一认识审计.ppt

审计实务 项目一认识审计 模块一审计环境 南海公司审计案例 政治家忘记了政治 律师忘记了法庭 贸易商放弃了买卖 医生丢弃了病人 店主关闭了铺子 教父离开了圣坛 甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣 在西方审计史上具有里程碑式的影响 CharlesSnell是世界上第一位民间审计人员 他所撰写的查账报告是世界上第一份民间审计报告 而英国南海公司舞弊案例也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例 进一步说明了建立在所有权和经营权两权分离基础上的股份有限公司 必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调 平衡所者者和经营者之间的经济责任关系 查尔斯 斯耐尔 CharlesSnell 对南海公司账目进行查询和审核 了解注册会计师的起源与发展掌握注册会计师审计的本质与特征理解注册会计师考试组织 报考条件及注册规定掌握会计师事务所的组织形式掌握注册会计师的业务范围 法律责任及执业准则体系 学习目标 注册会计师 certifiedpublicaccountant 职业道德 professionalethics 审计准则 auditingstandards 审计 audit 关键术语 一 注册会计师审计的职业特点 一 注册会计师审计的起源与发展 起源于意大利 形成于英国 发展于美国 会计随着经济发展而发展审计随着会计发展而发展 一 注册会计师审计的起源与发展 1918年9月 北洋政府农商部颁布了我国第一部CPA法规 会计师暂行章程 同年批准了著名会计学家谢霖为中国第一位CPA 并由其创办了第一家会计师事务所 正则会计师事务所 一 注册会计师审计的起源与发展 谢霖创办的 正则会计师事务所 潘序伦创办的 立信会计师事务所 徐永祚创办的 徐永祚会计师事务所 奚玉书改组成立的 公信会计师事务所 一 注册会计师审计的起源与发展 恢复重建阶段 中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则 关于成立会计顾问处的暂行规定 1981年1月1日 上海会计事务所 宣告成立规范发展阶段 中华人民共和国注册会计师法 体制创新阶段中国注册会计师协会先后分6批制定了审计准则 共计48个项目 国际发展阶段 中国注册会计师审计准则 关于推动事务所做大做强的意见 二 注册会计师审计的本质与特征 审计产生的前提 财产所有权与经营权分离 审计的基本分类 二 注册会计师审计的本质与特征 注册会计师审计 又称独立审计和民间审计 大致经历了账项基础审计 制度基础审计 风险导向审计 二 注册会计师审计的本质与特征 注册会计师审计特征 审计特征 实质上独立形式上独立 独立性 经济警察 二 注册会计师审计的本质与特征 审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响 做到公正行事 保持客观和职业谨慎 避免出现重大的事实和情况 致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性 客观性或职业谨慎性受到威胁 二 注册会计师审计的本质与特征 项目应用 希望股份公司系凡达会计事务所的常年审计客户 2011年12月 凡达会计事务所与希望股份公司续签了审计业务约定书 审计希望股份公司2011年度财务报表 假定存在以下情形 项目应用 1 希望公司由于财务困难 应付凡达会计师事务所2010年度审计费用120万元一直没有支付 经双方协商 凡达会计师事务所同意希望公司延期至2012年底支付 在此期间 希望公司按银行同期贷款利率支付资金占用费 2 注册会计师李新已连续5年担任希望公司年度财务报表审计的签字注册会计师 根据有关规定 在审计希望公司2011年度财务报表时 凡达会计师事务所决定不再由李新担任签字注册会计师 但在成立希望公司2011年度财务报表审计项目组时 凡达会计事务所要求李新继续担任外勤审计负责人 项目应用 3 由于希望公司降低2010年度财务报表审计费用近1 3 导致凡达会计师事务所审计收入不能弥补审计成本 凡达会计师事务所决定不再对希望公司下属的两个重要的销售分公司进行审计 并以审计范围受限为由出具保留意见的审计报告 4 希望公司要求凡达会计师事务所在出具审计报告的同时 提供内部控制审核报告 为此 双方另行签订了业务约定书 5 凡达会计师事务所针对审计过程中发现的问题 向希望公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议 并协助其解决相关账户调整问题 项目应用 要求 根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定 分别判断上述几种情形是否对凡达会计师事务所的独立性造成损害 并简要说明理由 项目应用 业务分析 1 损害独立性 凡达会计师事务所将2009年度审计费用收入120万元延期至2011年底收取 可以达到继续承接希望公司2010年年报审计委托的目的 同时 对希望公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费 与希望公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系 2 损害独立性 注册会计师李新尽管不再担任签字注册会计师 但还担任希望公司2010年度财务报表外勤审计负责人 并没有消除关联关系对独立性的关系 项目应用 业务分析 3 损害独立性 由于凡达会计师事务所受到希望公司降低收费的压力而不恰当的缩小工作范围 形成外界压力对独立性的威胁 4 不损害独立性 内部控制审核与审计报表业务不是不相容的工作 不会对独立性造成威胁 5 不损害独立性 为希望公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议 并协助其解决相关账户调整问题 属于审计过程中正常工作 二 注册会计师管理制度 一 注册会计师考试和注册 考试组织 考试条件 一 注册会计师考试和注册 一 注册会计师考试和注册 考试科目 专业阶段 综合阶段 会员注册 一 注册会计师考试和注册 不具备完全民事行为能力 因受刑事处罚 因在财务 会计 审计 企业管理或经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚 撤职以上处分 自行停止执行注册会计师业务满1年 一 注册会计师考试和注册 不予注册情况 二 注册会计师的业务范围 三 会计师事务所的组织形式 会计师事务所的组织形式 独资会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所 四 注册会计师的法律责任 一 注册会计师法律责任的认定 二 注册会计师承担法律责任的种类 严格遵循职业道德守则和执业准则的要求 建立健全会计师事务所质量控制制度 与委托人签订业务约定书 审慎选择客户 深入了解被审计单位的业务 提取风险基金或购买责任保险 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 二 注册会计师承担法律责任的种类 注册会计师避免法律诉讼的措施 五 注册会计师执业规范体系 注册会计师执业规范体系 项目一认识审计 模块二审计基本原理 安达信会计师事务所破产案 安达信会计师事务所成立于1913年 曾是建立会计专业伦理标准的领航人 曾被全美大学教授公开评选为最值得推荐的会计师事务所 2001年10月 美国证券交易委员会 SEC 通知安然公司调查有关安然的特殊目的实体及安然财务总监涉案情况 安达信以迅速无比的效率毁灭了与安然有关的实体文件及电脑档案 此举动是审计行业从未有过的丑闻 安达信王国在随后的几个月内宣告解体 理解财务报表审计的总目标与具体审计目标掌握审计证据的含义 分类 特征 取得及整理掌握审计工作底稿的基本要素 主要内容 复核和归档的基本要求 学习目标 审计目标 auditobjective 审计证据 auditevidence 审计工作底稿 auditworkingpapers 审计档案 auditfiles 关键术语 一 审计目标 审计总目标 详细审计 20世纪之前 20世纪前30年 20世纪30年之后 一 审计总目标 资产负债表审计 财务报表审计 查错防弊 财务状况 财务状况 经营成果 现金流量 一 审计总目标 中国注册会计师审计准则第1101号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 1 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 从而能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见 2 根据审计结果对财务报表出具审计报告 并与管理层和治理层沟通 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认 计量 列报作出的明确或隐含的表达 二 审计具体目标 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当 与各项交易和事项相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标与列报相关的审计目标 会计责任与审计责任 二 审计具体目标 与各项交易和事项相关的审计目标 发生 已记录的交易是真实的 如果没有发生销售交易 但在销售日记账中记录了一笔销售 则违反了发生目标 发生目标是针对财务报表组成要素的高估 认定 认定对应的具体审计目标 具体案例 二 审计具体目标 与期末账户余额相关的审计目标 完整性 已存在的金额均已记录 如果存在某顾客的应收账款 却未在应收账款明细表中记录 则违反了完整性目标 认定 认定对应的具体审计目标 具体案例 二 审计具体目标 与列报相关的审计目标 发生及权利和义务 发生的交易 事项或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中 复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项 询问管理层固定资产是否被抵押 即是对列报的权利认定的运用 如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报 说明其权利受到限制 认定 认定对应的具体审计目标 具体案例 二 审计具体目标 二 审计证据 一 审计证据的分类 审计证据是指CPA为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 外部证据内部证据 项目应用 恒申会计师事务所注册会计师谢茜在审计希望股份有限公司2011年度财务报表时 收集如下审计证据 要求 根据上述审计证据 请判断外部证据与内部证据的类型 项目应用 二 审计证据的特征 外部独立来源获取审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠内部控制有效时内部生成的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠以文件 记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠从原件获取比从传真件或复印件获取审计证据更可靠 二 审计证据的特征 项目应用 恒申会计师事务所注册会计师谢茜在审计希望股份有限公司2011年度财务报表时 收集到以下六组审计证据 1 收料单与此同时购货发票 2 销货发票副本与产品出库单 3 领料单与材料成本计算表 4 工资计算单与工资发放单5 存货盘点表与存货监盘记录6 银行询证函回函与银行对账单 要求 请运用专业知识进行判断每组审计证据中哪项较为可靠 并简要说明理由 项目应用 业务分析 1 购货发票可靠 因为外部独立来源获取审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠 2 产品出库单可靠 因为从原件获取比从复印件获取审计证据更可靠 3 领料单可靠 因为直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 4 工资发放单可靠 因为经过外部流转的内部证据比一般内部证据更可靠 5 存货监盘记录可靠 因为由注册会计师亲自获取的证据比从被审计单位获取的证据更可靠 6 银行询证函回函可靠 因为由注册会计师亲自获取的证据比从被审计单位获取的证据更可靠 检查 检查记录或文件 检查有形资产 观察 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 函证 通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明 获取和评价审计证据的过程 询问 以书面或口头方式 向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息 并对答复进行评价的过程 三 审计证据的获取途径 审计程序的种类 重新计算 以人工方式或使用计算机辅助审计技术 对记录或文件中数据计算的准确性进行核对 重新执行 以人工方式或使用计算机辅助审计技术 重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 分析程序 通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息做出评价 恒申会计师事务所注册会计师谢茜在审计希望股份有限公司2011年度财务报表时 编制该公司2011年利润变动分析表 要求 按照分析法确定进一步审计重点 项目应用 项目应用 2010年 2011年 业务分析 通过计算结论如下 虽然2010年的营业收入比2009年超额完成了24 03 但营业利润降低了3 45 利润总额降低了2 86 下降的主要原因是销售费用 财务费用增长幅度较大 营业外收入的减少幅度较大 应将上述项目作为审计重点进行检查 项目应用 1 分类 将各种审计证据按其证明力的强弱 或按与审计目标的关系是否直接等进行排列成序 判断其是否符合充分性与适当性 2 比较 将相同的证据放在一起 根据其可靠性与相关性的强弱进行比较 淘汰其中说服力较弱的证据 3 计算 按照一定的方法对有关数据方面的审计证据进行验算 并从中得出所需的新证据 4 综合 对审计证据进行归纳 总结 得出具有说服力的局部审计结论和形成关于项目整体上的审计意见 5 分析程序 主要运用于风险评估程序 实质性程序 总体复核等项目 四 审计证据的整理 三 审计工作底稿 一 审计工作底稿 1 审计工作底稿的标题 5 索引号及编号 6 编制人员和复核人员及执行日期 2 审计过程记录 3 审计结论 4 审计标识及说明 审计工作底稿的索引 内容完整格式规范标识一致记录清晰结论明确 总体审计策略 具体审计计划 分析表 问题备忘录 重大事项概要 询证函回函 管理层声明书 核对表 业务约定书有关重大事项的往来信件 管理建议书