四合并会计报表股权取得日后的合并会计报表PPT.ppt

第四章合并会计报表 股权取得日后的合并会计报表 学习目标 通过本章学习 学生应该能够掌握首期和以后各期合并会计报表的编制程序和方法 1 第一节股权取得日后首期合并会计报表的编制 一 股权取得日后合并会计报表的编制程序1 将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表 利润分配表和资产负债表依次登人合并工作底稿 并在工作底稿中结出各项目的合计数 2 2 编制抵消分录 抵消母公司与子公司 子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响 一般情况下 抵消分录的类型包括 1 将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消 2 将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消 3 3 将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消 3 将抵消分录分别过人合并工作底稿的相关项目 并计算各项目的合并数 4 将合并工作底稿的合并数分别过人合并资产负债表 合并利润表和合并利润分配表 4 二 合并资产负债表 合并利润表 合并利润分配表的编制 注意 由于母子公司组成的企业集团是一个会计主体 因此在编制合并报表时应当将企业集团内部发生的经济业务予以抵销 本章仅涉及抵销分录的第一 二两种情况 第三种情况在下一章中讲解 5 1 对子公司拥有全部股权的合并会计报表编制 1 母公司对子公司权益性投资与子公司所有者权益项目的抵消参见书56 58页例4 1 6 其抵销分录可以简单表示为 借 股本资本公积盈余公积子公司所有者权益未分配利润合并价差平衡科目贷 长期股权投资投资额 7 合并价差是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产帐面价值份额的差额 包括子公司净资产帐面价值与公允价值的差额和母公司对子公司投资成本高于子公司净资产公允价值的差额 8 借 应付利润贷 应收股利若股利已经支付则不必再编制抵销分录 9 2 母公司投资收益 子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配 期末未分配利润的抵消参见书60页例4 2由于母公司本期投资收益就是子公司本期净利润 因此在编制合并报表时必须予以抵销在权益法核算下 子公司期初未分配利润已经包含在母公司期初未分配利润之中 也应予以抵销 10 其抵销分录可以表示如下 借 投资收益年初未分配利润贷 提取盈余公积应付利润利润分配未分配利润 11 3 盈余公积的抵消参见书61页例题根据我国公司法规定 盈余公积应当由单个企业按照本期实现的税后利润计提 而上面已经抵消了盈余公积 因此应当予以恢复 12 其抵销分录可以表示为 借 提取盈余公积贷 盈余公积 13 2 对子公司拥有部分股权的合并会计报表的编制 1 母公司对子公司权益性投资与子公司所有者权益项目的抵消参见书63页例4 3 14 其抵销分录可以简单表示为 借 股本资本公积盈余公积子公司所有者权益未分配利润合并价差平衡科目贷 长期股权投资投资额少数股东权益 15 借 应付利润贷 应收股利若股利已经支付则不必再编制抵销分录 16 2 母公司投资收益 子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配 期末未分配利润的抵消参见书65页例题 17 其抵销分录可以表示如下 借 投资收益少数股东权益年初未分配利润贷 提取盈余公积应付利润利润分配未分配利润 18 3 盈余公积的抵消参见书66页例题4 4应当将已经抵消的盈余公积中属于母公司的部分予以恢复其抵销分录可以表示为 借 提取盈余公积贷 盈余公积 19 三 合并现金流量表的编制 1 合并现金流量表的编制方法两种 其一是以合并资产负债表和合并利润表为基础编制 其二是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础编制 20 注意对子公司与少数股东之间的现金流入和流出情况予以单独反映 21 2 合并现金流量表的基本格式参见书67页 22 第二节股权取得日后连续各期合并会计报表的编制 由于抵销分录仅仅在合并工作底稿中进行 而没有相应计入各自帐簿 因此以后年度仍然以没有反应抵消情况的帐簿记录编制个别报表 进而编制合并报表 所以以后各期编制合并报表时还要考虑以前年度内部业务的影响 23 一 对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制 1 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消由于投资连续年度存在 因此在连续编制合并报表时 仍然要以合并当年个别报表为基础 将母公司的权益性投资和子公司的所有者权益项目抵消 24 见书69页例4 5借 股本资本公积盈余公积子公司所有者权益未分配利润合并价差平衡科目贷 长期股权投资投资额 25 借 应付利润贷 应收股利若股利已经支付则不必再编制抵销分录 26 2 母公司投资收益 子公司期初未分配利润与子公司利润分配的抵销 在连续年度合并报表的编制中 应当将母公司的投资收益 子公司的期初未分配利润与子公司本期的利润分配 期末的未分配利润予以抵销 见例4 6 27 其抵销分录为 借 投资收益年初未分配利润贷 提取盈余公积应付利润利润分配未分配利润 28 3 盈余公积的抵消 由于盈余公积是由单个企业按照本期实现的税后利润计提 因此以后各期在编制合并报表时 不仅应当恢复本期计提盈余公积数 而且还应当恢复以前各期累计计提部分 见例4 7 29 其恢复计提分录为 借 提取盈余公积贷 盈余公积借 期初未分配利润贷 盈余公积 30 二 对子公司拥有部分股权的合并会计报表的编制 1 母公司对子公司权益性投资与子公司所有者权益项目的抵消参见书71页例4 8 31 其抵销分录可以简单表示为 借 股本资本公积盈余公积子公司所有者权益未分配利润合并价差平衡科目贷 长期股权投资投资额少数股东权益 32 借 应付利润贷 应收股利若股利已经支付则不必再编制抵销分录 33 2 母公司投资收益 子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配 期末未分配利润的抵消参见书73页例题 34 其抵销分录可以表示如下 借 投资收益少数股东权益年初未分配利润贷 提取盈余公积应付利润利润分配未