生产与费用循环审计.ppt

生产与费用循环审计 1 了解生产循环的主要交易与凭证记录2 掌握生产循环的内部控制及其控制测试3 掌握生产循环重要账户的实质性程序 本章学习要点 生产循环的主要会计报表项目 该循环的主要内容 直接材料生产过程直接人工生产成本 产成品存货 制造费用 主营业务成本 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 发出产成品 储存产成品 核算产品成本 一 生产循环的主要业务活动 一 涉及的主要凭证与会计记录 生产循环是指从清购原材料开始直到形成完工产品为止的过程 该循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等 一 生产指令 二 领发料凭证 三 产量和工时记录 四 工薪汇总表及工薪费用分配表 五 材料费用分配表 六 制作费用分配汇总表 七 成本计算单 八 存货明细账 料 工 费 费 生产成本 库存商品 营业成本计划和安排生产 生产通知单 发出原材料 领发料凭证 生产产品 核算产品成本 成本计算单 储存产成品 入库单 发出产成品 出库单 一 计划和安排生产 生产计划部门 生产指令 顾客订单销售预测存货需求 主要业务活动 关键的控制 由生产计划部门签发预先连续编号的生产通知单控制测试 询问有关批准生产单的过程 二 发出原材料 仓库部门 1 业务活动仓库根据生产任务单和签字的领料单 一般是一式三联 发出材料仓库部门根据领料单登记材料明细账 然后将领料单送会计部门进行成本核算2 关键的控制根据经批准生产通知单和签字的领料单发料3 控制测试审查发料单 并将其与生产通知单比较 生产部门根据需要填制领料单 并向仓储部门领料 领料单一式份 一联留存仓库 一联领料部门留存 第三联送会计部门 其传递过程如图示 三 制造 生产产品 1 业务活动生产车间根据生产通知单安排具体生产 在生产过程中根据产量和工时耗费情况登记产量和工时记录 完工产品验收入库或移交下一部门 2 关键的控制使用记工单记录完成生产单耗用的直接人工小时3 控制测试观察记工单的使用和计时程序 四 核算产品成本1 业务活动汇集相关成本核算资料归集和分配费用 并记账2 关键的控制根据经审核的生产通知单 领料单 记工单 薪酬汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表核算成本成本核算的所有相关凭据事先编号成本核算方法和费用分配方法的前后期一致性内部核查3 控制测试测试费用的归集和分配以及成本的计算测试是否按规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理 产量和工时记录工资费用汇总表材料费用分配表制造费用汇总分配表成本计算单 五 储存产成品1 业务活动生产部门生产的产成品 经仓储部门点验和检查外签收并入库 并填制入库单 仓库部门分类存放成品 并填制相应措施标签 仓储部门应对存货严格管理 将入库数量通知会计部门核算成本和记账 2 关键控制限制接近仓库使用签字的转移单控制生产部门之间产品的转移3 控制测试观察接触控制观察控制程序 审查转移单 六 发出产成品1 业务活动根据发运通知发出产成品 并据此装运 装运后根据实际装运凭空编制出库单 由独立的发运部门进行 出库单至少一式四联 一联交仓库 一联交发运部门留存 一联送交顾客 一联作为给顾客开发票的依据 2 关键的控制按经批准的发运通知装运 并据此编制出库单 3 控制测试抽查出库单观察发出产成品的过程 领料 制造 储存产成品 存货记录 成本核算 主要凭证与会计记录 生产指令 生产任务通知书 领发料凭证 原材料请购单 领料单 产量和工时记录 工薪汇总表及工薪费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 生产循环的主要凭证记录 控制测试 生产循环中主要业务活动计划和安排生产 生产计划部门 生产通知单 连续编号 存在或发生 完整性发出原材料 仓库部门 领料单 很难连续编号 完整性生产产品 生产部门生产通知单 连续编号 领料单 很难连续编号 计工单 入库单 连续编号 存在或发生 完整性 生产循环中主要业务活动核算产品成本 会计部门存在或发生 生产通知单 连续编号 领料单 很难连续编号 计工单 入库单 连续编号 存在或发生储存产成品 仓库部门 入库单 连续编号 标签 连续编号 存在或发生 完整性 估价或分摊发出产成品 发运部门 发运通知单 出库单 存在或发生 完整性 估价或分摊 生产与费用循环的控制测试 一 生产与费用循环的内部控制生产与费用循环的内部控制主要包括存货内部控制 成本会计制度内部控制及工薪内部控制三项内容 不同的企业对于类似的业务可能采取不同的内部控制制度 指月末将已经领用但是并未实际使用的原材料填制红字领料单退回仓库 下月初填制相同内容的蓝字领料单等额领回 而实物不需要移动的一种会计处理程序 仓储与存货内控制度调查问题1 大宗货物的采购是否都订有合同并经主管批准 2 原料的领用是否经核准后开出领料单 3 存货和固定资产是否有出门验证制度 4 是否所有存货均设有永续盘存记录 5 仓库存货 材料 半成品 成品 是否按种类 性质集中堆放并有醒目标记存货 材料 半成品 成品 是否定期盘点 盘点期间 6 存货的盘盈 盘亏是否经报批后入账 7 仓库对呆滞 废损存货进行了清理 8 存货的收发人与记账人是否分开 9 委托外单位加工的材料 其发出 收回 结存情况是否有专人负责登记 是否定期与委托单位核对 10 原料 成品的收发存月报表是否根据当月的入库单 领料单分别汇总编制 11 月末车间未用的原材料是否办理了假退料手续 12 产品是否有材料定额并以限额领料单领料 13 半成品和成品完工是否及时办理交库手续 14 存货计价方法的确定与变更是否经董事会批准 15 成本计算和费用分配方法的确定与变更是否经授权批准 生产成本及工薪内控制度调查问题1 是否建立成本核算与管理制度 2 成本开支范围是否符合有关规定 3 成本核算制度是否适合生产特点 并严格执行 4 各成本项目的核算 制造费用的归集与分配 产品成本的结转是否严格按规定办理 前后期是否一致 5 是否定期盘点在产品 并作为在产品成本的分配依据 6 工资标准的制定及变动是否经授权批准 7 计时 计件工资的原始记录是否齐全 生产与费用循环的控制测试 一 成本会计制度的控制测试成本会计制度的测试 包括直接材料成本测试 直接人工成本测试 制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容 1 直接材料成本测试 对采用定额单耗的企业 可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算单 获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额 根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本 计算直接材料的总消耗量和总成本 与该样本成本计算单中的直接材料成本核对 2 直接人工成本测试 对采用计时工资制的企业 获取样本的实际工时统计记录 职员分类表和职员工薪手册 工资率 及人工费用分配汇总表 对采用计件工资制的企业 获取样本的产量统计报告 个人 小组 产量记录和经批准的单位工薪标准或计件工资制度 检查下列事项 根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符 抽取若干个直接人工 小组 的产量记录 检查是否被汇总计入产量统计报告 3 制造费用测试 获取样本的制造费用分配汇总表 按项目分列的制造费用明细账 与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录 做如下检查 制造费用分配汇总表中 样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符 制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符 制造费用分配汇总表选择的分配标准 机器工时数 直接人工工资 直接人工工时数 产量数 与相关的统计报告或原始记录核对是否相符 并对费用分配标准的合理性作出评估 如果企业采用预计费用分配率分配制造费用 则应针对制造费用分配过多或过少的差额 检查其是否作了适当的账务处理 4 生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致 检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理 计算复核样本的总成本和单位成本 最终对当年采用的成本会计制度做出评价 二 工薪的控制测试在测试工薪内部控制时 首先 应选择若干月份工薪汇总表 做如下检查 计算复核每一份工薪汇总表 检查每一份工薪汇总表是否业经授权批准 检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符 检查其代扣款项的账务处理是否正确 检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符 并正确过入相关账户 其次 从工资单中选取若干个样本 应包括各种不同类型人员 做如下检查 检查员工工薪卡或人事档案 确保工薪发放有依据 检查员工工资率及实发工薪额的计算 检查实际工时统计记录 或产量统计报告 与员工个人钟点卡 或产量记录 是否相符 检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符 检查员工扣款依据是否正确 检查员工的工薪签收证明 实地抽查部分员工 证明其确在本公司工作 如已离开本公司 则需获得管理层证实 存货与仓储业务循环的内控测试生产业务是根据管理层一般或特定授权进行 对以下三个关键点 应履行恰当手续 经过特别审批或一般审批 1 生产指令的授权批准 2 领料单的授权批准 3 工薪的授权批准 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批 检查生产指令 领料单 工薪等是否经过授权记录的成本为实际发生的而非虚构 成本的核算是以经过审核的生产通知单 领发料凭证 产量和工时记录 工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表为依据的 检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单 领发料凭证 产量和工时记录 工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表等 原始凭证的顺序编号是否完整 对成本实施分析程序 将成本明细账与生产通知单 领发料凭证 产量和工时记录 工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表相核对 对存货实施保护措施 保管人员与记录 批准人员相互独立 存货保管人员与记录人员职务相分离 询问和观察存货和记录的接触以及相应的批准程序账面存货与实际存货定期核对相符 定期进行存货盘点 询问和观察存货盘点程序 对存货实施监盘程序 工薪内部控制的控制目标 内部控制和测试工薪账项均经正确批准 对以下五个关键点应履行恰当手续经过特别审批或一般审批 批准上工 工作时间 特别是加班时间 工资 薪金或佣金 代扣款项 工薪结算表和工薪汇总表 审查人事档案 检查工薪记录中有关内部检查标记 检查人事档案中的授权 检查工薪记录中有关核准的标记 将工时卡同工时记录等进行比较记录的工薪为实际发生的而非虚构 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时 检查工时卡的核准说明 检查工时卡 复核人事政策 组织结构图 对本期工薪费用的发生情况进行分析性程序 将有关费用明细账与工薪费用分配表 工薪汇总表 工薪结算表相核对 工薪内部控制的控制目标 内部控制和测试工薪以正确的金额 在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 采用适当的工资费用分配方法 并且前后各期一致 采用适当的内务处理流程 选取样本测试工资费用的归集和分配 测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理 对本期工薪费用进行分析性程序 检查工薪的计提是否正确 分配方法是否与上期一致 生产循环审计重大错报风险评估 生产循环审计中常见的重大错报风险成本计算不正确 不真实 通过成本计算调节成本混淆费用和成本界限已销产品成本不作结转 或多转或少转随意改变成本计算方法出勤考核形同虚设 虚列工资名单 虚增工资开支 生产循环审计重大错报风险评估了解生产循环的内部控制 关注内部控制的关键点 关键点如下 计划和安排生产发出原材料 领料单上必须列示数量和种类以及领料部门的名称 生产产品转移已完工产品到产成品库 已完工生产报告 储存产成品和库存商品控制测试评估控制风险 存货审计 存货审计 存货是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 存货审计涉及的会计科目包括 材料采购或在途物资 原材料 材料成本差异 库存商品 发出商品 商品进销差价 委托加工物资 周转材料 生产成本 制造费用 劳务成本 存货跌价准备等 存货的特点 1 存货在流动资产中所占的比重较大2 存货种类数量繁多3 存货计价方法较多4 存货对净收益影响较大 存货审计的特点 1 鉴于以上特点 存货审计有较高的错报风险2 存货的存在性 审查难度较大3 确定存货产权归属问题比较复杂4 评估 证实存货价值难度高 存货的审计目标 确定资产负债表中列报的存货是否存在 确定记录的存货是否为被审计单位所拥有或控制 确定存货的增减变动是否均已记录 确定存货的品质状况 存货跌价准备的计提是否合理 确定与存货相关的计价方法是否恰当 确定存货的期末余额是否正确 确定存货是否已在财务报表中作出恰当列报 生产循环审计的实质性测试 1 取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对2 运用分析性复核 检查存货总体的合理性直接比较法比率分析法 存货周转率毛利率存货周转天数存货与流动资产总额比率 3 审查存货的数量 质量 完整性及所有权 存货监盘 自1939年迈克逊 罗宾斯案发生后 存货监盘已成为公认审计程序 实务中 如果存货根本不重要或几乎不存在 则审计师没有必要监盘存货 另一方面 不执行该程序对会计报表的影响不大 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点 并对已盘点的存货进行适当检查 存货监盘针对的主要是存货的存在认定 完整性认定以及权利和义务的认定 注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式 存货监盘 存货监盘 是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点 并进行适当的抽查 存货监盘的会计责任 被审计单位管理当局的责任 定期盘点存货 合理确定存货的数量和状况 存货监盘的审计责任 注册会计师的责任 实施存货监盘 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据 存货监盘的 监 的体现参与盘点前的规划计量器具的测定监视或巡视抽点 不低于10 存货监盘 存货监盘计划包括的内容目标 范围及时间安排要点及关注事项人员分工抽查的范围监盘的时间老客户 应于报表日或接近报表日监盘 若在接近报表日监盘 应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试 新客户 期末未能监盘的老客户 应于会计期末以后监盘 必须编制盘点日到期末的存货余额调节表 借 受托代销商品贷 受托代销商品款 调节法例 注册会计师2009年2月15日对某新客户的存货进行监盘 以验证其上年末存货的实在性 该企业2008年12月31日资产负债表 存货 2000万元 根据存货明细表知道 甲材料2000公斤 单价100 金额20万元 注册会计师监盘甲存货的结果 2200公斤 单价100元 金额22万元 对甲材料明细账2009 1 1 2009 2 15的收发记录进行测试后 确认 共收400公斤 4万元 共发200公斤 2万元 调节 22万 4万 2万 20万元 资产负债表日的甲存货是真实的 存货监盘中的特殊问题 1 由于存货的性质和位置无法实施监盘程序存货的性质 保密 辐射 有毒存货的特殊位置2 因不可预见性的因素导致无法在预定的日期实施存货监盘气候因素 接受委托时 客户已盘点结束3 委托其他单位保管的存货CPA应实施替代审计程序 检查交易凭证或生产记录 向顾客或供应商函证 存货监盘 监盘的替代程序如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘 注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据 注册会计师实施的替代审计程序主要包括 a 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 b 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 c 向顾客或供应商函证 存货监盘 存货监盘结果对审计报告的影响如果无法实施存货监盘 也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据 注册会计师应当根据其重要程度 发表保留意见或拒绝表示意见 如果通过实施存货监盘发现被审计单位会计报表存在重大错报 且被审计单位拒绝调整 注册会计师应当根据其重要程度 发表保留意见或否定意见 如果注册会计师首次接受委托 依照规定的审计程序 仍未能获取有关本期期初存货余额的充分 适当的审计证据 注册会计师应当根据其重要程度 发表保留意见或拒绝表示意见 存货截止测试 1 购货截止测试的目的 在于验证年终存货的存在性和完整性 2 存货截止测试范围 检查截至12月31日 所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货 3 关键日期 1 收到发票日期 2 记账日期 3 验收入库日期 4 存货正确截止的关键 检查存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间 也就是说 如果收到的货物包括在年终实地盘点存货范围内 就应该做相应会计处理 即借记存货 贷记应付账款 如果货物未包括在年终盘点范围内 则要到次年才能将购货发票记录入账 截止日以前入库的存货纳入截止日以后入库的存货不截止日以前出库的存货不截止日期以后出库的存货纳入 4 购货业务年度截止测试的方法有两种 第一 是抽查存货盘点日前后几天的购货发票与验收报告 1 12月底入账的发票如果附有12 31日之前的验收报告 则货物肯定已经入库 并包括在本年实地盘点存货的范围内 2 如果验收报告为1月份的日期 则货物不会列入年底实地盘点存货范围内 3 如果仅有验收报告而无购货发票 应进一步检查验收单上是否加盖暂估入库的印章 并以暂估价计入当年的存货和负债账户 待下年用红字冲销 第二 审问验收部门的业务记录 凡是接近年底收到的货物 审计均必须查明其相对应的购货发票是否同期入账 5 处理结果对不正确的存货截止 应提请被审计单位进行调整 存货所有权的归属 存货的确认通常以获得该存货的所有权为标志 买卖的存货可以根据所有权是否转移 销售行为是否成立来确认 一般根据交货方式 是否开票并发货 是否付款来判断 代人保管和来料加工的存货 不应计入被审计单位的存货余额中 企业存放或寄销在外地的存货 其数量和金额应列入被审计单位存货余额中 4 审查存货成本 计价的测试样本的选择 原则 结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目 方法 分层抽样计价方法的确认 没有足够的理由 计价方法在同一会计年度内部不得变动计价审计 存货相关账户审计材料采购的审计 获取或编制材料采购明细表 检查期末材料采购 核对有关凭证 查阅资产负债表日前后若干天的材料采购的增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料 检查有无跨期现象 如采用计划成本核算 应审核材料采购账项有关材料成本差异发生额的计算及账务处理是否正确 此外还应审查有无长期挂账事项 采购审计案例 资料 审计人员在查阅某制造企业 材料采购 明细账时 查阅了当月几笔采购材料业务的记账凭证 其中当月6日 第13号记账凭证 会计分录为 借 材料采购65520管理费用3200贷 银行存款68720该记账凭证所附的原始凭证为1张增值税专用发票和2张费用发票 专用发票上注明该材料价款56000元 税额9520元 增值税税率17 费用发票上注明 运费3000元 包装费200元 要求 指出上述处理中存在的问题 并提出相应建议 分析 借 材料采购58990应交税费 应交增值税 进项税额 9730贷 银行存款68720购入材料所发生的运杂费和包装费扣除运费的进项税额后应计入材料采购成本 建议企业做调整分录 借 应交税费 应交增值税 进项税额 9730贷 材料采购6530管理费用3200 存货跌价准备审计案例 资料 甲公司是一家上市公司 注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法 2009年该公司经年末盘点 认定有关存货及其会计处理的信息资料如下 1 库存商品A 账面余额为10万元 已提跌价准备5000元 该商品市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 甲公司对该商品全额补提跌价准备 2 库存商品D 账面余额50万元 无跌价准备 目前该商品供销两旺 未发现减值情况 甲公司按照10 计提跌价准备5万元 3 原材料E 账面余额15万元 无跌价准备 现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格 甲公司未计提跌价准备要求 指出上述处理中存在的问题 并提出相应建议 解析 A 只是市价下跌 价值减少 但仍有一定的使用价值和转让价值 不应全额计提D 没有任何减值的迹象可以计提跌价准备 建议甲公司调账 冲回所提的跌价准备E 已经发生减值 根据具体情况确定计提减值准备数量 并做相应的账务处理 应付职工薪酬审计 获取或编制应付职工薪酬明细表 复核加计正确 并与明细账合计数 总账数 会计报表数核对 检查是否正确进行分析性复核分析比较本年度内各月工资费用的发生额是否有异常波动 若有则要求被审计单位予以解释分析比较本年度与上年度工资费用总额及余额情况 要求被审计单位解释其增减变动原因 或取得被审计单位关于企业员工工资标准的决议或有关文件用被审计单位平均员工人数乘以其平均工资数 确定工资费用的总体合理性 检查职工薪酬的计提是否正确 分配方法是否与上期一致 并将应付职工薪酬计提数与相关的成本 费用项目核对一致核对应付职工薪酬的凭证和账簿 检查其计算和记录的正确性 检查工资发放中的大额和异常的记录检查应付职工薪酬的期后付款情况 是否存在不合理的拖欠 验证应付职工薪酬的披露是否正确 应付职工薪酬审计案例 资料 审计人员审查某企业 应付职工薪酬 明细帐 发现7月份计提的福利费11 2万元 当月职工工资总额为40万元 该企业的福利费计提比例高达28 审计人员怀疑其中存在超规计提现象 审计人员调阅7月份工资结算单 发现在职职工工资总额为40万元 离退休人员工资总额为40万元 共计80万元 又调阅7月份计提福利费的96 凭证 其福利费为 80 14 11 2万元 会计分录如下 借 管理费用112000贷 应付职工薪酬112000要求 指出上述会计处理存在问题 并做出帐务调整 分析 按规定 离退休人员工资不得计提福利费 被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费 目的是多提福利费 虚增费用 从而逃避税款多提的福利费用应转出 并补交所得税 应补交所得税 56000 25 14000 元 调整分录借 应付职工薪酬56000贷 管理费用56000借 所得税费用14000贷 应交税费 应交所得税14000 主营业务成本的实质性程序1 获取或编制主营业务成本明细表 复核加计是否正确 并与总账数和明细账合计数核对是否相符 结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符 2 复核主营业务成本明细表的正确性 编制生产成本与主营业务成本倒轧表 并与库存商品等相关科目勾稽 3 检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定 其前后期是否一致 4 对主营业务成本实施实质性分析程序 检查本期内各月之间及前期同一个产品的单位成本是否存在异常波动 是否存在调节成本现象 5 抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单 结合生产成本的审计 检查销售成本结转数额的正确性 比较计入主营业务成本的商品品种 规格 数量与计入主营业务收入的口径是否一致 是否符合配比原则 6 针对主营业务成本中重大调整事项 如销售退回 非常规项目 检查相关原始凭证 评价真实性和合理性 检查其会计处理是否正确 7 在采用计划成本 定额成本 标准成本或售价核算存货的前提下 应检查产品成本差异或商品进销差价的计算 分配和会计处理是否正确 8 检查营业成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 所得税费用的实质性程序 1 获取或编制所得税费用明细表 递延所得税资产明细表 递延所得税负债明细表 核对与明细账合计数 总账及报表数是否相符 2 根据审计结果和税法规定 核实当期的纳税调整事项 确定应纳税所得额 计算当期所得税费用 3 根据期末资产及负债的账面价值与其计税基础之间的差异 以及未作为资产和负债确认的项目的账面价值与按照税法的规定确定的计税基础的差异 计算递延所得税资产 递延所得税负债期末应有余额 并根据递延所得税资产 递延所得税负债期初余额 倒推出递延所得税费用 收益 4 将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的 所得税费用 项目金额相核对 5 确定所得税费用 递延所得税资产 递延所得税负债是否已在财务报表中恰当列报 如何少交所得税招待费和福利费不能多做 超标了还得调整 销售人员工资没有标准 可以多做点销售工资 广告费和宣传费 扣除比例为利润总额的12 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 经营租赁费用等 1 企业所得税法第八条所称费用 是指企业在生产经营活动中发生的销售费用 管理费用和财务费用 已经计入成本的有关费用除外 2 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 3 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 4 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 5 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 6 企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 7 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费 按照以下方法扣除 一 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 9 非居民企业在中国境内设立的机构 场所 就其中国境外总机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理分摊的 准予扣除 10 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 11 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 一 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 二 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 12 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 五 实训题1 因为注册会计师对黄山股份有限公司2007年度财务报表出具了无保留意见审计报告 在分析2008年度数据时可以信赖该公司2007年度财务报表的数据 1 由于该公司的生产经营情况平稳 因此作为公司内在规律的存货周转率应当是稳定的 公司2007年度的存货周转率为3 94次 在2008年 如果存货周转率不变 则在已确认主营业务成本的前提下 推算的存货预期余额为31892 3 94 8094万元 但公司列示的存货余额为7993万元 比预期数额低了整整100多万元 因为这一差异高于存货项目的重要性水平 有必要将存货的低估问题列为重要问题 2 毛利率为行业规律及市场规律 也是稳定的 在2007年 公司的毛利率为1 31967 40480 21 03 在毛利率不变的情况下 依据2008年主营业务成本推算的2008年主营业务收入额为31892 1 21 03 40385万元 而公司的未审主营业务收入为39977万元 比推算的预期数额低出408万元 且这一差异超过了财务报表层次的重要性水平 基于此 有理由怀疑A公司的主营业务收入有重大的低估情况 2 借 管理费用55