资源税法PPT课件.ppt

第七章资源税 这一节的题量大约是2题 分数大约在2 3分左右 是一个小税种试题的类型大多是选择题 判断题 在计算题中出现的不多 1 第一节纳税义务人 1 纳税人是在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人 2 注意三点 只针对在我国境内生产或者开采应税资源的单位和个人 进口不征 出口不退 一次性征收 在销售或自用时征税 对批发 零售已税资源产品不再征税 包括境内的所有企业 2 3 特殊规定 中外合作开采石油 天然气的 不征资源税 只征矿区使用费 独立矿山 联合企业和其它收购未税矿产品的单位 为扣缴义务人举例 资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收 对进口的矿产品和盐不征收 2002 3 第二节税目 单位税额 税率不要记资源税采取从量定额的办法征收一 税目 税额目前征收范围包括七大类 1 原油开采的天然原油征税 8 30元 吨人造石油不征税用于加热 修井的原油不征资源税 4 2 天然气专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税 2 15元 千立方米煤矿生产的天然气暂不征税3 煤炭原煤征税 0 3 5元 吨洗煤 选煤及其他煤制品不征税 但它们耗用的原煤要征税 按折算比 4 其他非金属矿 0 5 20元 吨黑色金属矿 2 30元 吨有色金属矿 0 4 30元 吨 5 5 盐 固体盐 包括海盐原盐 湖盐原盐 井矿盐 10 60元 吨 液体盐 2 10元 吨6 特殊规定伴采的其他应税矿产品 未单独规定税额的 按主矿产品或视同主矿产品项目征收资源税 未列举的其他非金属矿和其他有色金属矿原矿 由省 自治区 直辖市人民政府决定是否征税 6 简单总结1 不是所有的资源都要征税 只有列入税目的才征税2 要注意税目中的例外情况 不征税的情况 3 税目中的课税对象都是初级产品或原矿 对加工过的资源产品不再征收资源税 7 举例 1 下列各项中 属于资源税应税产品的有 1998 A 铁矿石B 进口原油C 井矿盐D 煤炭制品2 对于开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品 一律按主矿产品的税额征收资源税 3 下列各项中 属于资源税纳税人的有 2005 A 开采原煤的国有企业B 进口铁矿石的私营企业C 开采石灰石的个体经营者D 开采天然原油的外商投资企业 8 4 下列各项中 不征收资源税的有 2006 A 液体盐B 人造原油C 洗煤 选煤D 煤矿生产的天然气 9 二 扣缴义务人适用税额1 独立矿山 联合企业收购未税矿产品的单位 按照本单位应税产品税额标准 依据收购的数量代扣代缴资源税 2 其他收购单位收购的未税矿产品 按主管税务机关核定的应税产品税额标准 依据收购的数量代扣代缴资源税 10 第三节课税数量 一 确定课税数量的基本方法1 销售的 按销售数量2 自用的 按自用 非生产用 数量二 特殊情况课税数量的规定1 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的 以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比 换算成的数量为课税数量 2 原油中的稠油 高凝油与稀油划分不清或不易划分的 一律按原油的数量课税 11 3 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭 可按加工产品的综合回收率折算 作为课税数量 4 金属和非金属矿产品原矿 可将其精矿按选矿比折算成原矿数量 以此作为课税数量 5 纳税人以自产的液体盐加工固体盐 按固体盐税额征税 以加工的固体盐数量为课税数量 不是销售量 外购的液体盐加工固体盐的 液体盐已纳税额准予扣除 12 举例 1 某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨 每吨已缴纳资源税5元 加工固体盐12000吨对外销售 取得销售收入600万元 已知固体盐税额为每吨30元 该纳税人本期应缴纳资源税 2000年 A 36万元B 61万元C 25万元D 31万元应纳资源税 12000 30 10000 5 310000 元 2 资源税纳税人开采或者生产应税产品销售的 以销售数量为课税数量 纳税人开采或者生产应税产品自用的 以自用数量为课税数量 但纳税人不能准确提供其自用数量的 应以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量 2003 13 需要注意 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的 应分别核算 未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的 从高适用税额 举例 1 某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石 适用的资源税单位税额分别为10元 吨和2元 吨 由于某种原因 未分别核算两种矿石的课税数量 该矿6月份销售矿石共1000吨 其应纳资源税额为10000元 2 一家开采铁矿石的矿山2月份生产销售情况如下 14 1 生产并销售铁矿石原矿2万吨 2 在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2000吨 铬矿石1000吨 3 假定这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土3000吨 这家矿山开采的矿石全都用于对外销售 已知该铁矿石原矿的单位税额为16元 吨 锰矿石2元 吨 铬矿石3元 吨 瓷土3元 吨计算在分别核算和未分别核算情况下应纳的资源税额 1 分别核算20000 16 40 2000 2 1000 3 3000 3 144000元 15 2 未分别核算 20000 2000 1000 16 3000 3 377000元3 下列各项中 符合资源税暂行条例有关课税数量规定的有 1997 A 纳税人开采应税产品销售的 以开采数量为课税数量B 纳税人生产应税产品销售的 以生产数量为课税数量C 纳税人开采或者生产应税产品销售的 以销售数量为课税数量D 纳税人开采或者生产应税产品自用的 以自用数量为课税数量 16 第四节应纳税额的计算 这一节的内容要掌握应纳税额 课税数量 单位税额举例 2003 某联合企业为增值税一般纳税人 2002年12月生产经营情况如下 1 专门开采的天然气45000千立方米 开采原煤450万吨 采煤过程中生产天然气2800千立方米 2 销售原煤280万吨 取得不含税销售额22400万元 17 外销原煤应纳资源税 280 3 840 万元 销售原煤销项税额 22400 13 2912 万元 3 以原煤直接加工洗煤110万吨 对外销售90万吨 取得不含税销售额15840万元 外销洗煤应纳资源税 90 60 3 450 万元 销售洗煤销项税额 15840 13 2059 2 万元 4 企业职工食堂和供热等用原煤2500吨 食堂用煤应纳资源税 0 25 3 0 75 万元 自用原煤销项税额 22400 280 0 25 13 2 6 万元 5 销售天然气37000千立方米 含采煤过程中生产的2000千立方米 取得不含税销售额6660万元 18 外销天然气应纳资源税 37000 2000 8 28 万元 销售天然气销项税额 6660 13 865 8 万元 6 购入采煤用原材料和低值易耗品 取得增值税专用发票 注明支付货款7000万元 增值税税额1190万元 支付购原材料运输费200万元 取得运输公司开具的普通发票 原材料和低值易耗品验收入库 进项税额 1190 200 7 1204 万元 7 购进采煤机械设备10台 取得增值税专用发票 注明每台设备支付货款25万元 增值税4 25万元 已全部投入使用 19 资源税单位税额 原煤3元 吨 天然气8元 千立方米 洗煤与原煤的选矿比为60 要求 1 计算该联合企业2002年12月应缴纳的资源税 2 计算该联合企业2002年12月应缴纳的增值税 解析 1 资源税应缴纳资源税合计 840 450 0 75 28 1318 75 万元 2 增值税 应缴纳的增值税 2912 2059 2 2 6 865 8 1204 4635 6 万元 20 某钨矿企业2006年10月共开采钨矿石原矿80000吨 直接对外销售钨矿石原矿40000吨 以部分钨矿石原矿入选精矿9000吨 选矿比为40 钨矿石选用税额每吨0 6元 该企业10月份应缴纳资源税 A 20580元B 26250元C 29400元D 37500元应纳资源税 40000 9000 40 0 6 1 30 26250 元 21 举例 1 某铜矿本月销售铜精矿4000吨 选矿比为20 每吨不含税售价1500元 当地铜矿石资源税每吨1 2元 应纳资源税和增值税税额为 A 资源税0 48万元B 资源税1 68万元C 增值税78万元D 增值税102万元应纳资源税 4000 20 1 2 1 30 16800元 应纳增值税 1500 4000 13 780000元 22 某油田2006年1月生产原油20万吨 当月销售19 5万吨 加热 修井用0 5万吨 开采天然气1000万立方米 当月销售900万立方米 待售100万立方米 若原油 天然气的单位税额分别为30元 吨和15元 千立方米 则该油田本月应纳资源税 2006 A 598 5万元B 600万元C 613 5万元D 615万元天然气的单位税额 15元 千立方米 150元 万立方米应纳的资源税 19 5 30 900 150 10000 598 50 万元 23 某铁矿山2004年12月份销售铁矿石原矿6万吨 移送入选精矿0 5万吨 选矿比为40 适用税额为10元 吨 该铁矿山当月应缴纳的资源税为 2005 A 26万元B 29万元C 43 5万元D 65万元解析 金属矿原矿可将其精矿按选矿比折算成原矿数量 以此作为课税数量 铁矿山企业可以减按规定税额的40 征收 当月应缴纳的资源税 6 0 5 40 10 40 29 万元 24 第五节税收优惠 这一节的内容必须掌握一 减税 免税项目 一 开采过程中用于加热 修井的原油 免税 二 因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的 由省级政府决定减或免 三 自2007 2 1起 北方海盐资源税暂减按每吨15元征收 南方海盐 湖盐 井矿盐资源税暂减按每吨10元征收 液体盐资源税暂减按每吨2元征收 25 四 自2006 1 1起 取消对有色金属矿资源税减征30 的优惠政策 恢复按全额征收 五 自2006 1 1起 对冶金矿山铁矿石资源税减按规定税额标准的60 征收 六 2007 1 1起 对地面抽采煤层气暂不征收资源税减免税项目需要单独核算 未单独核算或者不能准确提供课税数量的 不予减免税 26 二 出口应税产品不退 免 资源税的规定进口矿产品和盐不征资源税 出口应税产品也不免征或退还已纳资源税进口的矿产品和盐 不征收资源税 出口的矿产品和盐 也不免征或退还已纳资源税 2006 27 第六节征收管理 一 纳税义务发生时间 掌握 一 销售应税产品 其纳税义务发生时间 1 采取分期收款结算方式的 其纳税义务发生时间 为销售合同规定的收款日期的当天 2 采取预收货款结算方式的 其纳税义务发生时间 为发出应税产品的当天 3 采取其他结算方式的 其纳税义务发生时间 为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 28 二 人自产自用应税产品的纳税义务发生时间 为移送使用应税产品的当天 三 扣缴义务人代扣代缴税款的税务义务发生时间 为支付货款的当天 29 举例下列关于资源税纳税义务发生时间的表述中 错误说法有 2005 A 自产自用应税产品 移送使用当天缴纳资源税B 分期收款销售方式 收到货款当天缴纳资源税C 代扣代缴资源税 收到货款当天缴纳资源税D 预收货款销售方式 发出应税产品当天缴纳资源税 30 二 纳税期限 纳税人的纳税期限为一日 三日 五日 十日 十五日或者一个月 由主管税务机关根据实际情况具体核定 不能按固定期限计算纳税的 可以按次计算纳税 纳税人以一个月为一期纳税的 自期满之日起十日内申报纳税 以一日 三日 五日 十日或者十五日为一期纳税的 自期满之日起五日内预缴税款 于次月一日起十日内申报纳税并结清上月税款 31 三 纳税地点 一 纳税人应纳的资源税 应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳 二 纳税人在本省 自治区 直辖市范围内开采或者生产应税产品 其纳税地点需要调整的 由省 自治区 直辖市税务机关决定 32 三 跨省开采资源税应税产品的单位 其下属生产单位与核算单位不在同一省 自治区 直辖市的 对其开采的