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第三章人民币存贷款业务核算 上 存款业务 1 第二节存款业务的核算 存款业务概述单位存款业务的核算储蓄存款业务的核算 2 存款业务概述 存款业务的性质存款业务的种类存款业务核算的有关账户 3 一 存款业务的性质 存款是银行的负债业务社会闲散的资金存款业务是银行最基本的业务 存款业务的核算是银行其他业务核算的基础 4 二 存款业务的种类 单位存款一般存款资金来源 财政性存款个人存款存款期限 活期存款定期存款是否计息 计息存款不计息存款 财政预算内资金存款等存款货币 本币存款外币存款 5 三 存款业务核算的有关账户 存款业务的三个主要方面 存入支取计息有关账户 吸收存款库存现金应付利息利息支出应交税费 代扣代交个人利息所得税 6 吸收存款 科目性质 负债类科目 用于反映银行吸收的除同业存放款项以外各种存款的增减变动情况 包括单位存款 个人存款 信用卡存款 特种存款 转贷款资金和财政性存款等 设有 本金 和 利息调整 明细科目余额在贷方 反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款 7 吸收存款 吸收存款 的主要账务处理 8 库存现金 科目性质 资产类科目余额反映在借方 为库存现金的实有数 9 应付利息 科目性质 负债类科目本科目核算企业按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 科目借方反映的是到期支付的利息 贷方反映根据权责发生制原则预提的利息 余额反映在贷方 为计提的尚未实际支出的利息 本科目可按存款人或债权人进行明细核算 10 应付利息 主要账务处理 11 利息支出 科目性质 损益类 费用 科目 用于核算银行在吸收存款及借款中所发生的利息支出 12 第二节单位存款业务的核算 单位存款的开户和管理单位活期存款业务的核算单位定期存款业务的核算 13 一 单位存款的开户和管理 单位存款账户的种类 基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户 14 基本存款账户 是独立核算的单位用于办理日常转账结算和现金收付的账户 是存款人的主办账户 存款人的工资 奖金等现金支取只能通过基本存款账户办理 要求 每个单位只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 开户对象 企业法人法人内部独立核算单位行政事业单位外国驻华机构等 15 一般存款账户 是存款人因为借款或其他结算需要 在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的结算账户 用于借款转存 借款归还和其他结算资金收付 要求 该账户只能办理转账结算和现金缴存 不能办理现金支取 16 临时存款账户 是存款人因临时经营活动需要而开立的账户 要求 该账户可以办理转账结算和根据国家规定办理少量现金收付 临时活动结束时该账户要注销 有效期为2年 17 专用存款账户 是存款人因基本建设资金 更新改造资金 财政预算外资金和其他具有特定用途而需要专户管理的资金而开立的账户 要求 专款专用 专项管理 可转账结算和现金收付 18 小测试 如果你是银行会计 面对下列客户你如何为其选择存款账户类型 合格境外机构投资者美国高盛公司将在某国有商业银行开设人民币特种账户和人民币结算资金账户 银行会计应选择 北京城建公司一分队在深圳从事某商业大夏的施工 施工期为两年 而在当地银行开设存款账户 银行会计应选择 中华女子学院因新楼建设而向中国工商银行北京市分行借款Y万元 因借款的转存 银行会计应选择 19 一 单位存款的开户和管理 开户手续 开户申请书有关证明 营业执照 人事 民政 编制委员会等批示 军队军以上 武警总队财务部门的开户证明书等 印鉴卡开户许可证 人民银行当地分支机构核发 银行审查 登记开销户登记簿 设立分户账 发售结算凭证 20 一 单位存款的开户和管理 存款账户的管理 一个单位只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 开户实行双向选择 开立基本存款账户实行开户许可证制度 存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动 不允许出租 出借和转让他人 不得套取银行信用 先存后用 存大于支 21 二 单位活期存款业务的核算 活期存款 具有随时存取的特点 可分为支票户和存折户 活期存款业务核算的内容 存入现金支取现金利息核算账务核对 支票户和存折户业务核算的会计分录相同 但相关手续有区别 22 存入现金 先收款 后记账相关程序客户填写现金缴款单 银行出纳审查凭证 清点现金 登记现金收入日记簿 会计登记分户账会计分录 23 存入现金 24 存入现金 例 银行收到开户单位红心商店缴来现金10000元 要求存入其活期存款账户 借 库存现金10000贷 吸收存款 单位活期存款 红心商店户10000 25 支取现金 先记账 后付款 现金支票 相关程序 签发现金支票 银行会计柜审核 金额 日期 收款人 印鉴 登记分户账 交出纳登记现金付出日记簿 付款 会计分录 26 支取现金 例 开户单位佳佳百货公司签发现金支票50000元 来行要求取现 准备发放工资 银行审核无误后 当即予以办理 借 吸收存款 单位活期存款 佳佳百货公司户50000贷 库存现金50000 27 利息核算 利息核算的一般规定 银行为了减少年末的工作压力 单位活期存款通常按日计息 按季结息 规定每季末月20日为结息日 每年计息4次 计息期为上季末月的21日至本季末月20日止 单位活期存款利息一般只能转账 不得支取现金存款账户销户时 应在销户当时将利息结算清楚 利随本清 28 利息核算 利息计算公式 利息 本金 存期 利率 利息 累积积数 日利率 累积积数 每日余额合计数 注意存期和利率在计算单位上的一致性 29 百分数的利息率 为年利率 千分数的利息率 月利率 厘 万分数的利息率 0 日利率 10厘为1分 如10 即为1分 15 即为1分5厘 年利率 12 月利率月利率 30 日利率年利率 360 日利率 30 本金以元位起息 元以下的不计息 利息保留到分位 存期计算 算头不算尾 但若遇结息日 算头又算尾 如遇利率调整 应分段计息 31 会计分录 资产负债表日计提利息 借 利息支出 单位活期存款利息支出户贷 应付利息 单位活期存款应付利息户结息日 借 应付利息 单位活期存款应付利息户贷 吸收存款 单位活期存款 xx单位户 32 利息核算 利息计息方法 余额表计息法 分户账页计息法 就是在每日营业终了 将各计息分户账的最后余额填入余额表内 求得累计计息积数 并据此计算利息的一种方法 是指在营业终了时 将存款账户的昨日账面余额乘以该余额再次变动前一天所延续的日数而计算求得积数 并据此计算利息的一种方法 33 余额表计息法 适用于存款余额变动频繁的存款账户 每日不论余额是否变动 均需将当日最后余额抄到余额表内 每10天小计1次 利息计算 应付利息 上季度未计息积数 本季度计息积数 错账冲正应调整积数 日利率 例题见教材 34 分户账页计息法 该方法适用于存取款次数不多的存款户 35 分户账页计息法 36 三 单位定期存款业务的核算 单位将活期存款中暂时闲置资金转为定期 有关规定 存入时要从其基本存款账户中转存 支取时要转存到其活期存款账户中的基本存款账户之中 金额起点 为1万元 多存不限 存期档次 分3个月 6个月 9个月 1年 2年 3年 5年 8年八个档次 可全部或部分提前支取 但只能提前一次 财政拨款 预算内资金及银行贷款不得存入定期存款 37 三 单位定期存款业务的核算 核算内容 转账存入利息计算支取存款 38 转账存入 相关程序 签发转账支票 银行开出 单位定期存款开户证实书 审核记账会计分录 39 利息计算 利息管理规定单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法 即在支取本金时计付利息 单位定期存款到期支取 按存入日挂牌公告的利率计息 利随本清 遇有利率调整不分段计息 单位定期存款全部提前支取 应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息 40 利息计算 利息的计提 按照权责发生制原则 在资产负债表日 应计提利息 实际操作 简化处理 假设年底为资产负债表日 对一年 含一年 以上的定期存款计提应付利息 进入当期损益 对一年以下的定期存款不计提应计利息 发生实际利息支出时 直接进入当期损益 41 利息计算 会计分录 计提利息 借 利息支出贷 应付利息 单位定期存款应付利息户实际发生时 冲减 借 应付利息贷 吸收存款 单位活期存款户一年以下的利息 借 利息支出贷 吸收存款 单位活期存款户 42 利息计算 例 某单位2007年12月31日在中国银行北京分行转账存入20万元的定期存款 存期18个月 月利率为2 25 12 于2009年6月30日到期全额取出 转账存入时 借 吸收存款 单位活期存款户200000贷 吸收存款 单位定期存款户200000 43 利息计算 2008年12月31日为资产负债表日 计提利息 借 利息支出4500贷 应付利息 单位定期存款应付利息户45002009年6月30日 未计提的利息为2250元借 吸收存款 单位定期存款户200000利息支出2250应付利息 单位定期存款应付利息户4500贷 吸收存款 单位活期存款户206750 44 支取存款 支取存款 只能转账 不能支取现金 也不能用于结算三种情况 到期支取 提前支取 逾期支取 45 到期支取 到期全额支取 按规定利率本息一次结清 会计分录 借 应付利息利息支出吸收存款 定期存款 户贷 吸收存款 活期存款 户 在资产负债表日已经计提的 此处冲转 发生的尚未计提的利息 此时列支 46 提前支取 提前全部支取 银行按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息 会计分录同到期全额支取 47 提前支取 提前部分支取 若剩余定期存款不低于起存金额 则对提取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息 剩余部分存款按原定利率和期限执行 若剩余定期存款不足起存金额 则应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息 并对该项定期存款予以清户 48 逾期支取 逾期支取的逾期时间部分 按活期存款计息 例 某单位存入银行一笔定期存款20万元 期限1年 月利率1 875 9日25日到期 该单位于10月9日来行支取 支取日活期存款利率为0 6 试计算应付利息 其利息计算为 到期利息 200000 12 1 875 4500元逾期利息 200000 14 0 6 30 56元该笔存款应付利息为4556元 49 例题 黄河公司2007年8月31日签发转账支票100000元 转为定期存款半年 存入时挂牌的半年期定期存款利率为2 25 会计分录为 借 吸收存款 活期存款 黄河公司户100000贷 吸收存款 定期存款 黄河公司户100000 50 例题 在资产负债表日 假设每月末 计提利息时 利息费用 100000 1 2 25 12 187 5会计分录 借 利息支出 定期存款利息支出户187 5贷 应付利息 定期存款利息户187 5 51 例题 黄河公司于2008年2月28日到期支取 2008年2月28日到期支取时 利息 100000 6 2 25 12 1125 元 借 吸收存款 定期存款 黄河公司户 本金 100000应付利息 定期存款利息户1125贷 吸收存款 活期存款 黄河公司户101125 52 例题 假设黄河公司由于急需资金 于2008年2月1日提前支取本金30000元 2008年2月1日银行挂牌的活期存款利率为0 72 其他资料同上 2008年2月1日部分提前支取时 利息 30000 5 0 72 12 90 元 53 例题 借 吸收存款 定期存款 黄河公司户 本金 100000应付利息 定期存款利息户90贷 吸收存款 活期存款 黄河公司户100090借 吸收存款 活期存款 黄河公司户70000贷 吸收存款 定期存款 黄河公司户 本金 70000 54 四 单位通知存款的核算 单位通知存款是存款人在存入款项时不约定存期 支取时需提前通知银行 约定支取日期和金额后方能到期支取的存款 55 四 单位通知存款的核算 单位通知存款的开户与存入 单位通知存款为记名式存款 起存金额为人民币50万元 须一次性存入 存入方式可以是现金存入和转账存入 存入时不约定期限 单位通知存款的存入可参照单位定期存款的存入进行核算 56 四 单位通知存款的核算 单位通知存款的通知与支取 单位通知存款可一次或分次支取 支取时 只能以转账方式将存款本息转入存款单位的其他存款账户 不得用于结算或提取现金 分次支取时 每次最低支取金额为10万元 账户留存金额不得低于起存金额 低于起存金额的 做一次性清户处理 单位通知存款支取的核算参照单位定期存款 57 四 单位通知存款的核算 单位通知存款利息的核算同单位定期存款核算 58 例题 天凌集团于2007年5月16日在某商业银行存入一笔通知存款 金额为50万元 与银行约定为七天通知存款 2007年7月10日天凌集团书面通知银行于2007年7月17日支取通知存款50万元 2007年7月17日天凌集团来行支取时 当日银行挂牌公告的七天通知存款年利率为1 62 存期内无利率调整 59 1 2007年5月31日计提利息时 天凌集团2007年5月16日存入的通知存款应付利息为 利息 500000 16 1 62 360 360 元 2 2007年6月30日计提利息时 天凌集团2007年5月16日存入的通知存款应付利息为 利息 500000 1 1 62 12 675 元 3 天凌集团于2007年7月17日到期支取通知存款时 到期利息为 利息 500000 55 1 62 360 1237 50 元 60 二 储蓄存款业务的核算 储蓄存款业务的相关规定个人存款的种类个人活期存款业务的核算个人定期存款业务的核算 61 1 储蓄存款业务的相关规定 储蓄存款 又称为对私存款或个人存款 是指商业银行吸收的城乡居民个人生活结余或待用的资金形成的存款 62 2 储蓄存款业务的相关规定 储蓄原则 存款自愿 取款自由 存款有息 为储户保密 2000 4 1日起 实行 个人存款账户实名制 开立个人银行存款账户 凭有效身份证开立个人银行结算账户 有效身份证 户口簿 驾驶执证 护照等 63 3 储蓄存款业务的相关规定 1999 11 1日起 银行代扣20 的个人存款利息所得税 2007年8月15日起按5 代扣 2008年10月9号起取消 大额现金存取款登记制度 开户 存款 取款金额超过RMB5万元 含 或USD1万元 含 的等值外币 活期储蓄存款按季结息制度 64 4 个人存款种类 按币种 人民币和外币储户与储蓄机构的契约关系 活期和定期来源地 城镇和农村居民储蓄期限 短期和中长期 65 4 个人存款种类 66 5 个人活期存款业务的核算 相关知识 个人活期存款 指不规定存期 可随时存取 存取金额不限的一种储蓄方式 规定 1元起存 不设上限 支取至少应保留1元底数 开户起存金额 个人支票存款除外 服务对象为中国公民时 1元人民币或20元人民币的等值外币港澳台同胞和外国人 外籍华人和华侨时 1元人民币或100元人民币的等值外币 67 5 个人活期存款业务的核算 主要核算内容个人活期存款开户存入及续存个人活期存款支取个人活期存款销户个人活期存款利息的核算 68 个人活期存款开户存入及续存 借 库存现金贷 吸收存款 个人活期存款 xx个人户 69 个人活期存款支取 借 吸收存款 个人活期存款 xx个人户贷 库存现金 70 个人活期存款销户 借 吸收存款 个人活期存款 xx个人户应付利息贷 库存现金 71 个人活期存款利息的核算 基本规定 时间 资产负债表日 计提利息费用 按季结息 季末月20日 周期 上季末月21日 本季末月20日利率 结息 结息日利率销户 销户日利率元以下的尾数不计算利息 72 个人活期存款利息的核算 利息计算方法利息计算的基本公式 利息 本金 存期 利率 利息 累积积数 日利率 累积积数 每日余额合计数 73 个人活期存款利息的核算 利息计算方法存期 原则上存期 算头不算尾 但结息日 算头又算尾 存期与利率的计算单位要一致 存期的计算 按实际天数计算 存期较短按 对年 对月 对日相减法 计算 年360天 每月30天 存期较长 74 个人活期存款利息的核算 如 存入为2009年3月5日 支取日为2010年8月9日则 支取日2010年8月9日 存入日2009年3月5日1年5月4日例 2008430 2005810 3 420 即存款期限为1年5个月零4天 即1 360 5 30 4 514 天 存期 3 360 4 30 20 980 天 75 个人活期存款利息的核算 活期存款利息的会计核算资产负债表日 应按计算确定的存入资金的利息费用 借 利息支出贷 应付利息结息日利息的核算 借 应付利息贷 吸收存款 XX活期存款 XX个人户 76 个人活期存款利息的核算 例 某个人2009年在中国银行存入活期存款 情况如下 年利率0 72 请编制银行分录 77 个人活期存款利息的核算 1月5日开户 1月31日计提利息 假设按月预提利息 借 库存现金10000贷 吸收存款 个人活期存款 xx户10000 借 利息支出5 4贷 应付利息5 4 本月积数 10000 27 270000 1 5 1 31日 78 个人活期存款利息的核算 2月18日支取现金 2月28日计提利息 假设按月预提利息 借 吸收存款 个人活期存款 xx户3000贷 库存现金3000 借 利息支出4 94贷 应付利息4 94 本月积数 10000 17 7000 11 24700 17 2 1 2 17日 11 2 18 2 28日 79 个人活期存款利息的核算 3月20日结息 积数 7000 20 140000 3 1 20日 借 利息支出2 8贷 应付利息2 8结息日应计利息合计 657000 0 72 360 13 14元 借 应付利息13 14贷 吸收存款 个人活期存款 xx户13 14 积数 657000 270000 247000 140000 80 个人活期存款利息的核算 3月26日销户 此时存款账户余额 7000 13 14 7013 14 元 销户结息 3月26日计息 积数7013 5 35065 21 25 应计利息35065 0 72 360 0 7 元 借 利息支出0 7贷 应付利息0 7 借 吸收存款 个人活期存款 xx户7013 14应付利息0 7贷 库存现金7013 84 81 个人活期存款利息的核算 某储户活期储蓄账户存取情况如下表 该储户于2006年3月18日清户 当日活期存款利率为0 72 计息期间利率没有调整 按实际天数累计计息积数 82 个人活期存款利息的核算 83 个人活期存款利息的核算 应付利息 320000 126000 144000 130000 0 72 360 14 40 元 利息税 14 40 20 2 88 元 借 吸收存款 个人活期存款 xx户10000应付利息14 4贷 库存现金10014 4 84 四 个人定期存款业务的核算 个人定期存款概述 储户在存款时约定存期 一次或按期分次存入本金 整笔或分期 分次支取本金或利息的一种储蓄方式 特点 存期长且稳定 存取手续简便 利率较高且存期越长利率越高 85 四 个人定期存款业务的核算 分类 86 四 个人定期存款业务的核算 利息的核算整存整取业务的核算零存整取业务的核算整存零取业务的核算存本取息业务的核算定活两便业务的核算 87 利息的核算 利息的基本规定按期支取 按存入日的利率计息提前支取 提前支取部分按支取日活期存款利率计息 其余部分仍按原定利率计息 逾期支取 未办转存手续 逾期部分按支取日活期存款利率计息定期存款存期按对年 对月 对日计算 对年按360天 对月按30天 零头天数按实际天数计算 过期支取 其过期部分按支取日挂牌公告的活期利率计息 88 利息的核算 利息的核算 资产负债表日 计提利息费用时 借 利息支出贷 应付利息 到期支付时 借 吸收存款 个人定期存款应付利息贷 吸收存款 活期存款或库存现金 89 整存整取业务的核算 整存整取 约定存期 一次存入 到期一次支取本息 规定 50元起存 多存不限 外币丙种存款起存金额为不低于人民币50元的等值外币 乙种存款起存金额为相当于人民币500元的等值外币 存期 3个月 6个月 1年 2年 3年 5年六个档次 可全部或部分提前支取 但只能提前一次 到期按原存期自动转存或约定转存 90 整存整取业务的核算 开户存入 客户填写 储蓄开户凭条 选择整存整取 银行给客户开立存单或 定期一本通存折 资产负债表日计提利息费用 借 利息支出贷 应付利息 借 库存现金贷 吸收存款 个人定期存款 整存整取 91 整存整取业务的核算 到期支取 借 吸收存款 个人定期存款 整存整取xx户应付利息贷 库存现金 92 整存整取业务的核算 整存整取利息的核算 应计利息 存款额 存期 利率逾期支取 应计利息 存款额 存期 利率 过期时间 支取日的活期利率 93 整存整取业务的核算 例 某储户去年2月28日存入1万元 存期1年 年利率1 98 今年3月28日支取 支取日活期利率0 99 去年年底资产负债表日计提利息 10000 1 98 10 12 165元借 利息支出165贷 应付利息165 94 整存整取业务的核算 今年3月28日支取时 全部利息 10000 1 1 98 1 0 99 12 206 25 元 借 利息支出41 25贷 应付利息41 25 借 吸收存款 个人定期存款 整存整取xx户10000应付利息206 25贷 库存现金10206 25 95 零存整取业务的核算 零存整取 开户约定存期 每月存入等额款项 到期一次支取本息 相关规定 金额起点 5元起存 不设上限 存期 1年 3年 5年三个档次 存储方式 每月固定存入一次 中途如有漏存 应在次月补存 未补存者 视同违约 对违约后存入的部分 支取时按活期利率计算利息 可提前支取 但不可办理部分提前支取 96 零存整取业务的核算 零存整取业务的会计分录同整存整取业务零存整取利息的计算 固定基数法 月积数法 应计利息 到期存款余额 存入月数 1 2 月利率 应计利息 每期存款金额 存入月数 存入月数 1 2 月利率 97 零存整取业务的核算 固定基数法 例 某储户每月存入1000元的1年期零存整取存款 年利率1 74 1年后取出 应计利息 12000 12 1 2 1 74 12 113 1 元 98 零存整取业务的核算 月积数法 例 开户行北京建行一储户刘某开立零存整取储蓄存款 每月存入6000元 月利率为7 5 存期为1年 到期支取时计算其利息 月积数 6000 12 6000 11 6000 10 6000 1 6000 12 13 2 468000则利