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第三章复式记账 第一节会计科目第二节账户第三节复式记账原理 1 第一节会计科目 会计科目的定义会计科目是对会计要素进行归类反映所规定的项目 是对会计对象的具体内容按经济管理的要求对会计要素所做的进一步分类 其目的在于将经济信息转为有规律的 易于识别的经济信息 2 会计科目的分类 按反映的经济内容 3 4 5 6 成本类科目是制造企业设置的特殊的会计科目 就其性质而言 其余额反映的是企业的在产品成本 未完工产品的价值 属于存货 应归属于资产类项目 但它同时又是企业核算产品制造成本的专用项目 具有双重性 7 费用类科目主营业务成本其他业务成本管理费用财务费用销售费用 8 会计科目的分类 按提供信息的详细程度1 总分类科目2 明细类科目 9 顺序号编号名称11001现金 代表要素类别1 资产类2 负债类3 共同类4 所有者权益类5 成本类6 损益类 要素类内细划分类 序号 会计科目的编码 10 第二节账户 一 账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类 系统 连续记录的一种手段 会计科目只是经济业务对会计要素的进一步分类 账户却是具体记录经济业务内容 可以提供具体的数据资料 具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式 11 二 账户的结构1 账户的要素一般应包括 名称 会计科目 日期和摘要 凭证号数 增加和减少的金额 余额等 2 账户的基本结构从记录会计事项 交易的数量变化的需要 每个账户都包括增加 减少两个方面 账户的简化格式图 12 借方账户名称 科目 贷方 13 余额包括 余额有期初余额 期末余额 发生额有本期增加发生额 本期减少发生额 余额和发生额之间的关系 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 14 三 账户的分类账户记录各会计要素的数量变化 组成了由若干个账户所形成的相互联系的账户体系 账户分类的目的在于研究和认识账户的规律 并加以正确地应用 15 一 账户按会计要素的分类资产类账户 负债类账户 共同类账户 所有者权益类账户 包括利润类账户 收入类账户 成本费用类账户 具体分类见教材 16 二 账户按提供指标详细程度的分类1 总分类账户总分类账户 是对某一会计要素的具体内容进行总括核算的账户 明细分类账户 是对某一会计要素的具体内容进行详细核算的账户 17 3 两者的关系明细账户是对其所属总分类账户的细化 一定有其归属的总账 其总账是对其所属明细账的总括 有些总账不需要设置所属明细账 只需提供总括资料 总分类账是否设置明细账户取决于管理的需要及核算内容 18 三 其他分类按列入的会计报表分为 资产负债表账户 利润表账户等 按期末是否有余额分为 实账户 期末有借方 贷方余额 虚账户 期末结转后无余额 19 第三节复式记账原理 一 复式记账法1 复式记账法的产生与发展 产生 1250年 1440年产生于意大利佛罗伦萨 威尼斯等城市 1494年 意大利数学家 会计学家卢卡 帕乔利的数学专著 数学大全 在威尼斯出版 是复式薄记的最早文献 该书由五部分组成 a算术和代数b商业算术的应用c簿记d货币和兑换e纯粹和应用几何 20 2 复式记账法复式记账法是对于任何一笔经济业务都必须用相等的金额在两个或者两个以上的有关账户中相互联系地进行登记 借以全面反映会计对象具体内容的增减变化的一种记账方法 具体包括 借贷记账法 增减记账法 收付记账法等 21 复式记账的实质是通过两个或两个以上相互联系的账户反映一项经济业务 特点 需要设置完整的账户体系 每一笔经济业务都要在两个账户中双重记录 对每一笔业务都要反映和记录 对每一笔业务都要以相等的金额进行分类登记 22 例1 企业向 单位购入甲材料一批 价值4000元 材料验收入库 货款未付 按复式记账法 这项经济业务的发生应在 原材料 和 应付账款 两个相互关联的账户中同时进行登记 即一方面在 原材料 账户记增加4000元 另一方面在 应付账款 账户中记增加4000元 23 例2 企业以现金1500元 归还前欠 单位货款 按复式记账法 这项经济业务的发生应在 现金 和 应付账款 两个相互关联的账户中同时进行登记 即一方面在 现金 账户记减少1500元 另一方面在 应付账款 账户中记减少1500元 24 三 深入介绍 借贷记账法该法是以 借 贷 为抽象记账符号的一种复式记账方法 一 记账符号 借 和 贷 代表账户的两个部位 即记入账户的方向 最初代表着债权 债务 起源于意大利的钱庄业 后得以广泛应用 记录的内容也随之扩大 逐渐演化为抽象的记账符号 失去其原来的字面含义 25 1 借 贷 代表会计要素的增加 减少 会计要素的性质不同 表示增加 减少的方式也不同 2 借 贷 表示各账户的余额方向 26 借方资产类账户贷方 期初余额 本期贷方发生额 减少 期末余额 本期借方发生额 增加 借方负债类账户贷方 期初余额 本期贷方发生额 增加 本期借方发生额 减少 期末余额 借方所有者权益类账户贷方 期初余额 本期贷方发生额 增加 本期借方发生额 减少 期末余额 二 借贷记账法下的账户结构 27 各类账户内金额关系 资产类账户期末余额 借方 期初余额 借方 本期借方发生额 本期贷方发生额负债 所有者权益类账户期末余额 贷方 期初余额 贷方 本期贷方发生额 本期借方发生额 28 借费用类账户贷 本期增加额 本期增加额 本期减少额 转出额 本期减少额 转出额 借收入类账户贷 收入 费用类账户期末一般没有余额 利润类账户期末余额一般在贷方 借利润类账户贷 本期增加额 本期减少额 期末余额 期末余额 29 资产负债表 期末结转的利润 本期实现的利润 利润表 30 三 记账规则1 交易 事项业务类型分析 资产增加 借方 资产减少 贷方 负债 所有者权益增加 贷方 负债 所有者权益减少 借方 任何一笔交易 事项的发生 必然会同时导致至少两个账户发生变化 发生的每笔交易 事项 必须至少记入一个账户的借方 另一个账户的贷方 同时记入的两个账户的金额必须相等 31 2 结论有借必有贷 借贷必相等 32 四 会计分录也称 记账公式 是指按照借贷记账法的记账规则要求 对交易 事项列示应借 应贷的账户和金额的一种记录 如 借 银行存款5000贷 库存现金5000 33 提示 按惯例 会计分录借方在上 贷方在下 为便于识别 每一个会计分录上下要前后错开一格 分析步骤 判断交易 事项引起哪些账户变化 判断变化的账户属于哪些会计要素 确定这些账户受影响的方向 增或减 按会计分录的格式要求编制完整的会计分录 34 会计分录分类 简单会计分录 只涉及两个账户的会计分录 复合会计分录 涉及两个以上账户的会计录 会计分录形成对应关系和对应账户 35 五 借贷记账法的应用练习1 企业接受投资转入一台设备 价值50000元 2 企业购入钢材 价值8000元 款项暂未支付 若改为 开出一张商业承兑汇票支付 3 购买材料 价值8000元 转帐付款一半 余款暂欠 4 将现金1200元存入银行 5 销售产品一批 价值120万元 款项收到存入银行 36 6 企业以自己的价值120000元的专利权对外单位投资 换入对方公司股票准备长期持有 7 企业在二级市场购入股票 或债券 78000元 准备短期内持有 以赚取差价为目的 款项已经转账支付 8 企业对外发行股票 收到款项1000万元存入银行 9 企业对外发行债券 收到款项1000万元存入银行 37 10 预收未售商品款项30000元 存入银行 11 用银行存款预付对方公司购料款30000元 12 从银行借入3年期借款600000元 偿还前欠购料单位货款 13 会计人员核算本月企业管理人员工资 计48000元 14 用现金支付企业管理人员工资48000元 38 15 转账支付经营用水电费 电话费8000元 16 现金支付本月广告费用50万元 17 用银行存款偿还3个月前的贷款700000元 18 车间生产领用原材料 价值26000元 19 职工出差预借差旅费3000元 20 职工出差回来 报销差旅费2800 余款退回 39 21 会计人员核算本月应缴纳的所得税80万元 22 用现金缴纳本月应缴纳的所得税80万元 23 盈余公积100万元转增资本 24 宣告对股东分派股利40万元 25 用现金支付上月宣告向股东分派的股利40万元 26 向希望工程捐赠现金8500元 27 收到外单位捐赠的现金8500元 40 六 试算平衡 表 试算平衡是指根据会计恒等式 资产 负债 所有者权益 的平衡关系 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 检查账户记录的正确性 完整性 作用 1 检验过账的正确性 借 贷总额是否相等 2 方便编制报表的数据检索 41 1 试算平衡表的原理所有账户本期借方发生额合计 所有账户本期贷方发生额合计原理 借贷