中级财务会计 第五章 固定资产复习资料.doc

第五章 固定资产第1节 固定资产的确认与计量1、 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过1个会计年度。2、 固定资产的分类： 按经济用途分：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 按使用情况分：使用中固定资产、未使用的固定资产、不许用固定资产和租出的固定资产。 按所有权分：自有固定资产和租入固定资产。 租入固定资产分为 经营性租入和融资租入 按经济用途和使用情况综合分类：生产经营用、非生产经营用、租出、不需用、未使用、土地、融资租入 注意：企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理，而列作 无形资产 融资租入固定资产应视同自有 第二节 固定资产增加的核算1、购置固定资产： 购入不需要安装的固定资产入账价值包括：买价、相关税费、装卸费、运输费等购入时：借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 购入需要安装的固定资产购入时：借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等安装时：借：在建工程 贷：银行存款/库存现金 （外来人员）/应付职工薪酬 (内部职工）如果还需耗用原材料：借：在建工程 贷：原材料 成本（买价） 应交税费应交增值税（进转） 买价税率如果还需耗用本企业产品：借：在建工程 贷：库存商品 成本 应交税费应交增值税（销项税额） 售价税率交付使用时：借：固定资产贷：在建工程2、自营工程的核算（1）购入为工程准备的物资借：工程物资 含买价和增值税贷：银行存款等（2）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资（3）工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的借：原材料 剩余工程物资的买价应交税费应交增值税（进项税额） 买价税率贷：工程物资（4）企业自营的基建工程，在领用原材料时： 同安装领用原材料（5）自营工程领用本企业的商品产品时： 同安装领用本企业产品（6）在建工程应负担的职工薪酬 同安装人员为本企业职工（7）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本（8）在建工程进行负荷联合试车发生的费用借：在建工程待摊支出 贷：银行存款/原材料等（9）试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的借：银行存款/库存商品 贷：在建工程待摊支出（10）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出借：在建工程工程 贷：在建工程待摊支出（11）结转在建工程成本借：固定资产 贷：在建工程（12）在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续借：工程物资贷：在建工程（13）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：在建工程贷：工程物资 （14）盘盈的工程物资或处置净收益借：工程物资贷：在建工程（15）由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损：借：营业外支出非常损失 贷：在建工程（16）自行建造达到预定可使用状态的固定资产借：固定资产贷：在建工程3、出包工程的核算（1）企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款借：在建工程贷：银行存款/预付账款等（2）将设备交付建造承包商建造安装时借：在建工程在安装设备贷：工程物资（3）工程完成时，按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款4、投资者投入的固定资产借：固定资产 合同或协议价值 贷：实收资本（股本）5、以非货币性资产交换换入的固定资产补价占换出资产的公允价值的比例 ，属非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核算。6、融资租入固定资产 企业将融资租入的固定资产视为 ，体现了 原则7、 接受捐赠固定资产 借：固定资产 贷：营业外收入 银行存款 支付的税款第3节 固定资产折旧的核算1、折旧是指固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额= 固定资产原值-预计净残值 2、企业应当对所有固定资产计提折旧。但以下情况除外：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。3、当月增加的固定资产当月不提折旧下月提；当月减少的固定资产，当月照提折旧下月不提4、影响固定资产折旧的因素 （1）折旧基数（2）预计净残值（3）预计使用年限5、固定资产折： 平均年限法（直线法） 旧的方法 工作量法 双倍余额递减法 都为加速折旧法 年数总和法 6、 平均年限法也称 直线法 公式：年折旧额（原始价值-预计净残值）/预计折旧年限 月折旧额 年折旧额/12 年折旧率（1-残值率）/预计使用年限100% 年折旧额原值年折旧率特点：最为简单方便，但只注重资产的使用时间，忽视了资产的各期使用情况。7、工作量法适用于 专用设备 就是一种直线法优点：易于计算，简单明了，并使折旧的计提与固定资产的使用程度结合起来。缺点：只重视固定资产的使用，而未考虑无形损耗对固定资产价值的影响问题。8、加速折旧法又称 递减折旧费用法 计提的折旧额呈逐年递减的趋势。 有两种：双倍余额递减法和年数总和法 9、双倍余额递减法又称 加倍递减余额法 公式：年折旧率2/预计的折旧额100% 年折旧额固定资产年初账面净值年折旧率 （固定资产账面原值-已提累计折旧）年折旧率 特点：不考虑固定资产的净残值，在固定资产使用的最后两年，根据我国有关规定，应该采用平均年限法计提折旧10、年数总和法又称 折旧年限计数法或级数递减法 公式：第t年=（原值-净产值）（折旧年限-计提年份+1）（1+2+3+折旧年限）11、计提固定资产折旧的账务处理 分录：借：制造费用 生产车间 管理费用 管理部门 销售费用 专设销售部门 其他业务成本 出租设备 贷：累计折旧12、固定资产减少的核算固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。除去 投资转出和盘亏 以外，企业因出售、报废、毁损、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，应通过设置的“固定资产清理”科目核算。账务处理：结转被清理固定资产的账面价值、原值等借：固定资产清理 账面价值 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 账面原值 清理过程中应支付的相关税费及其他费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款/原材料贷：固定资产清理应由保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款 贷：固定资产清理结转清理净损益（1）损失借：营业外支出处置非流动资产损失 正常原因 营业外支出非常损失 非常原因贷：固定资产清理（2）收益借：固定资产清理贷：营业外收入 对外投资转出的固定资产书P.214例题15借：长期股权投资 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 银行存款/库存现金 对外捐赠转出的固定资产书P.215例题16借：固定资产清理累计折旧资产减值准备贷：固定资产清理 银行存款/库存现金借：营业外支出捐赠支出 贷：固定资产清理出售减少的固定资产书P.216例题17账务处理：1、 固定资产转为清理时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2、 支付清理费与计算应交营业税时：借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税 售价营业税税率3、 收到出售价款时：借：银行存款 贷：固定资产清理4、结转固定资产清理后的净收益或净收益时：若为收益借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益 若为损失借：营业外支出处置固定资产损失 贷：固定资产清理报废、毁损转入清理的固定资产书P.217例题18账务处理：1、 固定资产转入清理时：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值损失贷：固定资产2、 支付清理费时：借：固定资产清理 贷：银行存款/库存现金3、 收到残料或残料变价收入时：借：原材料/银行存款 贷：固定资产清理4、 保险公司或个人赔款借：其他应收款保险公司/个人 贷：固定资产清理 5、 结转固定资产清理后的净收益或净损失时：若为收益借：固定资产清理 贷：长期待摊费用 筹建期间 /营业外收入处置固定资产净收益 生产经营期间 若为损失借：长期待摊费用 筹建期间 /营业外支出处置固定资产净收益 生产经营期间正常 /营业外支出非常损失 生产经营期间非正常 贷：固定资产清理盘亏固定资产书P.219例题191.盘亏时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产2.经批准转账借：其他应收款 保险公司或个人赔款营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢盘盈的固定资产（增加）书P.197例题81.盘盈时借：固定资产 重置价值-预计折旧 贷：以前年度损益调整2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税3.经上述调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。（1）“以前年度损益调整”科目如为贷方余额借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润（2）“以前年度损益调整”科目如为借方余额借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整 以非货币性资产交换换入固定资产（判断标准：补价占换出资产公允价值比率不超过25%）书P.191例题4情况一：公允价值可靠，采用账面价值（1）换出设备转入清理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 账面原值（2）支付相关税费 借：固定资产清理 贷：银行存款（3）换入固定资产并收到补价借：固定资产 公允价值银行存款贷：固定资产清理（4）确认收益收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入非货币性资产交换利得情况二：公允价值不可靠，采用账面价值账面价值=公允价值补价（1）换出设备转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资