专题四：财产清查的处理笔记.doc

五、财产清查的处理存货清查结果的会计处理，通过“待处理财产损溢”账户，清查时，将盘盈或盘亏的金额，编制会计分录，转入“待处理财产损溢”账户；期末结账前，根据查明的原因，进行会计处理。一般情况下：1.原材料、产成品发生盘盈批准前批准后借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用2.原材料、产成品发生盘亏批准前批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料借：管理费用（定额内的损失）营业外支出（自然灾害和意外事故）其他应收款（人为造成的损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢说明：分清自然灾害和管理不善造成的非常损失的处理。【例3】C公司20年l2月20日材料清查中发现甲材料溢余300千克，价值4 500元。l2月31日，经批准，记入“管理费用”账户。12月20日，盘盈甲材料时： 借：原材料甲材料 4 500 贷：待处理财产损溢 4 500 12月31日，经批准转销处理时 借：待处理财产损溢 4 500 贷：管理费用 4 500【例4】E公司由于自然灾害仓库进水材料被淹，损失10 000元。残余部分出售，收得现金700元，当即存人银行；保险公司同意赔偿8 000元，款项尚未收到；净损失作非常损失处理。仓库进水材料被淹时：借：待处理财产损溢 10 000 贷：原材料 10 000批准后确认损失处理时：借：银行存款 700 其他应收款应收保险赔款 8 000 营业外支出非常损失 1 300贷：待处理财产损溢 10 0002.固定资产清查结果的会计处理企业在固定资产清查中，对于固定资产的盘亏和毁损，在批准处理前，应将该资产的账面价值(原始价值减去累计折旧、同定资产减值准备)转入“待处理财产损溢”账户，待收到有关部门批准的处理意见后，再根据盘亏和毁损的原因和不同情况进行处理。【例5】A公司20年12月财产清查中发现盘亏设备一台，账面原值20 000元，累计已提折旧l4 000元。经保险索赔，保险公司同意赔偿3 000元。20年12月，设备盘亏时： 借：待处理财产损溢 6 000 累计折旧 l4 000 贷：固定资产 20 000确认索赔金额，差额计入营业外支出时： 借：其他应收款应收保险赔款 3 000 营业外支出 3 000 贷：待处理财产损溢 6 000由于自然灾害等非常原因造成的固定资产毁损，在扣除保险公司赔款和残值收人后，转入“待处理财产损溢”账户转入“营业外支出”账户；其中残值收入后，转入“原材料”账户或“银行存款账户；由保险公司赔偿的部分转入“其他应收款”账户；由于责任事故造成的应由责任人酌情赔偿损失部分，转入“其他应收款”账户。说明：对于盘盈的固定资产，不通过“待处理财产损溢”账户，而作为前期差错调整，通过“以前年度损益调整”账户进行核算。【例6】A公司20年12月财产清查中发现账外机器一台，同类资产市场全新价为80 000元，估计五成新。借：固定资产 40 000 贷：以前年度损益凋整 4 0 0003.对确实无法支付的应付账款，经批准后作营业外收入处理。【例7】A公司20年12月，在往来款项的清查中查明，应付F公司购货款5 000元，因对方企业已经破产，确实无法支付，经批准作为营业外收入处理。借：应付账款F公司 5 000 贷：营业外收入 5 000六、期末财务成果的核算（一）结转本年利润的方法 会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。（二）结转本年利润的会计处理企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。 会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。其账务处理图示如下：费用类科目利润分配未分配利润本年利润收益类科目结转成本费用结转收益结转本年净利润结转本年亏损【例8】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：科目名称借或贷结账前余额主营业务收入贷6 000 000其他业务收入贷700 000公允价值变动损益贷150 000投资收益贷600 000营业外收入贷50 000主营业务成本借4 000 000其他业务成本借400 000营业税金及附加借80 000销售费用借500 000管理费用借770 000财务费用借200 000资产减值损失借100 000营业外支出借250 000乙公司2009年年末结转本年利润应编制如下会计分录：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入 6 000 000其他业务收入 700 000公允价值变动损益150 000投资收益 600 000营业外收入 50 000贷：本年利润 7 500 000结转各项费用、损失类科目：借：本年利润 6 300 000贷：主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 资产减值损失 100 000 营业外支出 250 000（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润1 200 000元。（3）假设乙公司2009年度不存在所得税纳税调整因素。（4）应交所得税=1 200 00025%=300 000（元）确认所得税费用：借：所得税费用 300 000贷：应交税费应交所得税 300 000将所得税费用结转入“本年利润”科目：借：本年利润300 000贷：所得税费用 300 000（5）将“本年利润”科目年末余额900 000（7 500 000-6 300 000-300 000）元转入“利润分配未分配利润”科目：借：本年利润900 000 贷：利润分配未分配利润 900 000 （6）提取法定盈余公积 10%借：利润分配提取盈余公积 90 000 贷：盈余公积 90 000（7）将利润分配提取盈余公积转入利润分配未分配利润 借：利润分配未分配利润 90 000 贷：利润分配提取盈余公积 90 000利润分配未分配利润该账户的期末余额