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第十四章财务会计报告 1 对财政的报表是穷账 以骗取财政补贴等多种优惠政策 对银行的报表是富账 以显示其良好的资产状况 骗取银行贷款 对税务的报表是亏账 以偷逃各种税款 对主管部门的报表是盈账 以显示其经营业绩 骗取奖励与荣誉等 2 财务报告的形成过程 3 第一节财务会计报告概述 一 财务会计报告体系 一 财务会计报告的含义财务会计报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 4 一 财务报表列报的基本要求 一 列报基础 持续经营若对持续经营能力有重大怀疑 应在附注中披露 非持续经营状态 清算 停止营业 二 可比性各期间保持一致 不得随意变更 但下列情况除外 1 会计准则要求改变财务报表项目的列报 2 企业经营业务的性质发生重大变化后 变更财务报表项目的列报 能够提供更可靠更相关的会计信息 第一节 财务报告概述 5 三 重要性的判断在编制财务报告的过程中 企业应当考虑报表项目的重要性 判断报表项目的重要性一般从项目的性质和项目的金额大小两个方面进行 如 存货 货币资金 周转材料 四 项目的抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额 收入项目和费用项目的金额 不得相互抵销 但满足抵销条件的除外 6 金融资产 金融负债 金融工具就是进行投资 筹资和风险管理的工具 其中一方形成金融资产 另外一方形成金融负债或权益工具 7 金融资产 FinancialAssets 实物资产的对称 单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产 是一种索取实物资产的无形的权利 是一切可以在有组织的金融市场上进行交易 具有现实价格和未来估价的金融工具的总称 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量 例如 持有商业票据者 就表明他有索取与该商品价值相等的货币的权利 持有股票者 表示有索取与投入资本份额相应的红利的权利 持有债券者 表示有一定额度的债款索取权 但在习惯上 这些金融工具有时也称之为金融资产 8 例如 甲公司通过发行债券筹集资金5000万元 则购入债券方形成金融资产 如持有至到期投资 发行债券方形成金融负债 应付债券 9 金融负债包括 1 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债此类分为 交易性金融负债和直接指定公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 2 其他金融负债包括 短期借款 应付票据 应付账款 长期借款 应付债券等 10 二 会计报表的种类1 1 按报送对象分 11 二 会计报表的种类2 2 按编表时间分 12 二 会计报表的种类3 3 按报表各项目反映的数字内容分 仅反映单位企业的财务数据 以整个企业集团为一个会计主体 以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础 抵消个别会计报表有关项目的数额而编制的会计报表 13 二 资产负债表的内容和结构 二 资产负债表的内容1 资产负债表是根据会计恒等式 资产 负债 所有者权益 设计而成 2 静态报表3 资产负债表的局限性资产负债表不反映现时价值 资产负债表遗漏了很多无法用货币表示的重要的资产负债信息 14 资产负债表的格式 我国采用账户式 按照流动性的大小或变现能力的强弱顺序排列 按照权益顺序排列 按照偿还的先后顺序排列 按照稳定性程度或永久性程度高低顺序排列 返回 15 账户式资产负债表是将资产负债表分为左方和右方 左方列显示资产各项目 右方列示负债和所有者权益各项目 资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计 通过账户式资产负债表 反映资产 负债和所有者权益之间的内在关系 并达到左方和右方平衡 16 资产负债表报告式 17 三 资产负债表的编制方法 一 直接根据总分类账户的期末余额填列如 短期借款 项目 根据 短期借款 总分类账户期末余额直接填列 固定资产原价 项目 根据 固定资产 总分类账户期末余额直接填列 等等 18 二 根据几个总分类账户的期末余额合计数填列如 贷币资金 项目 根据 现金 银行存款 其他货币资金 账户的期末余额的合计数填列 货币资金 现金 末余 银行存款 末余 其他货币资金 末余 19 资产负债表的编制方法 往来项目 1 应收账款 流动资产 三 根据明细分类账户的期末余额填列如 预收账款 项目 根据 应收账款 和 预收账款 总分类账所属各明细分类账户的期末贷方余额填列 另外 还有 应付账款 和 预付账款 项目的填列 20 资产负债表的编制方法2 21 资产负债表 应收账款 预付帐款 应付账款 预收账款 22 资产负债表 应收账款 1000 2600 3600预付帐款 2000 3200 5200应付账款 1800 3000 4800预收账款 1500 4300 5800 23 五 根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列如 短期投资 项目 根据 短期投资 科目的期末余额减去 短期投资跌价准备 科目的期末余额后的金额填列 24 固定资产项目的填列 25 四 依总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列计算填列资产负债表上某些项目不能根据有关总账的期末余额直接或计算填列 也不能根据有关账户所属相关明细账的期末余额填列 需要根据总账和明细账余额分析计算填列 如 长期借款 应付债券 长期应付款 持有至到期投资 等项目 应根据各总账期末余额扣除各总账所属明细账中一年内到期的长期负债部分分析计算填列 26 3 将于一年内到期的长期负债 长期借款 到期日一年以上的借款本息 一年内到期的借款本息 应付债券 应付债券 项目 将于一年内到期债券本息 到期日一年以上的债券本息 长期借款 项目 一年内到期的非流动负债 项目 返回 27 第三节利润表 一 利润表的含义利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表 利润表把一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比 以计算出企业一定时期的净利润 或净亏损 28 二 利润表的内容和结构 一 利润表的内容1 构成主营业务利润的各项要素主营业务利润以主营业务收入为基础 减去为取得主营业务收入而发生的相关费用 包括有关的流转税 后取得 2 构成营业利润的各项要素营业利润在主营业务利润的基础上 加其他业务利润 减营业费用 管理费用和财务费用后取得 3 构成利润总额的各项要素利润总额 或亏损总额 在营业利润的基础上 加投资损益 补贴收入 营业外收支净额后取得 4 构成净利润 或净亏损 的各项要素净利润 或净亏损 在利润总额 或亏损总额 的基础上 减去本期计入损益的所得税费用后取得 29 二 利润表的格式及项目结构目前国际上比较普遍的利润表格式有单步式利润表和多步式利润表两种 我国会计制度规定 企业采用多步式利润表 三 利润表的编制方法利润表各项目均需填列 本期金额 和 上期金额 两栏 在编制中期利润表时 本期金额 栏应分为 本期金额 和 年初至本期末累计发生额 两栏分别填列 各项目本中期月季或半年各项目实际发生额以及自年初起至本中期月季或半年末止的累计实际发生额 上期金额 栏应分为 上年可比本中期金额 和 上年初至可比本中期末累计发生额 两栏 应根据上年可比中期利润表本期金额下对应的两栏数字分别填列 30 二 利润表的结构目前比较普遍的利润表的结构有多步式和单步式两种 1 多步式利润表中的利润是通过多步计算而来的 第一步 以主营业务收入为基础 减去主营业务成本 计算得出销售毛利 第二步 从销售毛利中减去营业费用 计算出营业利润 第三步 在营业利润的基础上加减营业外收支 加补贴收入 投资收益 计算得出本期实现的利润 或亏损 第四步 从税前利润中减去所得税 计算出本期净利润 或净亏损 多步式利润表的优点 便于对企业生产经营情况进行分析 有利于不同企业之间进行比较 更重要的是利用多步式损益表有利于预测企业今后的盈利能力 目前 我国会计制度规定的企业的利润表就是采用多步式 31 2 单步式利润表是将本期所有的收入加在一起 然后将所有的费用加在一起 通过一次计算求出本期损益 目前 我国企业利润表包括四部分内容 一是主营业务利润 主要指企业日常主要经营活动所获得的收入 成本 税金以及利润 二是营业利润 主要包括主营业务利润加减除了日常主营业务活动以外的其他经营活动所获得的利润和营业费用 管理费用 财务费用 三是利润总额 即营业利润加减投资收益 补贴收入和营业外收支后的利润 四是净利润 即所得税后利润 32 三 利润表的编制方法 1 主营业务收入 项目 反映企业经营主要业务所取得的收入总额 本项目应根据 主营业务收入 科目的发生额分析填列 2 主营业务成本 项目 反映企业经营主要业务发生的实际成本 本项目应根据 主营业务成本 科目的发生额分析填列 3 主营业务税金及附加 项目 反映企业经营主要业务应负担的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 本项目应根据 主营业务税金及附加 科目的发生额分析填列 33 4 其他业务利润 项目 反映企业除主营业务以外取得的收入 减去所发生的相关成本 费用 以及相关税金及附加等的支出后的净额 本项目应根据 其他业务收入 其他业务支出 科目的发生额分析填列 5 营业费用 项目 反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用 本项目应根据 营业费用 科目的发生额分析填列 6 管理费用 项目 反映企业发生管理费用 本项目应根据 管理费用 科目的发生额分析填列 34 7 财务费用 项目 反映企业发生的财务费用 本项目应根据 财务费用 科目的发生额分析填列 8 投资收益 项目 反映企业以各种方式对外投资所取得的收益 本项目应根据 投资收益 科目的发生额分析填列 如为投资损失 以 号填列 9 补贴收入 项目 反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等 本项目应根据 投资收益 科目的发生额分析填列 如为投资损失 以 号填列 35 10 营业外收入 项目和 营业外支出 项目 反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出 这两个项目应分别根据 营业外收入 科目的发生额分析填列 11 利润总额 项目 反映企业实现的利润总额 如为亏损总额 以 号填列 12 所得税 项目 反映企业按规定从本期损益中减去的所得税 本项目应根据 所得税 科目的发生额分析填列 13 净利润 项目 反映企业实现的净利润 如为净亏损 以 号填列 36 潜在普通股 可转换公司债券可转换公司债券的全称为可转换为股票的公司债券 是指发行人依照法定程序发行 在一定期限内依照约定的条件可以转换为股票的公司债券 37 潜在普通股 认股权证认股权证是授予持有人一项权利 在到期日前 也可能有其它附加条款 以行使价购买公司发行的新股 或者是库藏的股票 38 潜在普通股 股票期权股票期权 是指一个公司授予其员工在一定的期限内 如10年 按照固定的期权价格购买一定份额的公司股票的权利 行使期权时 享有