企业会计准则第9号——职工薪酬

企业会计准则第9号 职工薪酬 基本概念职工薪酬的确认和计量辞退福利的概念 确认和计量职工薪酬的列报与现行规定的比较 基本概念 一 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 职工薪酬的范围 1 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬 2 提供给职工本人 配偶 子女或其他被赡养人福利等 3 以商业保险形式提供的保险待遇 也属于职工薪酬 二 职工 1 与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 2 企业正式任命的人员 如董事会 监事会和内部审计委员会成员等 3 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命 但在企业的计划 领导和控制下提供类似服务的人员 二 职工薪酬的确认和计量 一 确认和计量原则在职工为企业提供服务的会计期间 根据受益对象 将应付的职工薪酬确认为负债 全部计入资产成本或当期费用 辞退福利除外 计入成本费用的职工薪酬负债金额 区别情况处理 1 有计提基础和计提比例的 按照规定标准计提 如应向社会保险经办机构 或企业年金基金账户管理人 缴纳的 五险 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费我国基本养老保险和补充养老保险制度属于 缴费确定型 不是 待遇承诺型 设定受益计划 类似于国际财务报告准则中的设定提存计划企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额 而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来 各期可能需要作出调整的职工薪酬金额 2 没有明确规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额必须有确凿证据表明企业承担了现时义务 即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时 税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的 应当按照 企业会计准则第18号 所得税 处理 二 非货币性福利的处理方法 以自己生产的产品作为福利 按公允价值确定计入成本或费用的金额 销售成本的结转 相关税费等视同正常销售 以外购商品作为福利的 按照公允价值根据受益对象计入成本或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产 根据应计提折旧或应支付租金 计入资产成本或费用提供给职工整体的非货币性福利 根据受益对象计入成本或费用 难以认定受益对象的 计入管理费用 示例1 某公司为一家彩电生产企业 共有职工200名 20 7年2月 公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工 该型号液晶彩电的售价为每台14000元 该公司适用的增值税率为17 购买的电暖气也开具了增值税专用发票 增值税率为17 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工 30名为总部管理人员 彩电的增值税销项税额 170 14000 17 30 14000 17 404600 71400 476000元 借 生产成本2784600管理费用491400贷 应付职工薪酬3276000借 应付职工薪酬3276000贷 主营业务收入2800000应交税费 应交增值税 销项税额 476000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000 电暖气的进项税额 170 1000 17 30 1000 17 28900 5100 34000元借 生产成本198900管理费用35100贷 应付职工薪酬234000借 应付职工薪酬234000贷 库存商品200000应交税费 应交增值税 进项税额转出 34000 示例2 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 该公司总部共有部门经理以上职工20名 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元 该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用 月租金为每套8000元 假定上述人员发生的费用无法认定受益对象 借 管理费用60000贷 应付职工薪酬60000借 应付职工薪酬60000贷 累计折旧20000银行存款等40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车 为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元 三 辞退福利概念 确认和计量 一 概念在职工劳动合同尚未到期前 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 职工没有选择继续在职的权利在职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 二 确认符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利 应当计入当期费用 不再带来经济利益 产生义务的事项是辞退不是提供的服务 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划 辞退计划 并即将实施 正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕 但因付款程序推迟到一年后付款的 视同符合确认条件2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议 职工虽然没有与企业解除劳动合同 但未来不再为企业带来经济利益 企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿 比照辞退福利处理 三 计量1 对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据计划规定的拟辞退职工数量 每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 2 对于自愿接受裁减的建议 应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 实质性辞退工作在一年内完成 但部分付款推迟到一年后支付的 应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率 对辞退福利进行折现后计量 示例3 A公司为一家家用电器制造企业 20 6年9月 为了能够在下一年度顺利实施转产 A公司管理层制定了一项辞退计划 拟从20 7年1月1日起 企业将以职工自愿方式 辞退其平面直角系列彩电生产车间职工 辞退计划的详细内容均已与职工沟通 并达成一致意见 辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准 并将于下一个年度内实施完毕 计划的详细内容如下表所示 A公司20 7年辞退计划一览表金额单位 万元 假定在本例中 对于彩电车间主任和副主任级别 工龄在10 20年的职工 接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示 企业应确认该职级的辞退福利金额应为113 4 5 67 20 万元 借 管理费用113 4贷 应付职工薪酬113 4 四 职工薪酬的列报 一 列报原则日常核算均通过 应付职工薪酬 科目 资产负债表上都通过 应付职工薪酬 列示 不设置应付工资 应付福利费科目 二 辞退福利1 对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债 按照或有事项准则披露 形成原因经济利益流出的不确定性预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等 2 辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的 应当在附注中披露差额较大的原因 五 与现行规定的比较 1 规范了除股份支付