审计学原理课件.ppt

宁夏工商职业技术学院会计系 审计学原理 海小龙 精品课程系列之一 第一章概述 一 什么是审计 1991年国际审计准则委员会的定义 审计是指对某一企业的财务报表或有关的财务信息进行的独立审查并发表意见 我国 审计法实施条例 审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证 会计账簿 会计报表以及其他与财政收支 财务收支有关的资料和资产 监督财政收支 财务收支真实 合法和效益的行为 审计活动三要素与关系 审计三要素 审计主体 审计客体 审计授权或委托人审计关系 第一关系人 审计主体 第二关系人 审计客体 第三关系人审计授权或委托人 审计的三大分支 按审计主体分类 区别 审计服务对象 关系的扩展 二 审计活动本质与基本特征 审计本质 独立性的经济监督活动 特征 独立性 权威性 公正性 财务审计与管理审计 审计 注重对过去会计资料的检查重点是会计程序和会计控制的测试检查 审计标准是有关法律 会计法规 侧重监督审计人员财务出身 注重未来情况即对机会成本的检查 重点对整个企业及其责任以及以利益为中心的分析评价 非财务数据占绝大多数审计人员须熟悉企业审计的标准不确定 三 审计发展历史 政府审计 周王 天 地 春 夏 秋 冬 政府审计 立法模式 司法模式 行政模式 独立模式 审计发展历史 内部审计 现代内部审计职业出现 1941 V 布克林 VictorBrink 出版了第一部系统论述内部审计的专著 内部审计学 J B 瑟斯顿 John B Thurston 领导下 24名内部审计师在美国成立了内部审计协会 内部审计的组织形式 由公司董事会或其下属审计委员会领导由公司总经理直接领导下 各职能部门之上由财务部门的主计长领导上述三种的独立性逐渐地降低 审计发展历史 民间审计 诞生的标志 南海公司破产案 英国起源 美国发展 英国 南海公司 案 案情介绍1710年 牛津伯爵罗伯特 哈里根建议下成立 帮助政府处理国债 并拥有大西洋的白银和黑奴的贸易垄断权 1720年 西欧三大都市同时出现了空前的特大股市投机狂潮 南海公司在此期间的表现 发行过程中舞弊 宣布宏伟计划 飞扬的股价1720年英国议会颁布了 泡沫公司取缔法 此后 南海公司的表现 股价速降 群情激愤1720年9月 英国议会组成了13人的特别委员会 聘请查尔斯 史耐尔查帐 英国南海公司案 案件的影响1721年 查尔斯提交了世界上第一份由独立的会计师经过查帐后向委托人提供的审计报告 审计史上的里程碑英国议会决定没收南海公司全体董事的个人财产 逮捕了一名负直接责任的经理 严厉取缔一切股份公司直到1825年才废除了 泡沫公司取缔法 四 审计产生的动因 需要监督 怎么办 审计产生的基础 所有者 经营者 财产资源 安全性 增值 委托代理理论与信息理论 所有权和经营权分离是审计产生的前提理性的经济人只是为了实现自身的目的 效用极大化的争论 委托代理关系中存在着信息不对称 道德风险 报告制度 激励机制 监督体系 软约束 成本与效率 形成审计关系 审计产生的社会基础国家审计 两权分离 所有权和经营管理权 民间审计 股份公司的兴起 使两权进一步分离内部审计 内部分权制的出现 社会主义市场经济体制下 同样存在两权分离 也需要审计 两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件 五 审计的职能与作用 1 经济监督职能2 经济鉴证职能3 经济评价职能三者关系 经济监督是基础 经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展 审计的作用 1 制约性作用 揭露损失浪费揭露贪污舞弊揭露失职渎职2 促进性作用 促进受托经济责任切实履行 促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理促进经济效益的充分实现和社会效益的正常保障 促进经营管理的完善 促进廉政建设促进宏观调控 六 审计的基本假设 一 审计可验证假设 二 审计可信赖假设 三 无反证判定合理假设 四 内控制度局限性假设 五 错误与舞弊存在性假设 第二章审计分类与方法 第一节审计的分类 一 审计的基本分类国家审计 政府审计 审计主体内部审计 部门和单位审计民间审计 签订审计业务约定书基本财政财务审计分类审计的内财经法纪审计容和目的经济效益审计经济责任审计与被审计单外部审计 强制 任意位的关系分内部审计 二 审计的其他分类1 按审计范围分 全部审计 局部审计 专项审计2 按审计实施时间分 事前审计 事中审计 事后审计3 按审计执行地点分 就地审计 驻在审计 专程审计 巡回审计送达审计 4 按审计动机分 强制审计 国家 部门审计任意审计 民间审计5 按是否通知被审计单位分 预告审计 突击审计 第二节审计的方法 审计方法 是指完成审计任务 实现审计目标的手段 完整的审计方法体系包括审计的基本方法和技术方法 审计方法的选用要求 必须服从于审计目标必须服从于审计方式必须适用于被审计单位的实际情况 一 基本方法 就是审计人员在执行审计任务时 编写审计计划 收集审计证据 选用审计标准 对比分析评价 提出审计报告 是一种程序性的方法 二 技术方法顺查法 正查法 审查书面逆查法 倒查法 资料的方法详查法技抽查法 任意 判断 统计抽样术审阅法 凭证 账簿 报表 其他方核对法 证证 账证 账账 表表 法账表 表表查询法 询问法 函证法 肯定否定 分析法 盘存法 直接盘存 间接盘存证实客观调节法 公式事物的方法观察法 鉴定法 某企业2008年12月31日账面结存甲材料2000公斤 通过审查并无错弊 2009年1月1日至16日期间收入35000公斤 发出34500公斤 1月1日期初余额及收发额均经核对 审阅和复核无误 2009年1月16日下班后监督盘点是存量为2800公斤 要求 采用有关的方法审查该企业账面记录是否正确 运用调节法进行审查 审查日存量 2800 34500 35000 2300 公斤 经过上述调节计算2008年12月31日的实存量为2300公斤 与账面记录的甲材料2000公斤不一致 审计人员应要求有关人员说明原因 并进行查账核实 如有故意歪曲事实者 应进一步查明责任人员 并追究责任 第三章审计组织与审计人员 当今世界大多数国家的审计组织都是由三部分组成 国家审计机关民间审计组织内部审计机构一 国家审计机关 一 国家审计机关的设置我国国家审计机关主要有两种 中央国家审计机关地方国家审计机关 1 中央国家审计机关建立 审计署是我国最高国家审计机关 1983年9月成立设置 审计长 副审计长 审计特派员 审计派出机构2 地方国家审计机关建立 1983年开始筹建地方审计机关 审计局 设置 包括三级人民政府设立的审计机关 领导体制 双重领导体制 二 国家审计机关的职责1 基本职责 审计监督国家财政机关审计监督与国有资产有关的财务收支2 具体职责3 特殊规定 三 国家审计机关的权限即审计监督权 四 国家审计机关的类型a 立法型 隶属于立法部门 由议会领导 向议会负责 国家 英国 美国 加拿大 澳大利亚 特点 具有很高的独立性和权威性 审计职能发挥较好b 司法型 隶属于司法部门 拥有司法裁决权 向议会负责 国家 法国 西欧 南美 非洲特点 独立性和权威性较大 但作用发挥受到一定限制c 行政型 隶属于政府行政部门国家 前苏联 东欧 亚洲 中国特点 具有广泛性和直接性 独立性受到限d 其他类型 只受法律约束 只服从于法律规定 日本 德国 最高审计机关国际组织 INTOSA 1968年在东京成立 总指 经验分享 全球共惠 目前由160多个国家加入该组织 总部在奥地利首都维也纳 出版发行 国际政府审计 1983年9月 我国国家审计署成立后加入该组织 二 民间审计组织民间审计组织指根据国家法律或条例规定 经政府有关部门审核批准 注册登记的会计师事务所 会计师事务所由注册会计师组成 它不是国家机关的职能部门 经济上实行有偿服务 自收自支 独立核算 依法纳税 具有法人资格 在业务上接受注册会计师协会的指导和监督 2 业务范围 审计业务 会计咨询 服务业务其他法定审计业务3 民间审计组织的权限4 中国注册会计师协会1988年成立 职责 服务 协调 管理 三 内部审计机构1 设置 各单位根据需要设立总审计师或专职内部审计人员2 权限 4 管理 首长负责制 接受国家审计机关的业务指导和监督5 国际内部审计组织 国际内部审计师协会 成立于1941年 总部设在纽约 宗旨 经验分享 携手共进 四 审计人员1 任职资格 高级审计师审计专业技术职称 审计师助理审计师2 素质要求 政治素质 业务素质 3 职业道德 国家审计人员 办理审计事项 应当客观公正 实事求是 廉洁奉公 保守秘密 最基本的职业道德 内部审计人员 民间审计人员 一般原则 独立原则 客观原则 公正原则专业胜任能力与技术规范对客户的责任对同行的责任其他责任 4 审计人员的法律责任 国家审计人员的法律责任 内部审计人员的法律责任 民间审计人员的法律责任 违约责任法形成原因过失责任 普通 重大律欺诈责任责任行政责任责任性质民事责任刑事责任 第四章审计准则和审计依据 第一节审计准则的意义和内容 一 审计准则的意义1 定义 2 意义 3 成因与动力 成因 增强财务报表的可信性动力 审计报告使用人 政府 审计职业界4 审计准则发端于美国5 作用 二 审计准则的基本内容1 一般公认审计准则 内容 一般准则 任职资格 职业行为工作准则 审计行为报告准则 原则 形式 内容2 政府审计准则3 内部审计实务准则构成 独立性 业务素质 工作范围 审计实施 机构管理 第二节我国审计准则 一 国家审计准则颁布人 审计署依据 审计法 二 中国注册会计师审计准则颁布人 财政部依据 注册会计师法 三 内部审计准则颁布人 中国内部审计协会依据 内部审计若干规定 第三节审计依据 一 种类1 按被审计单位事项合法 合规性评价的依据划分 法律 法规 制度2 按被审计事项效益性评价的依据划分 历史数据 计划 预算 业务规范 技术经济标准3 按内部控制制度评价的依据划分 内部会计控制制度 内部管理控制制度二 审计依据的特点层次性 相关性 时效性 地域性三 运用审计依据的原则准确性 针对性 辩证性 有效性 可靠性 第五章审计程序 一 审计程序的涵义1 定义2 审计程序包括三个阶段 准备阶段实施阶段终结阶段当被审计单位对审计机关所作的审计结论和决定有异议时 国家审计还应包括 审计行政复议审计行政应诉 二 审计准备阶段1 定义 2 内容 审计准备阶段是整个审计过程的基础 对民间审计来说 其工作主要包括 了解被审计单位的基本情况 与被审计单位签订审计业务约定书 初步评价被审计单位内部控制 分析审计风险 编制审计计划审计阶段的内容 明确审计任务 确定审计重点编制审计计划 一 明确审计任务 确定审计重点1 国家审计 根据计划确定审计事项 下达审计通知书2 民间审计 接受委托人的委托 了解基本情况后 与委托人签订审计业务约定书 审计业务约定书具有经济合同的性质 具有法律效力 3 内部审计 三 审计实施阶段 是审计全过程的中心环节 进驻被审计单位 对被审计单位的内部控制进行控制测试步骤 简易抽查初步评价内部控制实施符合性测试 对被审计单位会计资料及其反映的经济活动进行实质性程序 最重要的一项工作 收集审计证据 形成审计工作底稿审计工作底稿是审计证据的载体 审计证据是审计工作底稿的内容 四 审计终结阶段 整理 评价审计证据 复核审计工作底稿 正确处理期后事项 关注或有负债 撰写审计报告 审计项目负责人撰写 后续审计 定义 特点3 审计行政复议 审计行政应诉审计行政复议 复审 原因 被审计单位对审计结论提出异议法律诉讼复审期间 原审计结论和决定应照常执行 第六章审计证据与审计工作底稿 第一节审计证据的涵义与分类 一 审计证据的涵义审计证据定义整个审计过程就是收集 鉴定 整理和分析审计证据的过程 二 审计证据的特点相关性 同审计目标和审计意见有关重要性 实施的性质 数额客观性 可靠性 足够性 充分性 三 审计证据的分类1 按形式分类 实物证据 可靠性强 具有较强的证明力书面证据 审计过程中 收集的最多口头证据 证明力较差环境证据 证明力一般 如内部控制 管理人员的素质2 与审计对象的关系分 相关程度 直接证据 证明力强间接证据 应与其他证据结合使用3 按来源分 内部证据 可靠程度与内部控制的健全程度有关外部证据 可靠程度 证明力比内部证据强审计人员自己获得的证据 计算 分析后获得 第二节审计证据的形成过程 一 审计证据的收集1 基本要求 充分性成本效益性重要性相关性2 收集审计证据的方法 检查法 审阅 复核监盘法观察法查询与函证法计算法分析性复核法 比较分析法比率分析法趋势分析法 二 审计证据的鉴定1 内容 鉴定证据的客观性 鉴定证据的充分性 并非证据越多越好 以满足需要为度鉴定证据的相关性鉴定证据的可靠性 鉴定证据的重要性 往往以价值为评价依据鉴定证据的经济性 收集证据时要考虑成本效益原则2 鉴定证据的方法 分类 计算 比较三 审计证据的综合综合审计证据的方法 小结 综合四 审计证据的应用 第三节审计工作底稿 一 审计工作底稿的涵义审计工作底稿 指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料 审计工作底稿是审计证据的载体二 审计工作底稿的种类1 按形式分类 表格 流程图 笔录文稿2 按职能划分 一般工作底稿 专用工作底稿3 按类别划分 综合类工作底稿 审计计划和报告阶段形成 包括审计业务约定书 审计计划 审计总结等业务类工作底稿 审计实施阶段形成 符合性测试和实质性测试的记录和资料 备查类工作底稿 审计过程中形成 如营业执照等 三 审计工作底稿的结构和内容1 结构和内容2 格式 常见的审计工作底稿有 业务类工作底稿试算平衡表审计差异调整表审计程序表询征函库存现金盘点表四 审计工作底稿的规范要求1 内容上的要求 资料翔实可靠 重点突出 繁简得当 结论明确 2 形式上的要求 要素齐全 格式规范 标识一致 记录清晰 第七章内部控制的评审 第一节内部控制 一 内部控制的涵义和作用1 定义 内部控制 内部控制制度现代内部控制与内部控制制度诞生于20世纪40年代的美国企业 2 作用 二 内部控制的要素1 控制环境 正直性和道德水准 胜任能力等2 风险评估 法人重组等3 控制活动 政策 程序 4 信息交流 运用形式 5 监督 三 内部控制的种类1 内部会计控制 会计凭证控制会计账簿控制会计报表控制会计分析控制2 内部管理控制 通过行政管理 业务管理进行 四 内部控制评审步骤1 调查内部控制2 测试内部控制3 评价内部控制 第二节内部控制的调查与描述 一 内部控制的调查1 调查方法 审阅 询问2 内部控制的内容 界定职权范围 不相容职务分工 原则 内容 内部会计控制 内容 合法性 完整性 正确性 合理分工和禁止接触 设定凭证传递程序 行政控制二 内部控制描述 描述方法 1 文字描述法2 调查表法 必须按人发放内部控制调查表 3 流程图法 例 根据内部控制原理 指出下列职务哪些是不相容的 1 授权进行某项经济业务 2 审查某项经济业务 3 保管某项财务 4 记录明细账 5 登记日记账 6 登记总账 7 进行账实核对 8 执行某项经济业务 9 记录某项经济业务 10 记录某项财务答案 根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系 可以看出下列职务是不相容的 1 8 8 2 8 9 3 10 4 6 6 5 9 2 第 7 项业务本身要求由两人或两人以上进行 所以 第 7 项业务本身也是不相容职务 第三节内部控制的测试与评价 一 内部控制的初评1 概述 一般情况下只能是对被审计单位内部控制在形式上是否健全所作出的评价 2 初评的内容 a 评价企业会计监督系统 原始凭证监督制度是否健全 财产物资监督制度是否健全 财务收支监督是否健全b 评价企业内部控制系统内部控制制度是否健全 内部控制制度是否存在局限性内部控制制度的局限性是否规定了补救性措施内部控制制度的局限性是否影响符合性测试的进行 二 内部控制符合性测试1 业务测试 要点 根据业务的循环环节正确分项 2 功能测试 方法 检查证据法穿行实验法观察现场法凡属于不易控制的业务环节和易于发生差错或弊端的业务领域应重点进行符合性测试 三 内部控制的总评1 依赖程度评价 种类高信赖程度评价中信赖程度评价低信赖程度评价2 内部控制总评的要点 健全性 科学性 层次性 适用性 经济性 协调性 有效性 系统性 第八章审计抽样 第一节审计抽样的涵义及种类 一 审计抽样的涵义定义 审计抽样适用于逆查 顺查 函证 盘点等审计方法 不适用于询问 观察 分析性复核等方法二 审计抽样的种类1 按技术分类 按抽样决策依据不同分类 统计抽样 根据概率论原理非统计抽样 根据审计人员的工作经验和判断能力2 按内容分类 按抽样所设计的具体范围不同分 属性抽样 用于内部控制的测试变量抽样 用于实质性程序中的细节测试 第二节样本的设计与选取 一 样本设计1 定义