我国商业银行发展正处于一个重要的转制时期.doc

摘 要目前，我国商业银行发展正处于一个重要的转制时期，将管理会计理论应用于商业银行的经营管理中，加强预测和决策等分析，为决策层提供可靠的信息是非常必要和非常重要的。商业银行管理会计方法，包括以本量利分析、利润敏感性分析、责任会计、成本形态分析和决策分析等为核心的基础管理会计方法，也包括以全面风险衡量为核心的经济资本管理、以资金转移价格为核心的资金成本管理等新型的管理会计方法，这些方法的运用为商业银行各个决策层面提供了强大的决策信息支持，并为提升商业银行经营管理水平起到了重要的作用。今后，我国商业银行运用管理会计方法还应注意从制度、机制和工具三方面配合管理会计方法的实施，真正发挥管理会计在商业银行经营中的作用。关键词：商业银行，管理会计，方法，问题 AbstractAt present, the development of our country commercial bank is being in an important extension system time. The theory of management accounting will apply in commercial banks management. It is extremely essential and important that strengthens analysis and so on forecast and decision-making can provide the reliable information for the decision-making strata.Commercial bank management accounting method, including take this quantity advantage analysis, profit sensitivity analysis, responsibility accounting, cost morphological analysis and decision analysis and so on as core foundation management accounting method, also includes take the comprehensive risk weight as the core economical capital management, take the fund shift price as the core fund cost management and so on new management accounting the method, these method utilization has provided the formidable decision information support for the commercial bank each decision-making stratification plane, and played the vital role for the promotion commercial bank management and operation level. From now on, Our country Commercial bank the method will also be supposed to pay attention using management accounting from the system, the mechanism and the tool three aspects coordinates management accounting the method the implementation, will display management accounting to manage truly in the commercial bank the function. Key word: The commercial bank, management accounting, the method, question 目 录摘要 Abstract 目录 一我国商业银行应用管理会计的现实意义 1（一）商业银行应用管理会计是为适应金融体制改革的需要 1（二）商业银行应用管理会计是由其企业属性决定的 2（三）货币的商品属性为商业银行应用管理会计提供了可能 2二管理会计方法在我国商业银行中的应用分析 3（一）商业银行本量利分析法 3（二）商业银行利润敏感性分析法 4（三）商业银行责任会计管理法 5（四）商业银行经济资本管理法 6三我国商业银行应用管理会计方法应注意的问题 8（一）应积极推进现代公司制度，为管理会计的应用创造环境 8（二）应强化业绩考评和内部控制，真正发挥管理会计的激励作用 8（三）应加大基础信息系统的应用，推动管理会计工作的发展 8参考文献 9致谢 10论管理会计方法在我国商业银行中的应用管理会计是现代企业会计体系中的一个重要组成部分，它利用财务会计提供的会计信息及其他生产经营活动中的有关资料，运用数学、统计等方面的一系列技术及方法，通过整理、计算、对比、分析等手段的运用，向企业内部各经营管理人员提供用于短期和长期经营决策、制定计划、指导和控制企业生产经营活动的信息的对内报告会计。一、 我国商业银行应用管理会计的现实意义近些年我国一些商业银行开始重视管理会计的应用问题，并提出了一些发展战略，逐步强化管理会计在提升商业银行整体经营管理水平以及实现利润最大化和风险最小化的平衡中所发挥的重要作用，其应用管理会计具有以下现实意义。（一） 商业银行应用管理会计是为适应金融体制改革的需要我国的金融体制改革有几个显著的特征，就是经营企业化、资金商品化、利率市场化、金融国际化。这些都从不同侧面向商业银行提出了应用管理会计的必然要求，也创造了管理会计应用的基础与条件。1 经营企业化，是管理会计应用的基础因素管理会计在工业企业经营管理中的作用是明显的，作为企业化经营的商业银行，在经营管理的方式方法上，与工业企业有着许多相似的地方，管理会计的原理、原则、方法、运作体系同样适用于商业银行的经营管理。2 资金商品化，是管理会计应用的市场因素 资金商品化，就是要真正体现货币这一特殊商品的本质功能，运用价值规律，按照供求关系的变化，以市场为导向，实现资金的合理配置，发挥其最大效能。要真正实现资金的商品化经营，必须借助管理会计的一些基本手段和方法，从而使资金的经营实现安全性、流动性、效益性的最佳组合。3 利率市场化，是管理会计应用的价格因素利率是决定银行经营成本高低、收益多少及吸纳融通资金能力大小的最重要的经济杠杆。中国人民银行于2000年9月21日放开外币利率管制，外币利率首先市场化。4 金融国际化，是管理会计应用的动力因素目前，我国商业银行发展正处于一个重要的转制阶段。中国加入WTO以来，我国的商业银行面临着巨大的竞争压力和挑战，外资金融机构自身所具备的先进管理经验、理念及手段对我国商业银行构成了强大的冲击力，以往商业银行仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，还应在新的竞争环境下，强化会计的管理职能，运用分析与预测、辅助决策等手段，将会计与管理融汇在一起，提高商业银行的经营效益。（二） 商业银行应用管理会计是由其企业属性决定的1 商业银行应用管理会计，有助于经营目标的实现 为实现商业银行的经营目标，加强经营管理是首要任务。管理会计是管理系统的重要组成部分，它可以和资产负债业务经营联系在一起，并渗透、融合到银行管理各个环节，从而保证商业银行经营目标的实现。2 商业银行的经营特征，决定了管理会计应用的客观需要 商业银行的经营特征是自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束，这也是商业银行的经营原则。这些经营特征，从客观上要求商业银行在经营管理活动中应当广泛应用管理会计，实施成本的管理、本量利的分析、经营规模及其利率水平调整的预测决策、盈利水平的分析等，通过对经营活动的规划与控制，实现对经营活动过程的全面管理。3 商业银行的经营形式，决定了管理会计应用的必要性我国商业银行的经营形式是分层经营制，通过管理会计的应用，使经营成果的分配合理化、规范化、科学化，以调动各级经营行的积极性与能动性，从而提高商业银行整体的经营水平和经营效益。（三） 货币的商品属性为商业银行应用管理会计提供了可能1 商业银行经营货币商品同样有一个“购、销、调、存”的过程 商业银行从事货币商品的经营活动，与一般企业的商品经营活动一样，是多个环节的连续过程，存在着货币商品的“购、销、调、存”，这些环节都需要进行规划与控制，以保证经营活动全过程的协调与正常运转，因而，就有必要应用管理会计的基本方法。2 商业银行经营货币商品同样需要量和价格的规划与控制规划与控制，是管理会计的两个基本职能，商业银行在资产负债经营中，必须对其经营规模进行计划安排与组织实施，即为达到一定的经营目标利润，在一定的利率水平和固定成本水平下确定资产负债的最佳规模配置，而要使利率的制定合理，利率水平的控制有效，必须运用管理会计的一些基本方法。二、 管理会计方法在我国商业银行中的应用分析商业银行应用管理会计的基本方法主要有本量利分析法、利润敏感性分析法、责任会计管理法、成本性态分析法以及预测分析、决策分析法等，由于篇幅所限，本文在此着重介绍前三种方法以及目前正为我国各商业银行所研究并初步应用的经济资本管理方法。（一） 商业银行本量利分析法1. 方法的计量模型商业银行本量利法是商业银行应用各种管理会计方法的基础，该分析法广泛应用于商业银行的经营决策分析以及资金、贷款、成本和利润的预测和控制分析。（1） 开源节流，一方面要扩大业务量，另一方面要节约固定开支。（2） 提高边际贡献率，一方面要加大收息力度，减少对非生息资产的占用，努力提高资产收益率；另一方面要减少资金成本，降低付息率。2. 方法的应用实例在进行商业银行经营网点的设立和撤并决策时，应首先作本量利预测分析，其重要评判标准就是要看该行的业务量能否达到保本点水平。举例说明如下：例如：某行计划在某地区设立一个营业网点，预计经营稳定后业务量达10亿元，边际贡献率的期望值为2%（边际贡献率的测算主要以一年期存贷款利差扣除贷款准备和税金等因素为依据，此外还有一些考量因素包括：存贷款业务量不对等或期限错配可能引起的付息成本的加大、对利率市场的预期以及该行在该地区经营前景分析），此外新设机构年固定成本开支限额为1200万元（包括新设机构每年需摊销的开办费、固定资产、人员费用），期望税前利润为500万元。（二） 商业银行利润敏感性分析法1. 方法的计量模型影响商业银行利润的因素很多，如利率、业务量、固定成本、单位资金变动成本等，这些因素在现实经济环境中是不断发生变化的，有些因素的增长可能会导致利润的增长。 2. 方法的应用实例现以某行开发新客户办理贷款业务为例，具体分析利率因素对利润的敏感度。（三） 商业银行责任会计管理法商业银行责任会计的核心问题是把测定业绩的会计和管理上的责任结合起来，要求在银行内部划分责任中心，为每个责任中心编制预算和成本标准，组织按责任中心核算，通过核算、标准与实际的分析比较来控制和考核各中心的经济活动和业绩。（四） 商业银行经济资本管理法1. 经济资本管理的基本概念和计量经济资本是指商业银行为抵御各项资产业务的风险所需要的资本支持，是各项资产业务的风险所产生资本需求。2. 应用实例现以本人工作的中国农业银行在实施经济资本管理过程中具体操作为例说明此种方法的应用。三、 我国商业银行应用管理会计方法应注意的问题本文对管理会计方法在商业银行中的应用案例均来自实际工作中，特别是前三种方法是商业银行管理会计的基础，并基于此逐步推进新型的管理方法，如以全面风险衡量为核心的经济资本管理、以资金转移价格为核心的资金成本管理等。实事求是地讲，我国商业银行管理会计方法的应用与国外商业银行相比，起步晚且实施的基础相对还较薄弱，在今后的应用中，应着重从制度、机制和工具三方面配合管理会计方法的实施，真正发挥管理会计在商业银行经营中的作用。（一） 应积极推进现代公司制度，为管理会计的应用创造环境从我国商业银行的组织架构与管理模式来看，与国外先进银行有相当大的差距，阻碍了管理会计的应用。比如，国外先进银行组织架构实行扁平化的事业部制，业务按公司业务、私人业务、资金业务等条线进行管理。 （二） 应强化业绩考评和内部控制，真正发挥管理会计的激励作用1. 深化业绩考评制度方面从应用管理会计的事后评价考核来看，我国商业银行在以往实施管理会计方法时，更多强调的是预算和决策方案的考量，而容易忽视对责任主体的业绩考评， 2. 完善内部控制机制方面近年来，随着我国商业银行经营中业务量和新业务品种的不断增加，且内外部监管检查力度的增强，商业银行原有的内控机制已不能满足当前形势的需要，操作流程不完善和内控机制薄弱的特点突显。为此，应加强商业银行内部基础管理工作，建章建制，强调各项内控机制的监督和考核职能，以不断适应经营管理的需要，为管理会计的应用起到保障的作用；（三） 应加大基础信息系统的应用，推动管理会计工作的发展管理会计是通过对财务会计基础数据进行计算、对比和分析的方法运用，基于此，财务会计数据信息的真实可靠性将直接影响管