 下列数据取自华新公司的会计报表 如下表 要求 试以1997年为基年 计算其趋势比例 并作出简要评价 指出应进一步审查的方面 销售收入变动虽有利 而销售成本变动不利 原因可能是用削价促销 也可能是采购部门存在问题 例题 单选 下列有关审计分析方法的表述 正确的是 A 分析仅运用于审计实施阶段B 分析是指财务数据之间关系的分析C 分析可以帮助审计人员发现异常变动项目D 重新计算是财务审计