高级会计学合并报表下PPT课件.pptx

高级财务会计学考试时间2013 7 5 18周周五 5 6节 地点 WM2202 可编辑 1 16周周五检查1班 3班作业 17周周五检查2班 4班作业 均请周五中午收齐 下午两点点给我 WM3303 可编辑 2 高级财务会计学 3 授课教师 郭慧婷2013 6 7 第11章合并报表 下 可编辑 第11章合并财务报表 下 11 1集团内部往来业务的分类与抵销方法11 2集团内部的存货交易11 3集团内部的其他交易11 4集团内部交易相关资产减值准备的抵销11 5母公司分步实现控股合并11 6复杂持股结构下合并财务报表的编制11 7合并现金流量表11 8合并股东权益变动表 4 可编辑 1 内部非流动资产交易的三种情况 将自身生产的产品销售给其他企业作为固定资产或无形资产使用 将自身使用的固定资产或无形资产出售给其他企业作为普通商品出售 将自身的固定资产或无形资产销售给其他企业作同样用途 11 3集团内部的其他交易 5 可编辑 以第一种类型的账务处理为例 假设C公司于2008年年初以银行存款购买了D公司80 的普通股股份 当年C公司将成本为10000元的一台设备销售给D公司 售价为12000元 D公司购进的固定资产预计使用5年 无残值 采用直线法计提折旧 假设该设备用于企业管理部门 略讲 GHT 6 购入当期的抵销分录 1 抵销与内部交易形成的固定资产有关的销售收入 销售成本和未实现内部销售损益借 营业收入12000贷 营业成本10000固定资产 原价20002 抵销内部交易形成的固定资产当期多提的折旧费用和累计折旧借 固定资产 累计折旧400贷 管理费用400 GHT 7 以后期间的抵销分录 3 抵销固定资产原价和年初未分配利润中包含的该内部交易的未实现内部销售损益借 未分配利润 年初2000贷 固定资产 原价2000以后年度 只要固定资产仍在使用 不管是否提足折旧 均编制此分录 GHT 8 以后期间的抵销分录 续 4 抵销内部交易形成的固定资产以前期间多计提的累计折旧和减少的年初分配利润借 固定资产 累计折旧400贷 未分配利润 年初400在使用寿命内以后各年度的抵销分录 编制方法均与此相同 但金额分别为2010年的800元 2011年的1200元 2012年的1600元 如果2013年提足折旧后仍继续使用 则2013年以后 含2013年 每年均为2000元 GHT 9 以后期间的抵销分录 续 5 抵销内部交易形成的固定资产本期多计提的折旧费用和累计折旧借 固定资产 累计折旧400贷 管理费用400在使用寿命内以后各年度的抵销分录 与此相同 如果2012年提足折旧后仍继续使用 则从2013年 含2013年 不必编制此会计分录 GHT 10 2 集团内部的债权债务交易 合并后初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理案例 P公司20 7年个别资产负债表 中应收账款475万元为20 7年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值 P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元 S公司20 7年个别资产负债表中应付账款500万元系20 7年向P购进商品存货发生的应付购货款 11 可编辑 1 合并当年应收应付账款的抵销 坏账准备的抵销借 应付账款500贷 应收账款500借 应收账款 坏账准备25贷 资产减值损失25 12 可编辑 首先 将内部应收账款与应付账款予以抵销 即按内部应收账款的金额 借记 应付账款 项目 贷记 应收账款 项目 其次 应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销 即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额 借记 应收账款 坏账准备 项目 贷记 未分配利润 年初 项目 再次 对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销 即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额 借记 应收账款 坏账准备 项目 贷记 资产减值损失 项目 或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额 借记 资产减值损失 项目 贷记 应收账款 坏账准备 项目 连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理 13 可编辑 案例 某公司2007年个别财务报表中应收账款5万元全部为内部应收账款 对应计提的坏账准备金为250元 子公司个别财务表表中应付账款5万元全部为对母公司的应付账款 借 应付账款50000贷 应收账款50000借 应收账款 坏账准备250贷 资产减值损失250 14 可编辑 承上例 母公司合并后第二年 2008年个别财务报表中内部应收账款仍为5万元 借 应付账款50000贷 应收账款50000借 应收账款 坏账准备250贷 未分配利润 年初250 15 可编辑 假设母公司2008年个别财务报表中内部应收账款为66000元 坏账准备的数额为330元 则意味着本期对子公司内部应收账款净增加16000元 本期内部应收账款补提坏账准备为80元 借 应付账款66000贷 应收账款66000借 应收账款 坏账准备250贷 未分配利润 年初250借 应收账款 坏账准备80贷 资产减值损失80 16 可编辑 假设母公司2008年个别财务报表中内部应收账款为32000元 坏账准备的数额为160元 则意味着本期对子公司内部应收账款净增加18000元 本期内部应收账款冲减坏账准备为90元 借 应付账款32000贷 应收账款32000借 应收账款 坏账准备250贷 未分配利润 年初250借 资产减值损失90贷 应收账款 坏账准备90 17 可编辑 3 集团内部的其他债权债务交易 P公司20X7年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司预付账款 应收票据400万元为S公司20 7年向P公司购买商品350万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票 S公司应付债券200万元为P公司所持有 假设S公司20 7年确认的应向P公司支付的债券利息费用总额为20万元 假定该债券的票面利率与实际利率相差较小 18 可编辑 略讲 3 集团内部的其他债权债务交易 1 将内部预收账款与内部预付账款抵销时 应编制如下抵销分录 借 预收款项100贷 预付款项1002 将内部应收票据与内部应付票据抵销时 应编制如下抵销分录 借 应付票据400贷 应收票据400 19 可编辑 3 集团内部的其他债权债务交易 3 将持有至至到期投资中债券投资与应付债券抵销时 应编制如下抵销分录 借 应付债券200贷 持有至到期投资2004 在编制合并利润表时 应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销 其抵销分录为 借 投资收益20贷 财务费用20 可编辑 20 11 5母公司分步实现控股合并 11 5 1分次计算合并商誉11 5 2一次计算合并商誉 21 可编辑 11 5 1分次计算合并商誉 以各次取得投资的成本之和作为控制权取得日的并购成本 将每次购入股份时产生的合并价差分别分解为评估增值和商誉 然后汇总确定合并商誉 22 可编辑 11 5 1分次计算合并商誉 企业会计准则第20号 企业合并 的应用指南规定 被购买方在购买日 50 与原交易日 50 之间可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分 属于被购买方在交易日至购买日之间实现留存收益 盈余公积和未分配利润 的 相应调整留存收益 差额 剩余部分 调整资本公积 可编辑 23 购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权 50 的日期 11 5 1分次计算合并商誉 分析 按照我国 企业会计准则第20号 企业合并 的规定 对于非同一控制下的企业合并 应采用购买法进行会计处理 在分次取得对被投资企业控制权的情况下 购买成本为各次所发生成本之和 例11 13理解 24 可编辑 可编辑 25 11 5 2一次计算合并商誉 在取得控制权后 50 将分次购入股份所支付的购买成本之和与取得控制权时所拥有的子公司权益份额账面价值的差额一次分配给评估增值和商誉 并对确认的评估增值和商誉进行统一的后续会计处理 例11 14理解 26 可编辑 11 7 1合并现金流量表的编制依据 企业会计准则对合并现金流量表的基本要求与个别现金流量表相同 合并现金流量表的编制方法按照其编制依据可以分为两种 1 以合并资产负债表和合并利润表为基础采用与个别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表 27 可编辑 11 7合并现金流量表 Pp294现金流量表 11 7 1合并现金流量表的编制依据 2 以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础通过编制抵销分录 将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销 一是内部交易 二是少数股东权益 从而编制合并现金流量表 28 可编辑 11 8合并股东权益变动表 按照企业会计准则的规定 母公司应当编制合并股东权益变动表 或合并所有者权益变动表 合并股东权益变动表是以母子公司的个别股东权益变动表为依据编制的 用以反映一定期间内整个企业集团的各股东 母公司股东 少数股东 权益项目的变动情况的财务报表 29 可编辑 本章完 合并总结 非同一控制下的企业合并编报步骤 1 以母子公司的个别报表数据为基础 2 将子公司的个别报表数据由账面价值调整为公允价值 3 将长期股权投资按照成本法调整为权益法 4 编制抵销调整分录 包括长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销并确定少数股东权益 摊销合并价差 母公司的投资收益与子公司的利润分配的抵销并确定少数股东损益 抵销集团内部业务等 5 将母子公司对应项目相加并加减抵销调整分录数据 形成合并报表数据 可编辑 30 合并总结 同一控制下的企业合并编报步骤 1 以母子公司的个别报表数据账面价值为基础 2 将长期股权投资按照成本法调整为权益法 3 编制抵销调整分录 包括长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销并确定少数股东权益 母公司的投资收益与子公司的利润分配的抵销并确定少数股东损益 抵销集团内部业务等 4 将母子公司对应项目相加并加减抵销调整分录数据 形成合并报表数据 可编辑 31 本章相关的法规 制度及主要阅读文献 1 Beams Anthony Clement Lowensohn2009 AdvancedAccounting10thedPrenticeHall 中译本 高级会计学 第7版上海财经大学出版社2002年储一昀译 2 企业会计准则第33号 合并财务报表 3 企业会计准则讲解 4 IASB2004 IAS27合并财务报表和单独财务报表 中译文 国际财务报告准则 2008 中国财政经济出版社2008年 5 IASB2004 IAS28联营中的投资 中译文 国际财务报告准则 200