企业核算与税务加计扣除研发费相关内容的比较PPT课件.ppt

第一部分从企业财务管理的视角考察研发费 1 依据文件 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 财企 2007 194号 财政部科技部关于印发 国家科技支撑计划专项经费管理办法 的通知 财教 2006 160号 国家高技术研究发展计划 863计划 专项经费管理办法 2 一 企业研发活动的相关定义 1 从经济学的角度来看 研发活动 就是指企业为了获得更大的利润空间 而进行的为开发新产品 提高生产效率 降低生产成本 完善生产工艺 提高服务水平 所开展的科技创新活动 3 一 企业研发活动的相关定义 2 研发人员 指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员 4 一 企业研发活动的相关定义 3 研发机构 企业按照国家有关规定组建的国家 重点 工程 实验室 国家工程 技术 研究中心及其他形式的研发机构 以及企业内部设置的 经当地市级以上有关主管部门认定的研发中心 研究院所 与高等院校及科研机构联合设立的博士后站 中试基地 实验室等 5 二 企业的研发费用 1 研发费用的定义 企业研发费用是指企业在产品 技术 材料 工艺 标准的研究 开发过程中所发生的各项费用 6 二 企业的研发费用 2 研发费用的范围 企业发生的研发费用一般由下面16种项目组成 7 企业发生的研发费用一般由下面16种项目组成 1 人工费 是指企业支付给在职研发人员的工资 奖金 津贴 补贴 社会保险费 住房公积金等相关费用 2 设备费 是指企业在研究开发过程中购置或试制专用仪器设备 对现有仪器设备进行升级改造的费用 和企业专门用于研发活动的仪器 设备 房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护 维修等费用 8 企业发生的研发费用一般由下面16种项目组成 3 材料费 是指企业在研究开发过程中消耗的各种原材料 辅助材料等材料的采购及运输 装卸 整理等费用 4 测试化验加工费 是指企业在研究开发过程中发生的检验 测试 化验和加工费 和委托外单位进行检验 测试 化验 加工等工作所支付的费用 9 企业发生的研发费用一般由下面16种项目组成 5 模具装备费 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备的开发及制造费 样品 样机的制造和购置费 6 燃料动力费 是指在课题研究开发过程中相关大型仪器设备 专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水 电 气 燃料消耗费用等 10 企业发生的研发费用一般由下面16种项目组成 7 差旅费 是指企业在研究开发过程中开展科学实验 试验 科学考察 业务调研 学术交流等所发生的外埠差旅费 市内交通费用等 8 会议费 培训费 是指企业在研究开发过程中为组织开展学术研讨 咨询以及协调项目或课题等活动而发生的会议费用 研发人员的培训费 培养费 11 企业发生的研发费用一般由下面16种项目组成 9 国际合作与交流费 是指企业在研究开发过程中课题研究人员出国及外国专家来华工作的费用 10 出版 文献资料费 是指企业在研究开发过程中 需要支付的出版费 资料费 翻译费 文献检索费 12 企业发生的研发费用一般由下面16种项目组成 11 研发成果的论证 评审 验收 评估以及知识产权的申请费 注册费 代理费等费用 12 劳务费 是指企业在研究开发过程中支付给课题组成员中没有工资性收入的相关人员 如在校研究生 和课题组临时聘用人员等的劳务性费用 13 企业发生的研发费用一般由下面16种项目组成 13 委托研发支付的费用 委托其他单位 个人进行研发而支付的费用 14 专家咨询费 是指企业在研究开发过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用 14 企业发生的研发费用一般由下面16种项目组成 15 用于研发活动的专用软件购买费 和用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 16 管理费 是指企业在研究开发过程中使用本单位现有仪器设备及房屋的折旧费 日常水 电 气 暖费用 高新科技研发保险费用等 通信费 办公费 以及其他列入管理费用的相关支出 只有当上述管理费能够准确地和其他日常管理费用相区分时 才能归入研发费范畴进行财务核算 15 第二部分从税务的视角考察研发费 16 一 税法对企业研发活动的相关定义 研发活动 研究开发活动是指企业为获得科学与技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 工艺 产品 服务 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 工艺 产品 服务 是指企业通过研究开发活动在技术 工艺 产品 服务 方面的创新取得了有价值的成果 对本地区 省 自治区 直辖市或计划单列市 相关行业的技术 工艺领先具有推动作用 不包括企业产品 服务 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动 如直接采用公开的新工艺 材料 装置 产品 服务或知识等 17 一 税法对企业研发活动的相关定义 2 研发人员 在职直接从事研发活动的企业工作人员 不包含外部临时雇佣人员和企业经营管理人员 3 研发机构 企业为开展研发活动而专门设立的独立于其他生产经营部门之外的机构 或委托企业以外的其他专业科研机构 或集团企业中的专职研发企业 研发人员 在职直接从事研发活动的企业工作人员 不包含外部临时雇佣人员和企业经营管理人员 18 二 研发费用的定义 研发费用即企业为完成上述 研究开发活动是指企业为获得科学与技术 不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 工艺 产品 服务 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动 研发活动而发生的费用 19 三 研发费用加计扣除政策 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况 对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的 可按下述规定计算加计扣除 1 研发费用计入当期损益未形成无形资产的 允许再按其当年研发费用实际发生额的50 直接抵扣当年的应纳税所得额 2 研发费用形成无形资产的 按照该无形资产成本的150 在税前摊销 除法律另有规定外 摊销年限不得低于10年 20 四 可以加计扣除的研发费用范围 根据国税发 2008 116号文规定 只有在 国家重点支持的高新技术领域 和国家发展改革委员会等部门公布的 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 2007年度 中列举的项目才能加计扣除 而且只有以下八类符合规定的费用可以申请企业研究开发费用加计扣除政策 21 四 可以加计扣除的研发费用范围 1 新产品设计费 新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费 资料翻译费 2 从事研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 3 在职直接从事研发活动人员的工资 薪金 奖金 津贴 补贴 4 专门用于研发活动的仪器 设备的折旧费或租赁费 22 四 可以加计扣除的研发费用范围 5 专门用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 6 专门用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 7 勘探开发技术的现场试验费 8 研发成果的论证 评审 验收费用 23 第三部分企业财务核算研究开发费与税务加计扣除的不同点 24 一 依据的文件不同 企业财务核算研究开发费依据以下三个文件 1 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 财企 2007 194号 2 财政部科技部关于印发 国家科技支撑计划专项经费管理办法 的通知 财教 2006 160号 3 国家高技术研究发展计划 863计划 专项经费管理办法 25 一 依据的文件不同 所得税税前加计扣除企业研究开发费依据文件 1 企业所得税法及其实施细则的规定2 企业研究开发费用税前扣除管理办法试行 国税发 2008 116号 自2008年1月1日起执行 中的相关条文 26 二 核算项目范围不同 对比 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 财企 2007 194号 中规定的研发费范围 与 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 国税发 2008 116号 中规定可以加计扣除的研发费项目间的差异 27 财政规定按研发费管理但税法不允许加计扣除的项目 1 在职研发人员的社会保险费 住房公积金等其他人工费用以及外聘研发人员的劳务费用 目前中关村自主创新示范区内享受示范区高新政策的企业可以额外申请对2010 2011两年中