审计-16-17章.ppt

第3编审计程序与技术 第15章审计目标与审计范围第16章审计证据和审计工作底稿第17章审计方法第18章审计计划与审计初步策略第19章内部控制理论 第20章风险评估第21章风险应对第22章审计抽样第23章审计报告 16 1审计证据 16 1 1审计证据的涵义和种类审计证据的涵义指注册会计师为了证明审计事实真相 得出审计结论 形成审计意见而获取的所有证明材料和信息 16 1审计证据 16 1 1审计证据的涵义和种类审计证据的涵义 16 1审计证据 16 1 1审计证据的涵义和种类审计证据的涵义 小知识 审计证据和审计依据的区别审计目标是验证固定资产折旧计算的准确性 经查 被审计单位采用加速折旧法计提折旧10万元 审计证据 而按现行会计制度规定 该项固定资产只能采用直线法计提折旧5万元 审计依据 根据上述情形 审计人员可形成如下审计意见 根据现行会计制度规定 被审计单位误用折旧方法 本期多提折旧5万元 16 1审计证据 16 1 1审计证据的涵义和种类审计证据的分类 16 1审计证据 16 1 1审计证据的涵义和种类实物证据通过实际观察或实地盘点的方法获取的证据 一般用于证实某项实物资产确实存在 16 1审计证据 16 1 1审计证据的涵义和种类书面证据内部证据 由被审计单位自身内部编制的有关书面证据 包括会计记录 会计报表 会计凭证 明细账 总账等 被审计单位管理层的书面声明 会议记录及其他书面文件 16 1审计证据 有外部组织统一规范的内部证据如 税务监制的发票银行统一印制的支票 无外部组织统一规范的内部证据如 自制的原始凭证 记账凭证 会计账簿记录 经济业务合同等 一般来说 有外部组织统一规范的内部证据比无外部组织监制制度的内部证据更具有可靠性 因为这类审计证据会受到相关监管部门的突击性或临时性检查 16 1审计证据 16 1 1审计证据的涵义和种类书面证据外部证据 由被审计单位以外的组织和人员编制的有关书面证据 包括函证回函 银行对账单 购货发票 其他单位提供的合同和证明信息等 16 1审计证据 1 由被审计单位之外的第三方直接提供给注册会计师的外部证据如 银行询证回函 应收账款函证回函 保险公司 代售企业 证券经纪人的证明等 2 由被审计单位之外的第三方编制的 但由被审计单位经手并递交给注册会计师的外部证据如应收票据 银行对账单 购货发票及其他有关的合同等 第一种外部书面证据比第二种更可靠 因为有第三方直接递交给注册会计师的书面证明排除了被审计单位篡改的可能性 16 1审计证据 16 1 1审计证据的涵义和种类书面证据亲历证据 由注册会计师 包括助理人员 外聘专家 为证明某事项 自己动手对有关资料进行计算和分析而得到的书面证据 如注册会计师自己动手编制的各种计算表 分析表等 亲历证据比其他来源的书面证据更具有说服力 16 1审计证据 16 1 1审计证据的涵义和种类电子视听证据通过检查电子数据或影音形态存在的资料所获得的证据 包括电子证据和视听证据易被篡改 使用这类证据时 注意保存和认证是不是未被更改的原始数据 16 1审计证据 16 1 1审计证据的涵义和种类口头证据被审计单位职员或者其他相关人员口头答复注册会计师的提问而形成的审计证据 如采用特别的会计政策和方法的理由是什么 可靠性较差 通常并不能说明事实的真相 需要其他相应证据作为支持 或成为其他证据的辅助证据 16 1审计证据 16 1 1审计证据的涵义和种类环境证据对被审计单位产生各种影响的各种环境事实 1 有关行业和宏观经济的运行状况 2 有关内部控制情况 3 被审计单位管理人员素质 4 各种管理条件和管理水平 不能用于直接证实有关被审事项 但可以帮助注册会计师了解被审计单位所处的环境情况和特征 16 1审计证据 可靠程度递减 例题 注册会计师获取的下列审计证据中 可靠性最弱的是A 应收账款函证回函B 销售发票C 购货发票D 入库单外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据 其中包括 A 应收账款函证的回函B 收到的支票C 购货发票D 被审计单位管理层声明 16 例题 1 注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报表进行审计时 收集到以下6种证据 1 收料单与购货发票 2 销货发票副本与产品出库单 3 存货盘点表与存货监盘记录 4 银行询证函回函与银行对账单 要求 请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠 并简要说明理由 17 16 1审计证据 16 1 1审计证据的涵义和种类审计证据的分类 案例 审计证据的选择在审计过程中 小B要验证上市公司C在报表中所记录的短期借款确实存在 并且金额正确 小B检查了C公司提供的全部短期借款合同 并发现全部短期借款合同均有借 贷两方的签章 并且金额与明细账和总账记录一致 于是小B得出了审计结论 C公司的财务报表中记录的短期借款确实存在且金额正确 C公司提供的借款合同作为审计证据 其可靠性如何 小B能够单单凭借C公司提供的借款合同就得出审计结论吗 是否还需要其他佐证 16 1审计证据 16 1 1审计证据的涵义和种类审计证据的分类 16 1审计证据 16 1 1审计证据的涵义和种类审计证据的分类1 直接证据指与被证实事项和具体审计事项直接相关的 有直接证明作用的证据 如对于某个待证事项 事项直接参与人的口头描述属于直接证据2 间接证据指与被证实事项和具体审计事项间接相关的 起到间接证明作用的证据 如要确认资产负债表的数据的恰当性 财务人员和管理人员的素质就属于间接证据 16 1审计证据 16 1 2审计证据的特征影响审计证据说服力的两个因素 审计证据的和 充分性 恰当性 数量 质量 16 1审计证据 16 1 2审计证据的特征审计证据的充分性审计证据的数量需足够充分 是注册会计师能达到审计目标所需的最低审计数量的要求审计证据的数量越多 审计证据就越充分 审计证据是越多越好吗 还需考虑成本和效率 案例 审计人员为了验证ABC上市公司30万美元预付广告费的真实性 从1100家广告商中抽取了24个样本 并向4个广告商发函询证 函证样本量抽取得过低 不能从充分性上代表总体 23 16 1审计证据 16 1 2审计证据的特征样本规模受多项因素影响 16 1审计证据 16 1 2审计证据的特征审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的一种度量 即审计证据在实现与各类交易与事项 账户余额 列报和披露相关的审计目标时的相关性和可靠性 16 1审计证据 16 1 2审计证据的特征审计证据的适当性相关性 证据与审计目标向关联程度的度量 应结合具体的审计目标 与某一审计目标相关并不代表与另一目标也相关存货的盘点结果只能证明记录的存货确实存在 不能证明存货的所有权以及价值情况 可通过获取不同类型的审计证据 去验证同一个具体的审计目标通过取得相关的书面证据和口头证据去验证存货确实为被审计单位所有 16 1审计证据 16 1 2审计证据的特征审计证据的可靠性 客观 真是地反映经济活动 是可信程度的度量 可靠性 影响因素 被审计单位风险水平 审计证据的类型 审计证据的来源和性质 外部独立来源 其他来源 直接获取 间接获取 从原件获取 从传真或复印件获取 16 1审计证据 外部独立来源 其他来源验证财务报表记录的应收账款的真实和准确性 那么应收账款询证回函比被审计单位提供的有关应收账款的会计记录要可靠 直接获取 间接获取证实出纳手续齐全 账实相符 那么注册会计师通过直接观察出纳人员平时的业务操作以及进行现金盘点获取的证据比询问被审计单位有关人员关于货币资金的内控流程更可靠 从原件获取 从传真或复印件获取 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序审计程序与审计目标的关系 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序注册会计师可采用的审计程序有 检查观察询问函证计算重新执行分析程序等 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序检查 对有关会计资料和其他资料 包括书面 电子及其他形式存在的资料 进行审阅和复核 以判断其记录内容真实性和恰当性检查内容 检查记录或文件检查有形资产 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序检查内容 记录或文件 应审查原始凭证手续是否完备 有无相关责任人的签字 有无涂改或伪造现象等 检查原始凭证 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序检查内容 有形资产包括固定资产 现金 存货 应收票据 有价证券等 主要是为了证明被审计单位记录的相关有形资产是否真实存在且不存在漏记 短缺的问题 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序观察 实地查看被审计单位的有关业务活动 执行程序和内部控制执行等情况 对出纳人员的工作流程进行观察 通过观察的方法获取的审计证据 通常属于环境证据 通常不能作为直接的审计证据 只能作为辅助证据 在观察中所发现的问题也需进一步进行审计以获取其他审计证据 突击观察或者在相关人员不知已被观察的情况下进行观察所获得的审计证据要比相关人员已知被观察时获得的审计证据更真实可靠 例题 下列事项中 难以通过观察的方法来获取审计证据的是 A 经营场所B 存货的所有权C 实物资产的存在D 内部控制的执行情况 35 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序询问 通过口头或者书面的形式向被审计单位职员或者其他相关人员就审计事项进行提问 并对答复信息进行评价通过询问的方法获取的审计证据 可靠性较差通常并不足以发现重大错报 不能说明事实的真相需要其他相应证据做支持 或成为其他证据的辅助证据 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序函证 向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询证通过询问的方法获取的审计证据 来自独立的第三方 可靠性较高函证的项目银行存款 借款 包括在本期内被注销或者余额为零的账户 与金融机构往来的其他重要信息应收账款其他可实施函证的项目 应付账款 短期投资 长期投资等 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序函证 向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询证函证过程 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序函证 向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询证询证函的分类 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序函证 向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询证银行询证函 向被审计单位的存款银行及借款银行发出的询证函 银行询证函用于检查被审计单位在特定日期银行存款或借款的余额 存在性与完整性 完整的银行询证函一般包括 存款 借款 销户情况 委托存款 委托贷款 担保 承兑汇票 贴现票据 托收票据 信用证 外汇合约 存托证券及其他重大事项 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序函证 向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询证企业询证函 向被审计单位的债权人和债务人发出的询证函 企业询证函用于检查被审计单位在特定日期债权或债务的存在性和完整性 企业询证函通常包括双方在截止于特定日期的往来款项余额 往来询证函样例课本P299 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序函证 向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询证其他询证函 向其他机构如律师事务所 证券交易所 保险公司或政府部门发出的询证函 用以检查被审计单位的诉讼情况 持有的证券 保险合同条款或注册资本情况等信息 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序函证 向被审计单位以外的第三方发函就某个待证事项询证积极式询证函 无论询证函记录与被询证单位记录是否一致 都要求被询证单位进行回函 消极式询证函 仅当询证函记录与被询证单位记录不一致时 才要求被询证单位回函 当询证函记录与被询证单位记录一致时 不要求回函 消极式询证函的使用 应同时满足几个条件 重大错报风险评估为低水平 预期不存在大量的错报 涉及大量余额较小的账户 认为被询证单位会认真对待函证 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序计算 对被审计单位的原始凭证 会计记录及其他记录和文件中的数据所进行的验算或另行计算如加总日记账和明细账 检查折旧费用的计算 对原始凭证的合计数的计算 报表有关项目和指标的计算等 通过计算的方法获取的审计证据 属于亲历证据 可靠程度较高 16 1审计证据 16 1 3获取审计证据的审计程序重新执行 对有关业务活动或内部控制组成部分的程序独立地进行重新执行验证 利用银行存款日记账与银行对账单重新编制银行存款余额调节表 分析程序 分析被审计单位财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系 调查异常变动及其与预期数额和相关信息的差异分析方法 简单比较 趋势分析 比率分析 结构百分比分析 回归分析等 16 2审计工作底稿 审计工作底稿审计证据的载体 在审计过程中形成 也反映审计过程 注册会计师编制审计工作底稿的主要目标是 提供证据 作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础 提供证据 证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作 16 2审计工作底稿 审计工作底稿的主要作用有 1 有助于项目组计划和执行审计工作 2 指导 监督与复核审计工作 3 便于项目组说明其执行审计工作的情况 4 保留对未来审计工作持续产生重大影响事项的记录 5 质量控制复核与检查 6 便于监管机构和注册会计师协会对会计师事务所实施执业质量检查 16 2审计工作底稿 审计工作底稿的分类 综合类工作底稿审计业务约定书审计计划未审会计报表审计报告管理建议书 业务类工作底稿询证函现金盘点表内部控制问题调查表和流程图分析性测试表 备查类工作底稿营业执照章程内部控制制度董事会会议纪要重要经济合同 16 2审计工作底稿 审计工作底稿没有固定的形式通常包含的基本要素有 1 被审计单位名称 2 审计项目名称 3 实施审计项目的期间或时间点 4 实施审计程序的过程和结论 5 审计项目执行人员姓名 审计工作底稿编制日期 6 复核人员姓名 复核日期 7 索引号及页码 8 附件数量 银行存款审定表 16 2审计工作底稿 审计工作底稿的编制要求 应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解 1 实施的审计程序的性质 时间安排和范围 2 实施审计程序的结果和获取的审计证据 3 审计中遇到的重大事项和得出的结论 以及在得出结论时作出的重大职业判断 16 2审计工作底稿 审计工作底稿的归档 中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿 要求 注册会计师在审计报告日后60天内或审计业务中止后的60天内及时将审计工作底稿归整为审计档案 并完成归整最终审计档案过程中的事务性工作 并应当自审计报告日或审计业务中止日起 对审计工作底稿至少保存10年 16 2审计工作底稿 审计工作底稿的归档若在完成最终审计档案归整工作后 如果注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 无论修改或增加的性质如何 注册会计师均应当记录 修改或增加审计工作底稿的理由 修改或增加审计工作底稿的时间和人员 以及复核的时间和人员 谢谢 复习题 1 2 3 4 54 第3编审计程序与技术 第15章审计目标与审计范围第16章审计证据和审计工作底稿第17章审计方法第18章审计计划与审计初步策略第19章内部控制理论 第20章风险评估第21章风险应对第22章审计抽样第23章审计报告 引例 磨刀不误砍柴工 17 1审计方法的定义 狭义的审计方法 是指审计人员为取得充分有效的审计证据而采取的一切技术手段 广义的审计方法 审计方法不只是用来收集审计证据的技术 而将整个审计过程中所运用的各种方式 方法 手段 技术都包括在审计方法的范畴之内 17 2审计方法模式的演变 17 3审计方法的选用原则 服从审计目标财务收支审计主要运用查账的方法 如审阅法 复核法 核对法 函证法等 经济效益审计既要运用财务审计的一般方法 又要运用多种分析方法及现代化管理方法 如技术经济分析 决策分析和数学分析等符合被审计单位的实际情况符合审计人员的能力 17 3审计方法的选用原则 考虑审计方式如行政事业单位实行报送审计 则一般就不需要运用盘存法去核实资产 特例除外 进行就地审计时 常常需要盘存法核实资产的实有数 如进行全面审计时 则一般可以采用逆差法和抽查法 若进行专题审计 则一般要用详查法 顺差法等 考虑审计结论的保证程度和成本效益原则要保证审计结论完全可靠 则必须进行详查 其结果也就必然要综合运用各种审计方法 如果保证程度是一定的程度 那么就可以采用抽样审查 审计人员要考虑成本的限度 同时又要考虑由于降低成本而对审计结论产生的影响 再决定应选用哪种审计方法 17 4审计方法的类型 17 4审计方法的类型 审阅法原始凭证的审阅记账凭证的审阅账簿的审阅报表的审阅其他书面资料的审阅 17 4审计方法的类型 原始凭证的审阅审阅购料业务的原始凭证时 首先要察看有无购料发票 购料发票是否为增值税专用发票 如果被审计单位为一般纳税人 发票的抬头人是否为被审计单位 日期是否在被审计期内 所购物料是否为生产所需 有无请购单 采购地点 供货单位是否与采购合同相符 材料入库有无收料单或使用人的签收单 证明材料确已收入 采购单价是否符合合同规定 货款计算是否正确 有无已付款的支票存根 存根金额与购货发票 合同金额是否相符 如采用折扣方式购料 付款时间是否在折扣期 折扣的计算是否符合合同要求等 17 4审计方法的类型 记账凭证的审阅审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时 发现一张记账凭证的记录为借 应收账款200000元贷 销售收入200000元 按常规 作为记录产品销售收入的记账凭证 应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据 但这张记账凭证却未附任何原始凭证 通过进一步查询得知 被审计单位为了完成当年的利润指标 私制了这张虚假的转账凭证 并准备下年初用红字冲回 17 4审计方法的类型 账簿的审阅审查企业其他应收账款明细分类账 一般的业务记录都有借方 贷方 即便有几笔借方记录 也属金额较小 时间较短的正常业务 经查有一笔500000元的借方记录至年底仍未归还 后经进一步核查 原来是投资单位抽走的投资款 补充知识 其他应收款主要包括 1 应收的各种赔款 罚款 2 应收出租包装物租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 如为职工垫付的水电费 应由职工负担的医药费 房租费等 4 存出保证金 如租入包装物支付的押金 5 其他各种应收 暂付款项 17 4审计方法的类型 报表的审阅财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术 而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题 从审阅技术上讲 应着重审阅报表的项目是否填列齐全 表内的对应关系和平衡关系是否正确无误 报表附注是否填写 有关主管的签字盖章是否齐全 17 4审计方法的类型 其他书面资料的审阅审阅预算 计划 方案时 应注意制定得是否切合实际 有无相应的措施等 审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法 措辞是否明白准确 审阅规章制度时要注意其内容是否合理 有关的规章制度是否都已订立等 17 4审计方法的类型 核对法证证核对账证核对账账核对账表表表核对会计资料与其他资料的核对 证 凭证账 账簿表 报表 17 4审计方法的类型 证证核对 将原始凭证与记账凭证 汇总记账凭证与分录记账凭证核对 查其是否相符 审查材料采购业务 为了查明所购材料是否已经收到 可将购料发票与收料单核对 检查其日期 品名 规格 数量是否相符 17 4审计方法的类型 账证核对 将记账凭证 某些原始凭证与账簿核对 查明账证是否相符 将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期 记账凭证编号 支票号码 对方科目 金额 内容摘要等是否相符 71 17 4审计方法的类型 账账核对 将账和账进行核对 查明账账是否相符 审计人员审查某企业年度资产负债表时 发现应付账款项目余额1500000元 比其明细分类账余额合计1450000元多出50000元 将明细表与明细分类账各账户余额核对无误 再核对资产负债表上预付账款项目余额250000元 与其明细分类账合计数200000元核对多出50000元 凭经验看 可能有同一客户 既为购货人 又为供货人 由于过账串户引起上述不符 审计人员将 应付账款 账户的贷方发生额同记账凭证核对 发现某月将应过入 应付账款 明细分类账户该客户贷方的50000元误过到 预付账款 明细分类账的贷方 以致引起了上述账账不符的情况 通过审阅取得了书面显示证据 查明账簿之间不符的问题 17 4审计方法的类型 账表核对 将报表与有关总账和明细账核对 查明账表是否相符 账表之间的核对应注意账簿的记录时间 明细科目 金额等同报表是否相符 此外 还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表 有无虚构数字 混淆会计期间等情况 17 4审计方法的类型 表表核对 将不同报表有关项目进行核对 查明相关数字是否相符 利润表中的税后利润应与所有者权益变动表中的净利润相核对 资产负债表的未分配利润应与所有者权益变动表中的年末未分配利润相核对 17 4审计方法的类型 验算法也称为复算法 或重新计算法凭证 账簿 报表会有大量的数据 可能会因工作人员的疏漏或业务水平低或故意舞弊等而造成数据失真 17 4审计方法的类型 验算法主要内容 有关审计项目小计 合计 累计 平均数和差积商的验算 各种按规定计提比率的验算 成本费用归集和分配结果的验算 各种财务分析指标数值的验算等 17 4审计方法的类型 按审查会计资料的顺序分类 顺查法 逆查法顺查法按经济活动发生的顺序 依次进行审核检查原始凭证的审核 核对并检查记账凭证 核对检查账簿 核对会计报表逆查法按经济活动发生的相反顺序 进行审核检查审核会计报表 核对账册 审查记账凭证 原始凭证 78 17 4审计方法的类型 按审查书面资料的详细程度分类 详查法 抽查法详查法对被审计单位一定时期内的所有凭证 账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查抽查法从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试 并根据测试结果来推断总体特征可分为任意抽样法 判断抽样法和统计抽样法三种 详见第22章 审计抽样 17 4审计方法的类型 证实客观事物的方法 盘点法 调节法 观察法 鉴定法 查询法盘点法直接盘点审计人员亲自盘点有关财务来证实与账面记录是否相符的一种盘存方法 一般对贵重财产 如稀有金属 贵重文物等监督盘点审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金 有价证券等的盘点 并进行适当抽查 监盘时 还应关注实物资产的质量和所有权 17 4审计方法的类型 调节法被审计单位报告日数据与审计日数据存在差异或由于被审项目存在未达账项 通过对有关数据进行调节来验证报告日数据是否账实一致结账日账面数量 结账日至审计日收入数量 结账日至审计日发出数量 盘点日盘点数量结账日账面数量 盘点日盘点数量 结账日至审计日发出数量 结账日至审计日收入数量 82 案例1 某企业2013年12月31日账面记录结存甲材料1000千克 通过审阅和核对并无错弊 2014年1月1日至3月15日收入甲材料20500千克 发出18350千克 1月1日期初余额及1月1日至3月15日的收发甲材料数额 经审核 核对也无错弊 盘点后 3月15日甲材料实存数为2500千克 调节计算如下 结账日账面数量 盘点日盘点数量 结账日至审计日发出数量 结账日至审计日收入数量结账日甲材料数量 2500 18350 20500 350 千克 经过上述调节 2013年12月31日甲材料的实存数应为350千克 与账面甲材料1000千克不一致 审计人员应要求有关人员说明原因 并查清原因 这样通过调节法发现了甲材料账实不符的错误 83 案例2 宏达股份公司2005年12月31日产成品 羊毛衫明细账结存数 单位 件 用调节法核实2005年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对 检查原纪录的真实性和正确性 84 案例2 审计人员于2006年3月15日对该厂进行了盘点 结果如右 查阅产成品仓库卡片 1月1日至3月14日收付记录如下 根据2006年3月15日实际盘点结果 用调节法核实2005年12月31日结存情况 85 案例2 2005年12月31日产成品明细账结存数 用调节法核实2005年12月31日结存情况 根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的 其中男式实有数一等品少100件 二等品多100件 女式实有数一等品少60件 二等品多60件 童式一等品少10件 其余四种帐实相符 86 案例2 帐实不符的原因可能是 1 男式一等品与二等品 女式一等品与二等品之间多与少数量相等 可能成品堆放较杂乱 没有分等别类 发货时又没有认真核对 错把一等品当成二等品发出去 2 童式一等品少10件 有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃 夹带出厂 审计处理意见 1 如果仓库保管员或其他人员偷窃童衫10件 应追回赃物或照件索赔 并给予适当处分 2 如果错把一等品当成二等品发出去 是仓库保管员工作不负责任 应由仓库保管员适当承担经济责任 3 改善仓库保管条件 彻底清理库存产品 建立健全的保管制度 把经济责任制落实到实处 落实到个人 17 4审计方法的类型 观察法收集书面资料以外的证据 从中发现薄弱环节和存在的问题观察资产的占有情况对生产经营管理工作的进行 财产物资的保管和利用 内部控制制度的执行等 进行直接的观看视察如在盘点库存的书本中 通过观察发现不少书本已经陈旧 说明了库存书本的时间已较长 积压较久 又如在对当事人进行询问和交谈时 审计人员对当事人进行察言观色 从而使其更加配合审计工作 17 4审计方法的类型 鉴定法运用专门技术对审计对象进行技术鉴定的一种审计方法 鉴定工作超出审计人员技术室