审计报告准则等.ppt

审计报告 与治理层沟通 通报内部控制缺陷 利用专家工作准则讲解 主讲人 王芸 审计报告准则1501 对财务报表形成审计意见和出具审计报告1502 在审计报告中发表非无保留意见1503 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 2 审计报告准则新旧对比 3 1501 对财务报表形成审计意见和出具审计报告微调准则结构调整补充形成审计意见的要求调整管理层责任的表述方式 4 管理层的责任新旧对比 管理层的责任新旧对比 5 6 1501 对财务报表形成审计意见和出具审计报告重大变化其他报告责任与财务报表一同披露的补充信息同时提及两套审计准则同时提及两套财务报告编制基础 无保留意见审计报告举例 审计报告ABC股份有限公司全体股东 一 对财务报表出具的审计报告 1 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31日的资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 1 如果审计报告中不包含 按照相关法律法规的要求报告的事项 部分 则不需要加入此标题 7 一 管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 按照企业会计准则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 8 二 注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 9 三 审计意见我们认为 ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制 公允反映了ABC公司20 1年12月31日的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 二 按照相关法律法规的要求报告的事项 本部分报告的格式和内容 取决于相关法律法规对其他报告责任的规定 10 1501 对财务报表形成审计意见和出具审计报告与财务报表一同披露的补充信息如果被审计单位将适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息与已审计财务报表一同列报 注册会计师应当评价被审计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财务报表予以区分 如果被审计单位未能清楚地将补充信息与已审计财务报表予以区分 注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式 如果管理层拒绝改变 注册会计师应当在审计报告中说明补充信息未审计 对于适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息 如果由于其性质和列报方式导致不能使其清楚地与已审计财务报表予以区分 从而构成财务报表必要的组成部份 这些补充信息应当涵盖在审计意见中 11 1501 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 同时提及两套审计准则 必须同时符合下列条件 不存在冲突 意见 事项段要素相同如果审计报告同时提及中国注册会计师审计准则和其他国家或地区审计准则 审计报告应当指明审计准则所属的国家或地区 1501 对财务报表形成审计意见和出具审计报告同时提及两套财务报表编制基础分别符合每个编制基础的所有要求结果调节 13 1502 在审计报告中发表非无保留意见非无保留意见的三种类型保留意见否定意见无法表示意见 14 1502 在审计报告中发表非无保留意见确定非无保留意见类型导致非无保留事项的性质财务报表存在错报无法获取充分 适当的审计证据的情况下 财务报表可能存在错报对财务报表产生或可能产生影响的广泛性做出的判断 15 1502 在审计报告中发表非无保留意见广泛性 描述错报影响的术语对财务报表影响具有广泛性的情形 不限于对财务报表的特定要素 账户或项目产生影响性质虽然仅对财务报表的特定要素 账户或项目产生影响 但这些要素 账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分当与披露相关时 产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要 16 1502 在审计报告中发表非无保留意见发表非无保留意见的情形根据获取的审计证据 得出财务报表整体存在重大错报的结论无法获取充分 适当的审计证据 不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论 17 发表非无保留意见的情形 新旧准则对比 18 1502 在审计报告中发表非无保留意见发表保留意见的情形在获取充分 适当的审计证据后 认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大 但不具有广泛性无法获取充分 适当的审计证据以作为形成审计意见的基础 但认为未发现的错报 如存在 对财务报表可能产生的影响重大 但不具有广泛性 19 1502 在审计报告中发表非无保留意见发表否定意见的情形在获取充分 适当的审计证据后 如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性 20 1502 在审计报告中发表非无保留意见发表无法表示意见的情形无法获取充分 适当的审计证据以作为形成审计意见的基础 但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性在极其特殊的情况下 可能存在多个不确定事项 尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分 适当的审计证据 但由于不确定事项之间可能存在相互影响 以及可能对财务报表产生累积影响 注册会计师不可能对财务报表形成审计意见 21 确定非无保留意见类型 22 保留意见审计报告举例 审计报告ABC股份有限公司全体股东 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31日的资产负债表 20 1年度的利润表 现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注 23 23 一 管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 按照企业会计准则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 24 24 二 注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表保留意见提供了基础 25 25 三 导致保留意见的事项ABC公司20 1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为 元 管理层根据成本对存货进行计量 而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量 这不符合企业会计准则的规定 公司的会计记录显示 如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货 存货列示金额将减少 元 相应地 销售成本将增加 元 所得税 净利润和股东权益将分别减少 元 元和 元 26 26 四 保留意见我们认为 除 三 导致保留意见的事项 段所述事项产生的影响外 ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制 公允反映了ABC公司20 1年12月31日的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 27 27 无法表示意见审计报告举例 ABC股份有限公司全体股东 我们接受委托 审计后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括20 1年12月31日的资产负债表 20 1年度的利润表 现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注 28 28 一 管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 按照企业会计准则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 二 注册会计师的责任我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 但由于导致无法表示意见的事项段中所述的事项 我们无法获取充分 适当的审计证据以为发表审计意见提供基础 30 30 三 导致无法表示意见的事项我们于20 2年1月接受ABC公司的审计委托 因而未能对ABC公司20 1年初金额为 元的存货和年末金额为 元的存货实施监盘程序 此外 我们也无法实施替代审计程序获取充分 适当的审计证据 并且 ABC公司于20 1年9月采用新的应收账款电算化系统 由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误 截至审计报告日 管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误 我们也无法实施替代审计程序 以对截至20 1年12月31日的应收账款总额 元获取充分 适当的审计证据 因此 我们无法确定是否有必要对存货 应收账款以及财务报表其他项目作出调整 也无法确定应调整的金额 31 31 四 无法表示意见由于 三 导致无法表示意见的事项 段所述事项的重要性 我们无法获取充分 适当的审计证据以为发表审计意见提供基础 因此 我们不对ABC公司财务报表发表审计意见 32 32 1502 在审计报告中发表非无保留意见对审计范围受到限制的处理要求管理层消除限制拒绝 与治理层沟通 实施替代审计程序无法获取充分 适当的审计证据 确定其影响 未发现的错报影响重大 但不具有广泛性 保留意见未发现的错报影响重大且具有广泛性 解除业务约定或发表无法表示意见 与治理层沟通发现的所有错报 33 1502 在审计报告中发表非无保留意见整体审计意见与对报表组成部分发表的意见如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见 注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素 账户或项目发表无保留意见 在同一审计报告中包含无保留意见 将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾 34 1503 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段主要变化扩展审计报告披露内容增加 其他事项段扩大可以增加强调事项段的范围 35 1503 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段强调事项已在财务报表中列报或披露 且对使用者理解财务报表至关重要的事项其他事项未在财务报表中列报或披露 但与使用者理解审计工作 注册会计师的责任或审计报告相关的事项 36 1503 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段扩大可以增加强调事项段的范围现行准则 持续经营 重大不确定性新准则 取决于职业判断 37 1503 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段扩大可以增加强调事项段的范围如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露 且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项 注册会计师在已获取充分 适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下 应当在审计报告中增加强调事项段 强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息 38 1151号与治理层的沟通准则双向沟通沟通过程沟通对象沟通事项 39 40 为何重要 有助于注册会计师和治理层建立建设性的工作关系使注册会计师和治理层对与审计相关的沟通事项具有清楚的了解认识到治理层是控制环境的一个重要要素有助于治理层履行其对财务报告过程的监督责任认识到治理层是实施有效审计的一个重要的信息来源 双向沟通 41 沟通过程 应当就沟通的形式 时间安排和拟沟通的基本内容与治理层沟通为有效的双向沟通提供基础下列事项的明确有助于实现有效的双向沟通 沟通的目的双方的关键联系人双向沟通信息反馈机制 42 沟通过程 审计中发现的重大问题如认为口头形式不当 以书面形式独立性 书面沟通评价 双向沟通对实现审计目的是否充分 43 沟通过程 小型企业审计的特殊考虑 本准则适用于各种治理结构和规模的被审计单位的财务报表审计与大型企业审计不同根据被审计单位的规模 治理结构等情况确定正式的沟通更适用于较大型企业审计不太正式的沟通 尤其是口头沟通 更适用于小型企业审计 44 沟通对象 无实质性变化 确定适当沟通人员与下设组织或个人沟通时考虑有无必要再与治理层整体沟通治理层全部参与管理时的要求 45 注册会计师与治理层的沟通和管理层与治理层的沟通之间的关系注册会计师有责任与治理层沟通本准则要求的事项 管理层也有责任与治理层沟通有关治理的事项 但注册会计师的沟通并不减轻管理层的这种责任同样 管理层与治理层就注册会计师需要沟通的事项进行的沟通 也不减轻注册会计师沟通这些事项的责任但是 管理层就这些事项进行的沟通可能会影响注册会计师与治理层沟通的形式或时间安排 46 沟通事项 注册会计师与财务报表相关的责任计划的审计范围和时间的总体安排审计工作中发现的重大问题注册会计师的独立性 上市实体 47 1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷 制定背景新术语通报值得关注的内部控制缺陷书面沟通文件的内容确定是否构成值得关注的内部控制缺陷向管理层通报内部控制缺陷 48 制定背景 制定准则的背景 内部控制的相关立法将现行准则体系中与沟通内部控制重大缺陷相关的所有内容集中到本准则及指南中本准则对以下两方面提供指导 确定识别出的内部控制缺陷是否值得关注向治理层通报值得关注的内部控制缺陷 49 新术语 不再使用 内部控制重大缺陷 引入两个术语内部控制缺陷值得关注的内部控制缺陷没有增加工作量 50 内部控制缺陷是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷 一 某项控制的设计 执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报 二 缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制 51 值得关注的内部控制缺陷是指注册会计师根据职业判断 认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合依赖于注册会计师的职业判断值得治理层关注 52 与内部控制审计指引的衔接 53 通报值得关注的内部控制缺陷 及时以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷及时以书面形式向管理层通报值得关注的内部控制缺陷 除非不适当上述两项要求均适用 无论管理层和治理层在确定是否纠正缺陷时如何考虑相关的成本或其他因素即使以前审计中向治理层和管理层通报过 但被审计单位未采取纠正措施 54 书面沟通文件的内容 对缺陷的描述对缺陷潜在影响的解释使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息应加以特别说明的事项审计的目的审计的目的并非对内部控制的有效性发表意见报告的事项仅限于审计过程中识别出的 认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷 55 确定是否构成值得关注的内部控制缺陷 取决于职业判断考虑治理层的职责和角色 基于注册会计师对被审计单位及其环境 包括内部控制 的了解缺陷的重要性取决于以下两项因素错报发生的可能性错报的潜在重要程度准则及指南对此提供了详细指引 56 小型企业审计的特殊考虑 小型企业的治理结构较为简单 不太正式通报内部控制缺陷的正式程度比大型企业稍低然而 通报值得关注的内部控制缺陷仍然需要采用书面形式 57 向管理层通报内部控制其他缺陷 识别出的认为足够重要的其他缺陷在作出判断时需要运用职业判断不要求重复通报在通报这些缺陷时不要求采用书面形式 58 修订背景主要变化区分专家类型是否需要利用专家的工作根据具体情况确定工作量胜任能力 专业素质和客观性了解专家的专长与专家达成一致意见评价专家工作的恰当性对审计报告的影响 1421号利用专家的工作 修订背景 财务报告的发展审计过程的各个环节越来越多地利用专家的工作审计实务的发展 59 区分专家类型 项目组拥有的在会计或审计领域有专长的成员管理层的专家注册会计师的专家 60 61 适用的准则 第1121号 对财务报表审计实施的质量控制 举例 事务所内部的技术人员在复杂会计处理方面具有专长的人员 项目组拥有的在会计或审计领域有专长的成员 62 管理层的专家 定义 是指在会计 审计以外的某一领域具有专长的个人或组织 其工作被管理层利用以协助编制财务报表 审计证据准则第八条 移入1301号准则予以规范原因 客观性的考虑与利用注册会计师的专家相比 还要考虑被审计单位对管理层的专家的工作施加的控制和影响 注册会计师的专家 组织或个人 注册会计师的专家 事务所内部或外部 协助注册会计师获取充分 适当的审计证据 在会计或审计以外的某一领域具有专长 63 64 在利用不同类型专家工作时所适用的准则 是否需要利用专家的工作 原则 在会计或审计以外的某一领域的专长对获取充分 适当的审计证据是必要的考虑因素风险胜任能力这一决策需要根据具体情况作出 65 可能需要利用专家的工作的领域 66 了解被审计单位及其环境 识别和评估重大错报风险 针对评估的财务报表层次风险 确定并实施总体应对措施针对评估的认定层次风险 设计和实施进一步审计程序 包括控制测试和实质性程序在对财务报表形成审计意见时 评价已获取的审计证据的充分性和适当性 根据具体情况确定工作量 原则 与专家工作相关的审计程序的性质 时间安排和范围 取决于业务的具体情况考虑因素风险与专家工作相关的事项的性质与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险专家的工作在审计中的重要程度注册会计师对专家以前所做工作的了解 以及与之接触的经验专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序 67 68 制定审计程序时考虑的因素 评价专家的胜任能力 专业素质和客观性 原则 评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力 专业素质和客观性胜任能力 与专家所具有专长的性质和水平相关专业素质 与在业务的具体情况下对胜任能力的发挥相关 69 注 专家是个人还是组织可能对具体执行本准则的要求产生影响 注册会计师有必要对此作出判断 70 评价胜任能力 专业素质时的考虑因素 客观性 客观性 与专家的偏见 利益冲突及其他可能影响其职业判断或商业判断的因素相关决定性因素消除或减少不利影响的防范措施