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120X8年1月1日，A公司支付180 000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下 表：项目 账面价值 公允价值流动资产 30 00030 000建筑物(净值)60 00090 000土地 18 000 30 000资产总额 108 000150 000负债 12 000120 000股本 54 000留存收益 42 000负债与所有者权益总额 108 000要求：确定商誉并编制A买B公司净资产的会计分录.答：A公司的购买成本为180 000元，而取得B公司净资产的公允价值为138 000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42 000元作为商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30 000固定资产 120 000商誉 42 000贷：银行存款 180 000负债12 00022008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示. 资产负债表（简表） 2008年6月30日 单位：元 B公司 账面价值 公允价值资产：货币资金 300 300应收账款 1100 1100存货 160 270长期股权投资 1280 2280固定资产 1800 3300无形资产 300 900商誉 0 0资产总计 4940 8150负债和所有者权益短期借款 1200 1200应付账款 200 200其他负债 180 180负债合计 1580 1580实收资本（股本）1500资本公积 900盈余公积 300未分配利润660所有者权益合计3360 6570要求：（1）编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表进的抵销分录。答：（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000贷：股本15 000 000资本公积37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元） 应编制的抵销分录：借：存货 1 100 000长期股权投资 10 000 000固定资产 15 000 000无形资产 6 000 000实收资本 15 000 000资本公积 9 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000贷：长期股权投资52 500 000少数股东权益19 710 0003甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值 为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元 。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辩认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日.(3)计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 答：（1）甲公司为购买方。（2）购买日为2008年6月30日。（3）计算确定合并成本甲公司合并成本2100800802980（万元）（4）固定资产处置净收益2100（2000200）300（万元） 无形资产处置净损失（1000100）800100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理 18 000 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资乙公司 29 800 000累计摊销 1 000 000营业外支出处置非流动资产损失 1 000 000贷：无形资产 10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入处置非流动资产利得 3 000 000银行存款 800 000（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 2980350080%29802800180（万元）5A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100 000股（每股面值1元），自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与B公司资产负债表 008年6月30日 单位：元要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。答：对B公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本=100000股1元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000贷：股本 100 000资本公积440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000贷：盈余公积 99 000未分配利润45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日单位：元在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000资本公积 40 000盈余公积 110 000未分配利润 50 000货：长期股权投资 540 000少数股东权益 60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008年6月30日单位：元4甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辩认净资产的公允价值为1 000 000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有并资料如下表所示： 甲公司和乙公司资产负债表2008年1月1日 单位：元项目 甲公司 乙公司 乙公司 账面价值 公允价值银行存款 1 300 000 70 000 70 000交易性金融资产 100 000 50 000 50 000应收账款 180 000 200 000 200 000存货 720 000 180 000 180 000长期股权投资 600 000 340 000 340 000固定资产 3000000 460 000 520 000无形资产 200 000 100 000 140 000其他资产 100 000 100 000资产合计 6 100 000 1500000 1 600 000短期借款 320 00 200 000 200 000应付账款 454 000 100 000 100 000长期借款 1 280 000 300 000 300 000负债合计 2 054 000 600 000 600 000股本 2200 000 800 000资本公积 1 000 00050 000盈余公积 346 00020 000未分配利润 500 00030 000所有者权益合计 4046000 900000 1000000负债与所有者权益合计6 100 000 1 500 000 1600000要求：（1）编制购买日的有关会计分录 (2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录； （3）编制股权取得日合并资产负债表。答：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000 未分配利润 90 000甲公司合并资产负债表 2008年1月1日 单位：元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额银行存款 470000 短期借款 520000交易性金融资产15000 应付账款 554000应收账款 380000 长期借款 1580000存货 900000 负债合计 2654000 长期股权投资940000固定资产 3520000 股本 2200000无形资产 340000 资本公积 1000000 其他资产 100000盈余公积 356000 未分配利润 590000 所有者权益合计4146000资产合计 6800000负债和所有者权益合计68000001.20x8年7月31日乙公司以银行存款1 100万元取得丙公司可辩认净资产份额的80%。乙，丙公司合并前有关资料，如表所示：（合并各方无关联关系）资产负债表（简表）20X8年7月31日 单位：万元要求：（1）编制乙公司合并日会计分录。(2)编制乙公司合并日合并报表抵消分录。答：（1）乙公司合并日的会计分录借：长期股权投资11 000 000 贷：银行存款11 000 000（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的股东权益项目相抵消。其中：合并商誉=企业合并成本合并中取得的被合并方可辩认净资产公允价值份额=11 000 000（12 600*80%）= 920 000元少数股东权益= 12 600 000*20%=2 520 000元应编制的抵销分录：借：固定资产 1 000 000 股本 5 000 000资本公积2 000 000盈余公积1 600 000未分配利润3 000 000商誉920 000贷：长期股权投资 11 000 000少数股东权益 2 520 000 1A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家公司。A公司于20X8年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A，B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的股东权益构成，如表所示：A公司和B股东权益构成 单位：万元项目A公司B公司股本7 0001 000资本公积2 000 350盈余公积1 500 650未分配利润3 5001 500合计14 0003 500要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中编制的调整分录和抵消分录。答：（1）A公司在合并日应进行的会计处理借：长期股权投资 35 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价25 000 000（2）在合并工作底稿中应编制的调整分录借：资本公积21 500 000贷：盈余公积 6 500 000未分配利润 15 000 000（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录借：股本10 000 000资本公积3 500 000盈余公积6 500 000未分配利润15 000 000贷：长期股权投资35 000 000620X8年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料，如表所示，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的10%计提盈余公积。资产负债表（简表）20X8年7月31日 单位：万元要求：根据上述资料编制有关的抵消分录。并编制合并报表工作底稿。答：借：长期股权投资140 000 贷：银行存款 140 000甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的股东权益项目进行抵消。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140 000元，乙公司可辩认净资产公允价值为150 000元。两者的差额10 000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1 000元，未分配利润调增9 000元，应编制的抵消分录：借：固定资产30 000股本25 000资本公积20 000盈余公积73 500未分配利润1 500贷：长期股权投资140 000盈余公积1 000未分配利润9 000合并报表工作底稿（简表）20X8年1月1日 单位：元1.P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008对外销售B产品80件，每件售价7万元 。（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）答：（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33 000贷：银行存款 33 0002007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利800（1 000*80%）贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款800贷：应收股利 8002008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：应收股利=1 100*80%=880 万元应收股利累积数=800+880=1 680万元投资后应得净利累积数=0+4 000*80%=3 200万元应恢复投资成本800成本借：应收股利 880长期股权投资Q公司800贷：投资收益 1 680错：银行存款880贷：应收股利 880（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 000*80%-1 000*80%=35 400万元2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 000*80%1 000*80%+5 000*80%1 100*80%= 38 520万元（3）2007年抵消分录1）投资业务借：股本30 000资本公积 2 000盈余公积年初800盈余公积本年400未分配利润年末 9 800 （7200+4000- 400 -1 000）商誉 1 000 （33 000-40 000*80%）贷：长期股权投资 35400少数股东权益 8 600（30 000+2 000+ 1 200+ 9800）*20%借：投资收益 3 200少数股东损益 800未分配利润年初 7 200贷：提取盈余公积 400对所有者（或股东）的分配1 000未分配利润年末9 8002）内部商品销售业务借：营业收入500（100*5）贷：营业成本 500借：营业成本80 40*(5-3)贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本 60固定资产原价40借：固定资产累计折旧4 （40/5*6/12）贷：管理费用 42008年抵消分录1）投资业务借：股本 30 000资本公积 2 000盈余公积年初 1 200盈余公积本年 500未分配利润年末 13200（9800+5000- 500 -1 100）商誉 1 000 （38 520-46 900*80%）贷：长期股权投资 38520少数股东权益9 380（30 000+2 000+ 1 700+ 13 200）*20%借：投资收益4 000少数股东损益1 000未分配利润年初 9 800贷：提取盈余公积 500对所有者（或股东）的分配1 100未分配利润年末13 2002）内部商品销售业务A产品：借：未分配利润年初80贷：营业成本 80B产品：借：营业收入600贷：营业成本 600借：营业成本60 20*(6-3)贷：存货 603）内部固定资产交易借：未分配利润年初40贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧8贷：管理费用 8形考作业册作业二，业务题第3题；3甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元，2008年年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例均为4%要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。答：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：借：应收账款坏账准备 40 000 贷：未分配利润年初 40 000将内部应收账款与内部应付账款抵销时：借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000将本期冲销的坏账准备抵销时：借：资产减值损失 20 000 贷：应收账款坏账准备 20 000导学第60页，第1题；1甲公司20X8年1月1日以货币资金100 000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100 000元，20X8年乙公司实现净利润20 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中，“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况，如表所示：成本法下甲公司个别财务报表中的“长期股权投资”和“投资收益”余额余额及股利 长期股权投资-B公司 投资收益20X8年1月1日余额100 00020X8年乙公司分派股利 6 00020X8年12月31日100 000 6 000要示：20X8年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。答：成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为“借：应收股利6 000贷：投资收益 6 000甲公司在编制20X8年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益20 000元并增加长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资20 000贷：投资收益 20 000对乙公司分派的股利调减长期股权投资6 000元：借：应收股利6 000贷：长期股权投资6 000抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6 000元：借：投资收益6 000贷：应收股利 6 000经过上述调整后，甲公司编制20X8年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114 000元。“投资收益”项目的金额为20 000元形考作业册作业二，业务题第2题；2甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理 部门，假定该固定资产折旧 年限为5年，没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20X4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元要求：（1）编制20X4年20X7年的抵消分录(2)如果20X8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。(3)如果20X8年末该设备被清理，则当年的抵销分录将如何处理。(4)如果该设备用至20X9年仍未清理， 作出20X9年的抵销分录。答：（1)204207年的抵销处理： 204年的抵销分录： 借：营业收入 l20 贷：营业成本 100 固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4205年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4 206年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 8 贷：未分配利润年初 8借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4207年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 12 贷：未分配利润年初 12借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4（2)如果208年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 16 贷：未分配利润年初 16借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4（3)如果208年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则209年的抵销分录如下： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初 20导学第64页，第6题；6A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。20X7年6月30日，A公司以2 000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2 000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值 为0要求：编制20X7年末和20X8年末合并财务报表抵消分录。答：（1）20X7年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借：营业外收入4 000 000贷：固定资产原价 4 000 000未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50（万元）借：固定资产累计折旧500 000贷：管理费用 500 000（2）20X8年末抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润年初4 000 000贷：固定资产原价 4 000 000将20X7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产累计折旧500 000贷：未分配利润年初 500 000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消借：固定资产累计折旧1 000 000贷：管理费用1 000 000教材第114页，例4-41；4-41 A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为120 000元，成本为90 000。假设第一年至第四年末该机器的可收回金额分别为90 000元、64 500元、39 000元和17 400元。答：在固定资产交易的当期，编制抵消分录时：借：营业收入120 000贷：营业成本 90 000固定资产原价30 000交易当期就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵消分录时：借：固定资产累计折旧6 000贷：管理费用 6 000第一年末B公司该固定资产的账面价值 = 120 000 - 24 000 = 96 000（元）第一年末从集团角度看该固定资产的账面价值=90 000 - 18 000 = 72 000（元）由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值6 000元，B公司在个别财务报表中计提了6 000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵消，编制抵消分录时：借：固定资产减值准备6 000贷：资产减值损失 6 000在第二年编制合并财务报表时，首先，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润年初30 000 贷：固定资产原价 30 000其次，将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产累计折旧6 000 贷：未分配利润年初 6 000将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵消：借：固定资产减值准备6 000 贷：未分配利润年初 6 000再次，将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：第二年末B公司该项机器计提的固定资产折旧为：固定资产折旧= （固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限= (120 000-24 000-6 000)/4=22 500(元)第二年末从集团角度抵消未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧为：固定资产折旧= 抵消未实现销售利润后固定资产原值-期初抵消后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备/固定资产剩余可使用年限 = 90 000-18 000/4=18 000（元）第二年该固定资产多计提的折旧为4 500元（22 500-18 000），编制抵消分录时：借：固定资产累计折旧4 500 贷：管理费用 4 500最后，将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵消：第二年年末B公司该固定资产的账面价值=120 000-24 000-6 000-22 500=67 500（元）由于第二年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值3 000元，B公司补提固定资产减值准备3 000元第二年末从集团角度该固定资产的账面价值=90 000-18 000-18 000=54 000（元）由于第二年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵消，应编制的抵消分录为：借：固定资产减值准备3 000 贷：资产减值损失 3 000第三年、第四年应编制的抵消分录略各年固定资产减值额的计算如表所示：导学第62页，第2（同上）3题；3、乙公司为甲公司的子公司，20X8年末，甲公司个别资产负债表中应收账款50 000元中有30 000元为乙公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为乙公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5计提坏账准备。要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。答：在合并工作底稿中编制的抵消分录为：借：应付账款30 000贷：应收账款30 000借：应收账款坏账准备150贷：资产减值损失 150借：预收账款10 000贷：预付账款10 000借：应付票据40 000贷：应收票据40 000借：应付债券20 000贷：持有至到期投资20 000期末复习指导第37页，第2题；2A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为40 000元，成本为30 000元。假设第一年年末、第二年年末该机器的可收回金额分别为30 000元、21 500元。要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵消分录。答：（1）在固定资产交易的当期，编制抵消分录时：借：营业收入40 000贷：营业成本 30 000固定资产原价10 000交易当期就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵消分录时：借：固定资产累计折旧2 000贷：管理费用 2 000第一年末B公司该固定资产的账面价值 = 40 000 - 8 000 = 32 000（元）第一年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30 000 - 6 000 = 24 000（元）由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值2 000元，B公司在个别财务报表中计提了2 000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵消，编制抵消分录时：借：固定资产减值准备2 000贷：资产减值损失 2 000（2）在第二年编制合并财务报表时，a，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润年初10 000 贷：固定资产原价 10 000b，将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产累计折旧2 000 贷：未分配利润年初 2 000c，将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵消：借：固定资产减值准备2 000 贷：未分配利润年初 2 000d，将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：第二年末B公司该项机器计提的固定资产折旧为：固定资产折旧= （固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限= (40 000-8 000-2 000)/4=7 500(元)第二年末从集团角度抵消未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧为：固定资产折旧= 抵消未实现销售利润后固定资产原值-期初抵消后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备/固定资产剩余可使用年限 = 30 000-6 000/4=6 000（元）第二年该固定资产多计提的折旧为1500元（7 500-6 000），编制抵消分录时：借：固定资产累计折旧1 500 贷：管理费用 1 500e，将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵消：第二年年末B公司该固定资产的账面价值=40 000-8 000-2 000-7 500=22 500（元）由于第二年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1 000元，B公司补提固定资产减值准备1 000元第二年末从集团角度该固定资产的账面价值=30 000-6 000-6 000=18 000（元）由于第二年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵消，应编制的抵消分录为：借：固定资产减值准备1 000 贷：资产减值损失 1 000形考作业册作业三，业务题第2题2资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表（历史成本名义货币）20X7年12月31日 单位：万元（2）有关物价指数20X7年初为10020X7年末为132全年平均物价指数120第四季物价指数125（3）有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末一次性计提要求（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。答：（1）调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数 = 900 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280期末数 = （8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144期末数 = 13 000 132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =47 520期末数 = 28 800 132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200期末数= 10 000 132/100 =13 200留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544盈余公积期初数 = 5 000 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600未分配利润期初数 = 2 100 132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 9442. 根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计） 27年12月31日 单位：万元形考作业册作业三，业务题第1题；1资料：H公司20X7初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示：资产负债表 单位：元（2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为720 000元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；本期账面销售成本为376000元（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。（7）年末留存收益为181600元。要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产持有损益答：（1）计算非货币性资产持有损益存货： 未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000 已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000固定资产： 设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400 已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600 土地： 未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。表 资产负债表（现行成本基础）金额：元1、经营租赁会计 导学第148页，第2题；2、资料：A公司在20X7年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给B公司，租期2年，租金为24 000元。每月设备折旧10 000元。合同约定，20X7年1月1日，B公司先支付1年的租金12 000元，20X8年1月1日，支付余下的当年租金12 000元。要求：