存货的核算PPT课件.ppt

可编辑 1 第五章存货 企业经营能力的源泉 主要内容 计算存货量的方法 如何计算销售成本 制造业存货的核算 区分生产成本与期间费用 如何计算间接费用分配 分摊 率 可编辑 2 案例1恒力公司变更存货计价方法 恒力公司是一家具零售商 1998年列报的净利润为360万元 比上年度增加了20 该数据表明公司利润在持续增长 证交所也对此作出了良好反应 其股票价格上升了0 75元并以31 5元的价格收盘 该公司的总经理李力将公司的良好业绩归功于下半年市场对公司高利润家具的需求 在给证交会的报告中 李力揭示了公司将存货的计价方法从先进先出法改为后进先出法 该公司会计主管解释说 公司变更存货计价方法的目的是降低所得税 他估计存货计价方法的变更将在未来的两年为公司节省130万元的税金支出 上例告诉我们存货计价方法对会计信息的影响 可编辑 3 案例2 武钢股份08年计提存货跌价准备18亿 武钢股份 600005 昨日同时公布2008年年报与2009年一季报 2008年公司实现营业收入733 39亿元 同比增长35 41 净利润51 89亿元 同比下降20 48 每股收益0 662元 一季度实现营业收入 净利润分别同比下降30 78 87 17 每股收益0 033元 公司预计半年报业绩下滑幅度将超过50 公司2008年扣除非经常性损益后每股收益为0 628元 存货跌价准备是最为核心的问题 公司计提了18亿元左右的存货跌价准备 但由于原材料占据了50 左右的比例 因此15 左右的计提比例只能称为中规中矩 公司季报同比下滑幅度将近九成 我们认为其原因一是公司年末原材料计提比例偏低 二是取向硅钢价格的大幅回落 使得一部分稳定盈利受到严重削弱 即便如此 一季报业绩依然低于预期 我们猜测一季度产品销量可能受到了较大影响 预计公司2009 2010年每股收益分别为0 34 0 46元 维持谨慎推荐评级 可编辑 4 案例3沃尔玛运用供应链管理获得较低的成本费用 达到良好的资产管理 以保证利润的实现 沃尔玛在长期销售宝洁公司 的产品时 如 帮宝适 等妇幼商品 有保质期要求 体积又大 经常因存货不足影响销售 有时又因存货过多而增加库存管理的困难 且占用流动资金 为解决库存控制的难题 公司提出与宝洁合作 向宝洁提供销售信息 即将沃尔玛配送中心 各商场货架上的存货情况及全部的销售资料数据通过跨企业的计算机网络直接传递给宝洁 宝洁时时掌握产品销售动态 在适当的时间将适当数量的商品送到沃尔玛的配送中心 这时 由于沃尔玛的价格标签和UPS条形码早已在宝洁公司贴好了 因此不用在沃尔玛配送中心存货 配送中心可以立即根据宝洁独立打包的各商品上的标识将商品送到各商场货架 这样 简化了库存管理 每年就节省数百万美元的费用 沃尔玛1992年的配送成本低于其销售额的3 而其竞争对手则高达其销售额的4 5 5 这意味着公司每年比竞争对手节省7 5亿美元的配送支出 沃尔玛的成功正是通过有效的库存管理 降低了企业整体的经营费用 从而为其实施价廉物美的销售策略提供了保证 扩大了销售额 提高了企业的存货周转率 实现最佳存货状态 从而更加有效地管理好企业的物流和资金流 可编辑 5 案例4虚报利润与资产造假 上市公司出于完成财务计划 维持或提升股价 增资配股 获取贷款 保住上市资格等目的 常常采用各种手段虚报利润 常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易 如债权 债务重组 非货币交易 关联交易等 滥用会计政策及会计估计变更 错误确认费用及负债 资产造假等 在形形色色的利润操纵手法中 资产造假占据了主要地位 我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关 上市公司琼民源 蓝田股份 东方锅炉 成都红光就是其中的典型 造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利 即虚构收入 虚假的时间差异 隐瞒负债和费用 虚假披露以及资产计价舞弊 其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法 而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强 计价方法多样的特点 又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分 可编辑 6 第一节存货的确认与计量 存货 Inventory 是企业拥有的 准备最终向外转售的各种商品或货物 是企业的主要流动资产 占企业总资产的比例相当大 其特点是 1 存货是有形资产 2 具有较大的流动性 但低于现金 应收帐款等流动资产 3 具有时效性和潜在损失的可能性 存货的分类P94服务性企业 既不生产也不经销产品 一般只存有各种物料用品 如办公用品 家具用具等 商业企业 很大部分投放在准备转售的商品 即库存商品 占企业总资产的比例相当大 也有少量物料用品 制造业 以加工或生产产品为主 故其存货的构成最为复杂 一般有 1 材料 2 在产品 3 自制半成品 4 产成品 5 低值易耗品 6 包装物等 可编辑 7 存货与销货成本和毛利 对于商品流通企业来说 估计获利能力的初步指标是毛利 即销售收入与销货成本之差 企业的销售收入必须大于销货成本 并提供一个足够大的毛利去抵消各种费用 销售收入 销货成本 销售费用和管理费用 商品存货 商品销售 商品购买 损益表 资产负债表 利润 减 毛利 减 等于 存货误差对财务报表有哪些影响 可编辑 8 一 存货数量的确定 确定存货数量的两个基本方法 1 实地盘存制也称定期盘存制 指在盘存中通过现场实物的盘点来确定期末存货数量 然后分别乘以各项存货的盘存单价 计算出期末存货的总金额 再倒挤出当期销售成本的一种存货盘存方法 期末结存存货成本 期末结存存货数量 单位成本期初存货 本期增加 期末存货 销售成本 上月盘存 已知 盘存数 挤出 该制度平时只记存货的收入 不计存货的领用或出售 只是在期末通过实地盘点存货的数量来确定期末存货的成本 这种方法用于制造业时 称为 以存计耗 或 盘存计耗 用于商业企业时 又称 以存计销 或 盘存计销 可编辑 9 2 永续盘存制 也称帐面盘存制 是指对企业的存货要设置完整的库存记录 逐日逐笔地记录存货的收入与领用发出 并随时结出存货余额的一种存货盘存方法 此法对存货成本的转移有一个详细的记录 期初存货 本期增加 本期发出 期末存货 帐面已知 帐面已知 帐面记录 结算出的 使用该制度的企业在期末仍要进行实物清点 将清点数与帐面记录的数额进行对比 可以发现存货管理存在的问题 如果实存数与帐面数不一致则说明存货除领用以外 还可能有毁损 盗窃 丢失或浪费等 这种差额要调整帐面记录并查明原因 可编辑 10 3 两种盘存制度的对比 实地盘存制的帐务处理较少 因而成本小一些 但永续盘存制可以提供更多的存货信息 有利于企业生产经营的顺利进行 便于发现存货的损失 而实地盘存制没有存货的连续详细记录则无法提供以上信息 在选用时 可从各个方面综合考虑 遵循成本效益原则 实地盘存制适合于那些存货量很大但单位价值比较低 或存货不容易发生毁损 丢失与盗窃 或即使发生缺货现象对企业生产经营不会发生很大影响的项目 而对于存货数量少 单位价值高 而且缺货时影响大的项目显然用永续盘存制更为有利 在实务中一般都结合使用 良好的存货控制程序要求不论定期盘存制还是永续盘存制 都要每年对手头上的存货进行一次实地盘存 盘点 这很重要 待处理财产损益 盘盈与盘亏 可编辑 11 二 存货成本的确定 1 收入存货的计价P96存货准则规定 存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 其采购成本包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费等 其加工成本直接材料 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 而存货的其他成本是指除了采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 存货有外购和自制两个途径 外购存货的实际成本 指采购成本 一般由外购成本和附带成本构成 自制存货的实际成本即加工成本 包括直接材料 直接人工和制造费用 可编辑 12 2 发出存货成本的确定P97 存货流转有实物流转和成本流转两个方面 存货的实物流转方式由企业管理人员根据货品的特点与管理控制的需求决定 或先进先出 或后进先出 而存货的成本流转是指存货的成本流入及出售商品时的成本流出 由于发出存货的成本流转与其实物流转不一致 因此必须采用某种存货成本流转的假设 在期末存货与已售存货间分配成本 以不同的存货成本流转假设为根据 就产生了不同的存货计价方法 常用的有 1 先进先出法 2 加权平均法 3 个别计价法 见P97 99 此外 还有计划成本法 工业企业 毛利法 售价成本法 商业企业 以及国际惯例中的成本与市价孰低法 存货计价方法的选择将会影响企业利润等多项会计信息 方法的选择与一致性原则 可编辑 13 三 期末存货的计价 存货准则规定 资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 谨慎性原则的应用 存货的可变现净值 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 销售费用以及相关税费后的金额 存货的可变现净值低于成本或为零的情形见P100 成本与可变现净值孰低法的应用 单项比较 分类比较和总额比较法 P101成本与可变现净值孰低法的会计处理P102借 资产减值损失贷 存货跌价准备 可编辑 14 第二节材料的核算 一 材料按实际成本计价的核算企业外购原材料等的历史成本也即采购成本 由其购价 购货折让及附带成本 包括购入存货所发生的包装费 运杂费 运输及存储中的保险费等 在实务中 这些附带成本是否计入存货成本 需视企业的具体情况以及附带成本的重要程度而定 组成 在途材料 和 原材料 账户 材料收入 购进 进项税问题 P103应交增值税金 销项税额 进项税额有款已付 货未到 钱货两清 货已到 款未付三种情况 应交税费 应交增值税进项税额销项税额 可编辑 15 第二节材料的核算 一 材料按实际成本计价的核算材料发出 确定金额 计价 后按用途计入相关账户 P104生产经营领料 按用途借记 生产成本 制造费用 和 管理费用 等科目 贷记 原材料 科目 基建领料 借记 在建工程 科目 贷记 原材料 科目 贷记 应交税费 应交增值税 进项税转出 科目 出售材料时 借记 银行存款 科目 贷记 其他业务收入 科目 贷记 应交税费 应交增值税 销项税 科目 并借记 其他业务成本 科目 贷记 原材料 科目 可编辑 16 第二节材料的核算 二 材料按计划成本计价的核算 P106 材料采购 原材料 材料成本差异 材料采购 原材料 材料成本差异 材料采购 原材料 材料成本差异 11 10 1 10 1 9 生产成本 101 管理费用 10 1 材料成本差异率的计算 10 10 可编辑 17 第三节库存商品的核算 一 库存商品按进价金额核算设置 在途物资 和 库存商品 账户 商品收入的核算 比照材料购进按实际成本核算方法进行P108 商品发出的核算 销售时按销售价 借 银行存款应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销 月末按先进先出法 加权平均法 个别计价法计算销售商品的实际成本借 主营业务成本贷 库存商品 可编辑 18 第三节库存商品的核算 二 库存商品按售价金额核算要设置 物资采购 库存商品 和 商品进销差价 账户商品收入的核算 比照材料购进按计划成本核算方法进行P109 商品发出的核算 计算分摊商品进销差价率举例见P110 可编辑 19 第三节库存商品的核算 三 在产品和产成品的核算在制造业 使存货达到可售状态所必需的一切支出 均应列为生产成本 是指产品生产过程中发生的应记入产品成本的各种费用 包括直接材料费用 直接人工费用和制造费用三项 费用和成本的含义 联系 区别 P255 费用有广义和狭义之分 成本也有广义和狭义之分 制造企业的存货中 在产品 与 产成品 是企业自制的 在我国 其计价基础主要采用制造成本法 期间费用包括营业费用 管理费用和财务费用P267 可编辑 20 在制造成本法下 主要应设置 生产成本 和 制造费用 两个账户 P256 265 生产成本也即制造成本 应付工资 材料 产成品 生产成本 制造费用 银行存款 直接的 完工转出 间接的 销售 累计折旧 可编辑 21 第四节存货的其他业务 主要有 低值易耗品 待摊费用 包装物的核算 存货的盘存盈亏 毁损的处理 待处理财产损溢 账户的运用 待处理财产损溢