银行会计__金融机构往来业务

2020 3 22 1 第7章金融机构往来业务处理 第一节概述第二节商业银行与中央银行往来的核算与管理第三节同城票据交换的核算与管理第四节同业往来的核算与管理 2020 3 22 2 第一节概述 一 概念金融机构往来是指中央银行与各商业银行及非银行机构之间 以及各商业银行 非银行金融机构之间的资金账务往来 2020 3 22 3 二 金融机构往来的内容 一 商业银行之间的往来金融机构各商业银行 非银行金融机构之间由于资金划拨 融通或相互代理货币结算而发生的各类往来业务 二 商业银行与中央银行的往来金融机构与中央银行之间发生的各种资金划拨 清算业务 2020 3 22 4 三 涉及的主要账户和科目 1 存放中央银行款项 科目 存放中央银行款项 科目核算各商业银行存放在当地中国人民银行的各种款项 主要包括两类 法定存款准备金和备付金 存放中央银行款项 科目是资产类科目 2020 3 22 5 2 存放同业 科目 存放同业 科目核算银行存放在境内其他银行的用于资金往来清算的款项 存放同业 科目是资产类科目 2020 3 22 6 3 同业存放 科目 同业存放 科目核算其他银行因与本行发生的日常结算往来而存入本行的清算款项 同业存放 科目是负债类科目 2020 3 22 7 4 拆出资金 科目 拆出资金 科目核算银行拆借给其他银行和非银行金融机构的款项 拆出资金 科目是资产类科目 2020 3 22 8 5 拆入资金 科目 拆入资金 科目核算银行从其他银行和非银行金融机构拆入的款项 拆入资金 科目是负债类科目 2020 3 22 9 6 向中央银行借款 科目 向中央银行借款 科目核算商业银行从中央银行借入的款项 向中央银行借款 科目是负债类科目 2020 3 22 10 第二节商业银行与中央银行业务往来的核算与管理 一 缴存法定存款准备金的处理二 缴存 支取 现金的处理三 向中央银行借款的处理四 向中央银行再贴现的处理五 通过中央银行异地汇划款项的处理 2020 3 22 11 一 缴存法定存款准备金的处理 一 概念 二 缴存财政性存款的核算 三 缴存一般存款的核算 2020 3 22 12 一 概念 缴存存款 指商业银行和其他金融机构将吸收的存款按规定比例划缴人行的业务 包括缴存财政性存款和缴存一般性存款 法定存款准备金 2020 3 22 13 二 缴存财政性存款的核算 1 缴存财政性存款的范围商业银行代办的中央预算收入 地方金库存款和代理发行国债款项等 2020 3 22 14 缴存财政性存款的核算 2 规定 缴存款的比例 100 调整缴存款的计算方法 按本旬 月 末各科目余额总数与上期同类各科目旬 月 末余额总数对比 按实际增加或减少数进行调整 计算应缴存金额 2020 3 22 15 2020 3 22 16 二 缴存财政性存款的核算 3 调整缴存款的核算如为调增补缴 借 缴存中央银行财政性存款贷 存放中央银行款项如为调减退回则会计分录相反 2020 3 22 17 三 缴存一般存款的核算 1 缴存一般存款的范围企业活期存款 定期存款 活期储蓄存款 定期储蓄存款等 2020 3 22 18 2 缴存一般性存款的比例 按规定比例由总行向中央银行集中缴存一般性存款目前为13 左右 该比例中央银行根据货币政策的运用 可适时加以调整 借 缴存中央银行一般性准备金贷 存放中央银行款项调减存款会计分录相反 2020 3 22 19 目前 各商业银行在中央银行的备付金账户与一般存款准备金账户基本上是同一账户 在此种情况下 各商业银行在旬末只要确保其账户余额高于应缴一般存款准备金余额即可 而不必进行上述账务处理 2020 3 22 20 总行要通过系统内资金汇划清算系统 进行资金清算 缴存时 总行会计分录为 借 有关联行科目贷 系统内存放法定存款准备金或有关科目分行 借 上存系统内法定存款准备金或有关科目贷 有关联行科目调减时 分录方向相反 2020 3 22 21 缴存存款准备金举例 某商业银行4月1日有财政性存款2350万元 向当地人民银行缴存 4月10日财政性存款余额为2050万元 调整缴存的财政性存款 4月1日借 缴存中央银行财政性存款2350万元贷 存放中央银行款项2350万元4月10日借 存放中央银行款项300万元贷 缴存中央银行财政性存款300万元 2020 3 22 22 工行总行代河北分行缴存一般存款准备金60万 山西分行一般存款准备金30万 总行 借 缴存中央银行一般性准备金90万贷 存放中央银行款项90万总行要通过系统内资金汇划清算系统 进行资金清算 借 系统内款项存放 河北分行60万贷 系统内存放法定存款准备金60万借 系统内款项存放 山西分行30万贷 系统内存放法定存款准备金30万 2020 3 22 23 河北分行 借 上存系统内法定存款准备金60万贷 系统内上存款项 总行户60万山西分行 借 上存系统内法定存款准备金30万贷 系统内上存款项 总行户30万 2020 3 22 24 二 商业银行向中央银行缴存 支取 现金的处理 缴存现金借 存放中央银行款项贷 库存现金支取现金借 库存现金贷 存放中央银行款项 2020 3 22 25 三 商业银行向中央银行借款的处理 商业银行向中央银行借款 按当地中央银行有关规定办理 主要包括年度性贷款 季节性贷款 日拆性贷款及向中央银行的再贴现 2020 3 22 26 一 向中央银行借款 借 存放中央银行款项贷 向中央银行借款 二 归还中央银行借款 借 向中央银行借款金融企业往来支出贷 存放中央银行款项 2020 3 22 27 四 商业银行向中央银行再贴现的处理 1 再贴现的概念再贴现是指贴现银行将已办理贴现的尚未到期的商业汇票 转让给人民银行 人民银行按照再贴现利率扣除贴现利息后将剩余票款支付给再贴现申请人的票据行为 2020 3 22 28 2 再贴现的处理借 存放中央银行款项 实付再贴现金额 金融企业往来支出 实付再贴现利息支出金额 贷 票据负债 票面金额 待票据到期后 再做如下处理 借 票据负债贷 票据贴现 2020 3 22 29 3 再贴现到期人民银行未收回票据款项的处理 一般由商业银行向人民银行回购 若贴现申请人无资金转逾期贷款处理借 存款科目 贴现申请人户 或借 贷款科目 贴现申请人逾期户 贷 存放中央银行款项 2020 3 22 30 五 通过中央银行异地汇划款项的处理 目前 主要是指商业银行系统内和商业银行跨系统的大额资金汇划通过中央银行社会支付系统办理转汇 有以下三种不同处理 2020 3 22 31 汇出行和汇入行均为双设机构地区 农业银行汇划款项工商银行借 吸收存款 活期存款借 存放中央银行款项贷 存放中央银行款项贷 吸收存款 活期存款人民银行人民银行 2020 3 22 32 汇出行为单设机构地区 汇入行为双设机构地区 农业银行汇划款项工商银行借 吸收存款 活期存款借 存放中央银行款项贷 系统内联行科目贷 吸收存款 活期存款人民银行农业银行借 系统内联行科目贷 存放中央银行款项 2020 3 22 33 汇出行和汇入行均为单设机构地区 农业银行汇划款项建设银行借 活期存款借 系统内联行科目贷 系统内联行科目贷 活期存款农业银行人民银行建设银行借 系统内联行科目借 存放中央银行款项贷 存放中央银行款项贷 系统内联行科目 2020 3 22 34 第三节同城票据交换的核算与管理 一 概述二 会计科目的设置三 同城票据交换的核算 2020 3 22 35 一 概述 一 概念是指在同一交换区域 不同行处把相互代收代付的结算凭证 按规定的时间场次集中在某一场所进行交换 轧计差额 并由主办清算行以转账方式进行清算 票据交换分 提出行 提入行 两个系统处理 一般参加交换的行处 既是 提出行 又是 提入行 2020 3 22 36 票据交换原理 商业银行商业银行商业银行商业银行中央银行商业银行 票据交换所 商业银行商行银行商业银行 2020 3 22 37 二 基本规定1 向人民银行申请核定交换号码 2 配备专职交换员 3 确定交换场次和时间 4 开立清算账户 2020 3 22 38 二 会计科目的设置 清算资金往来 科目 清算资金往来 科目核算银行参加同一票据交换区域内的票据交换提出 提入票据及其清算的款项 该科目是资产负债共同类科目 余额在借方 表示是债权 即在票据清算中应从票据交换所取回资金 余额若在贷方 表示在票据清算中应向票据交换所支付资金 2020 3 22 39 三 同城票据交换的核算 一 相关概念1 代收票据 贷方凭证 本行开户单位付款 他行开户单位收款的各种结算凭证 2 代付票据 借方凭证 本行开户单位收款 他行开户单位付款的各种结算凭证 二 核算 2020 3 22 40 提出代收票据 借 吸收存款 活期存款贷 清算资金往来本行为应付资金关系 是债务 代对方银行收款 即减少本行某开户单位的存款 因此提出进账单给对方银行 表示付款 例 对方行工行朝阳区办发来委托收款贷方凭证8000元 付款人为本行开户单位新兴公司 本行代对方行收款 即减少本行新兴公司的存款 借 同时送同城票据交换所交换 完成付款 贷清算资金往来 2020 3 22 41 提出代付票据 借 清算资金往来贷 吸收存款 活期存款本行为应收资金关系 是债权 2020 3 22 42 例 本行一份为开户单位人大持银行本票一张10000元办理收账手续 本票签发银行为东城区交通银行 申请人为首都经贸大学 分析 开户单位人大进账 则本行代对方行先行付款 给人大进账 然后提出本票到同城票据交换所交换 对方行给予付款 2020 3 22 43 提入代收票据 借 清算资金往来贷 吸收存款 活期存款本行为应收资金关系 是债权提入代付票据 借 吸收存款 活期存款贷 清算资金往来本行为应付资金关系 是债务 2020 3 22 44 一场交换差额清算 若 清算资金往来 为贷方余额为应付资金差额借 清算资金往来贷 存放中央银行款项了结债务 若 清算资金往来 为借方余额为应收资金差额借 存放中央银行款项贷 清算资金往来了结债权 2020 3 22 45 总结 提出代收票据和提入代付票据 均为本行为债务行 他行为债权行 提出代付票据和提入代收票据 均为本行为债权行 他行为债务行 2020 3 22 46 一场交换案例 某银行提出代收票据80000提出代付票据30000提入代收票据50000提入代付票据60000本次交换差额为应付差额60000借 清算资金往来60000贷 存放中央银行款项60000 2020 3 22 47 工商银行北京市海淀区办事处 月 日上午第一场票据交换情况如下 提出代收票据一份 委托收款贷方凭证8000元 付款人为本行开户单位新兴公司 收款人为工行朝阳区办事处开户单位华泰公司 送朝阳区办 代付票据三份 一份为信用卡结算借方凭证5000元 是当代商城提交客户持信用卡购买商品的货款清单5000元 办理信用卡收款结算 持卡人在同城前门招商银行开户 送前门招行 一份为开户单位人大持银行本票一张10000元办理收账手续 本票签发银行为东城区交通银行 申请人为首都经贸大学 送东城交行 2020 3 22 48 一份为开户单位中关村科技公司持收到的转账支票一张7000元前来办理收账手续 转账支票签发人为宣武区中信银行开户的兰星公司 送宣武中信银行 提入代收票据一份 丰台区农行转来委托收款贷方凭证3000元 系本行开户单位海淀明光公司商业承兑汇票到期的委托收款 商业汇票的付款人为丰台区永华公司 提入代付票据一份 西城建行转来本行开户单位五星公司签发的转账支票一张9000元 收款人为西城区建行开户单位华发公司 兰星公司存款账户有余额支付 2020 3 22 49 借 吸收存款 活期存款 新兴公司8000贷 清算资金往来8000 借 清算资金往来5000贷 吸收存款 活期存款 当代商城5000 借 清算资金往来10000贷 财政性存款 人大10000 借 清算资金往来7000贷 吸收存款 活期存款 中关村科技交换户7000 借 清算资金往来3000贷 吸收存款 活期存款 明光公司3000 借 吸收存款 活期存款 五星公司9000贷 清算资金往来9000 2020 3 22 50 清算资金往来500080001000070003000900080008000借 存放中央银行款项8000贷 清算资金往来8000 2020 3 22 51 第四节同业往来的核算与管理 一 概述二 跨系统资金往来转汇业务的处理三 同业拆借业务的处理四 转贴现业务的处理 2020 3 22 52 一 概念金融业各商业银行 非银行金融机构之间由于资金划拨 融通或相互代理货币结算而发生的各类往来业务 称为同业往来 二 内容跨系统资金往来转汇同业拆借跨系统转贴现 一 概述 2020 3 22 53 二 跨系统资金往来转汇 一 汇出地银行属双设机构甲地乙地农业银行汇划款项工商银行借 系统内联行科目贷 吸收存款借 吸收存款贷 同业存放工商银行借 存放同业贷 系统内联行科目 2020 3 22 54 二 汇出地银行为单设机构 农业银行汇划款项工商银行借 吸收存款借 存放同业贷 系统内联行科目贷 吸收存款农业银行借 系统内联行科目贷 同业存放 2020 3 22 55 三 同业拆借业务的处理 一 拆出行的处理借 拆出资金贷 存放中央银行款项 二 拆入行的处理借 存放中央银行款项贷 拆入资金 2020 3 22 56 三 拆入行归还拆借本息 借 拆入资金金融企业往来支出贷 存放中央银行款项 四 拆出行收到归还拆借本息 借 存放中央银行款项贷 拆出资金金融企业往来收入 三 同业拆借业务的处理 2020 3 22 57 同业拆借举例 三月五日某农业银行办事处因临时性资金需要向某工商银行拆借1500万元 期限为10天 拆借利率为6 三月十五日归还 1500万 10 6 30 30000 2020 3 22 58 工商银行借 拆出资金 农行户1500万贷 存放中央银行款项1500万农业银行借 存放中央银行款项1500万贷 拆入资金 工行户1500万 2020 3 22 59 到期归还 农业银行借 拆入资金 工行户1500万金融企业往来支出3万贷 存放中央银行款项1503万工商银行借 存放中央银行款项1053万贷 拆出资金 农行户1500万金融企业往来收入3万 2020 3 22 60 四 转贴现业务的处理 一 概念转贴现是指贴现银行将已办理贴现的尚未到期的银行承兑汇票或经总行批准办理贴现的商业承兑汇票 转让给其上一级行的票据行为 以及总行与其他商业银行总行之间 分行与其他商业银行之间相互转让票据的行为 2020 3 22 61 二 系统内转贴现 1 下级行向上级行申请转贴现的处理 转贴现利息 汇票票面金额 转贴现天数 年转贴现利率 360 实付转贴现金额 汇票票面金额 转贴现利息承兑人在异地的 计算转贴现天数时 应另加3天的划款日期 2 上级行会计处理 借 贴现资产贷 存放中央银行款项金融企业往来收入 2020 3 22 62 3 转贴现申请行收到转贴现款项的处理 借 存放中央银行款项金融企业往来支出贷 贴现负债待票据到期后 再做以下分录 借 贴现负债贷 贴现资产 2020 3 22 63 举例 某农业银行持有未到期的商业承兑汇票100万元 到期日为八月五日 该行五月五日向上级行申请转贴现 承兑人在异地 年转贴现利率为6 100万 93 6 360 15500 2020 3 22 64 上级行 借 贴现资产100万贷 存放中央银行款项984500金融企业往来收入15500农行 借 存放中央银行款项984500金融企业往来支出15500贷 贴现负债100万待票据到期后 再做以下分录 借 贴现负债100万贷 贴现资产100万 2020 3 22 65 4 转贴现到期收回票款的处理 转贴现银行在收到票款划回时 按照委托收款款项划回的有关手续处理 会计分录 借 科目贷 贴现资产若转贴现到期未收回可依据 票据法 有关追索的规定 直接向转贴现申请行收取 2020 3 22 66 三 跨系统转贴现 通过中央银行办理划款手续 账务处理同上 5月20日农业银行持未到期的贴现票据300万元 向中国银行申请转贴现 票据到期日为11月20日 转贴现率为5 1 承兑人为本地 转贴现利息 300万元 6 5 1 12 76500 2020 3 22 67 中国银行 借 贴现资产300万贷 存放中央银行款项2923500金融企业往来收入76500农行 借 存放中央银行款项2923500金融企业往来支出76500贷 贴现负债300万待票据到期后 再做以下分录 借 贴现负债300万贷 贴现资产300万 2020 3 22 68 作业 1 某县商业银行6月20日发生下列业务 1 本日上午共提出代收票据82000元 提出代付票据93000元 进行票据交换 2 本日上