合并财务报表中PPT课件.ppt

1 第10章合并财务报表 中 控股权取得日的合并财务报表 合并财务报表内容编制方法 购买法 权益结合法 2020 3 21 第四章企业合并 2 第一节购买法下合并日的合并报表 视企业合并为购买净资产 一 母公司持有子公司的全部股权不存在少数股东权益 不区分合并理论 1 子公司可辨认资产与负债 全部按公允价值反映 2 合并商誉 全部确认 3 母公司的净资产按账面价值反映 2020 3 21 第四章企业合并 3 二 母公司持有子公司的部分股权 存在少数股东权益 区分合并理论 2020 3 21 第四章企业合并 4 三 非同一控制下的控股合并 购买法在CAS中的运用 长期股权投资的初始计量 CAS2 合并成本 合并日的合并报表编制 CAS20 购买法 当代理论 2020 3 21 第四章企业合并 5 一 长期股权投资的初始计量 1 一次取得股权形成合并 合并成本包括购买方付出资产 发生或承担债务 发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用 付出非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益 发行权益性证券的公允价值与总面值的差额扣除发行手续费佣金后计入资本公积 2 分步取得股权形成合并 为每一单项交易的成本之和 合并前采用成本法核算该投资的 合并成本为该投资原账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付对价的公允价值 合并前采用权益法核算该投资的 应将长期股权投资账面价值调整至最初取得成本 再加购买日新支付对价的公允价值作为购买日的合并成本 2020 3 21 第四章企业合并 6 二 控股权取得日的合并报表 1 控股权取得日的合并报表的内容 合并资产负债表2 合并日合并报表编制要点 购买法 当代理论 子公司可辨认净资产全部按公允价值计量 长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额 确认为商誉 长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额 计入合并利润表包括在合并净损益中 购买日体现在合并资产负债表上 调整盈余公积和未分配利润 少数股东权益按按属于少数股东的可辨认净资产公允价值反映于股东权益部分 合并日及以前发生的内部交易未实现损益无需抵消 被合并方期初至合并日实现的净利润不包括在合并净利润中 2020 3 21 第四章企业合并 7 例1 A B公司非同一控制 20X6年4月1日 A公司支付价款5000万元购入B公司80 的股权 B公司仍保留法人资格 A B公司采用的会计政策与会计期间相同 X6年3月31日A B公司有关资料如下 其中A公司的资本公积全部为股本溢价 2020 3 21 第四章企业合并 8 1 母公司 A公司 长期股权投资核算 非同一控制下的控股合并 购买方 A公司 母公司 被购买方 B公司 子公司 购买日 20X6年4月1日 合并成本5000万元 大于B公司可辨认净资产公允价值中属于A公司的份额 20X6年4月1日 A公司股权投资分录 借 长期股权投资5000贷 银行存款5000 2020 3 21 第四章企业合并 9 2 合并财务报表 1 调整与抵消同时进行 分析计算 合并成本5000万元 子公司可辨认净资产账面价值5000万元 固定资产升值500万元 公允价值 5000 500 5500万元 商誉 5000 5500 80 600万元少数股东权益 5500 20 1100万元 调整与抵销 借 股本1500资本公积1500盈余公积1200未分配利润800商誉600固定资产500贷 长期股权投资5000少数股东权益1100 2020 3 21 第四章企业合并 10 合并日合并工作底稿 2020 3 21 第四章企业合并 11 2 先调整 后抵消 2020 3 21 第四章企业合并 12 合并日合并工作底稿 2020 3 21 第四章企业合并 13 例2 P235例10 1 非同一控制下的控股合并 购买方 P公司 母公司 被购买方 S公司 子公司 购买日 20 7年1月1日 合并成本212000元 1 P公司长期股权投资核算借 长期股权投资212000贷 银行存款212000 2020 3 21 第四章企业合并 14 2 合并财务报表 分析计算 合并成本21 2万元 子公司可辨认净资产账面价值21万元 升值4 4万元 存货贬1万元 固定资产升5万元 应付债券少0 4万元 公允价值 21 4 4 25 4万元 商誉 21 2 25 4 80 0 88万元 少数股东权益 25 4 20 5 08万元 调整与抵销 借 股本50000资本公积40000盈余公积107000未分配利润13000商誉8800固定资产50000应付债券4000贷 长期股权投资212000少数股东权益50800存货10000 1 调整与抵消同时进行 2020 3 21 第四章企业合并 15 2 先调整 后抵消 2020 3 21 第四章企业合并 16 第二节权益结合法 一 控股权取得日合并会计报表的编制要点视同企业合并是权益结合 并且在合并日以前就已结合 1 母公司与子公司可辨认净资产与商誉均按账面价值计价 2 少数股东权益按账面价值在负债与股东权益之间单列项目反映 母公司理论 或在股东权益中单列项目反映 实体理论 3 被合并方在合并前实现的留存收益中归于合并方的部分 以合并方的资本公积 溢价 为限 自资本公积转入盈余公积和未分配利润 2020 3 21 第四章企业合并 17 二 同一控制下的控股合并 权益结合法在CAS中的运用 长期股权投资的初始计量 CAS2 取得被合并方所有者权益 净资产 账面价值的份额 合并日的合并报表编制 CAS20 权益结合法 当代理论 2020 3 21 第四章企业合并 18 一 长期股权投资的初始计量 初始投资成本 取得被合并方所有者权益 净资产 账面价值的份额 初始投资成本与发行股份的面值总额或支付的现金 转让的非现金资产及承担债务账面价值之间的差额 调整资本公积 溢价 资本公积 溢价 不足冲减的 调整留存收益 2020 3 21 第四章企业合并 19 二 控股权取得日的合并报表 1 构成合并资产负债表合并利润表 应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入 费用和利润 被合并方在合并前实现的净利润 应当在合并利润表中单列项目反映 合并现金流量表 应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量 2020 3 21 第四章企业合并 20 2 合并日合并报表编制要点 母 子公司各项资产 含旧商誉 与负债按账面价值反映 被合并方合并前的留存收益中归于合并方的部分 以合并方确认投资后的资本公积 溢价 为限 自资本公积转入盈余公积和未分配利润 未予全额恢复的 在附注中说明 少数股东权益按少数股东所占子公司净资产 含旧商誉 账面价值的份额反映于股东权益部分 实体理论 合并方与被合并方在合并日及以前发生的交易 应作为内部交易抵消 被合并方期初至合并日的净利润包括在合并净利润中 并单列项目 其中 被合并方在合并前实现的净利润 反映 2020 3 21 第四章企业合并 21 例3 除A B公司均为P公司所控制外 其他资料同例1 同一控制下的控股合并 合并方 A公司 母公司 被合并方 B公司 子公司 合并日 20X6年4月1日 1 A公司长期股权投资核算长期股权投资的入账价值4000万元 5000 80 支付的合并对价5000万元 差额1000万元小于合并方的资本公积 溢价 故差额全部冲减资本公积 溢价 20X6年4月1日 A公司股权投资的会计分录 借 长期股权投资4000资本公积1000贷 银行存款5000 2020 3 21 第四章企业合并 22 2 编制合并财务报表 1 抵销分录 借 股本1500资本公积1500盈余公积1200未分配利润800贷 长期股权投资4000少数股东权益1000 5200 20 借 资本公积1600贷 盈余公积960 1200 80 未分配利润640 800 80 2020 3 21 第四章企业合并 23 2 合并工作底稿 资产负债表部分 其他略 2020 3 21 第四章企业合并 24 例4 P245例10 1 1 长期股权投资核算分析 长期股权投资的入账价值16 8万元 子公司净资产账面价值21 80 支付的合并对价21 2万元 差额4 4万元小于合并方的资本公积 溢价 故差额全部冲减资本公积 溢价 股权投资的会计分录借 长期股权投资168000资本公积44000贷 银行存款212000 20