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第三章所有者权益 所有者权益 资本 留存收益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益分类 所有者权益分类 1 与投资人的投资行为相伴而生的 2 所有者权益的数量除了在投资人实收资本时外 在企业存续期间的任一时点 都不是对其直接计量的结果 而是计量资产与负债以后形成的结果 3 所有者权益置后于债权人的要求权 所有者权益的性质 资产 费用 成本 负债 所有者权益 收入借方贷方 第一节实收资本 为谋求价值增值的原始投资 是法定资本 实收资本在来源和金额等方面都有严格的限制 企业一般无需偿还收到的投资 可周转使用 实收资本的性质 企业实收资本比原注册资金数额增减超过20 时 应持资金使用证明或者验资证明 向原登记主管机关申请变更登记 公司法对各类公司注册资本的最低限额有明确规定 有限责任公司的注册资本最低限额为 以生产经营为主的公司人民币50万元 以商品批发为主的公司人民币50万元 以商业零售为主的公司人民币30万元 科技开发 咨询 服务性公司人民币10万元 股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元 一实收资本核算的法定依据 注册会计师验资后出具的验资证明 验资证明 资产评估报告 投资合同或协议 银行收款凭证及证明 实物资产及转移清单 房屋产权及场地使用权等权利变更文件等等 企业可根据自身情况决定一次或分期筹集资本金 一次性筹集的 应在营业执照签发之日起六个月内筹足资本 分期筹集的 第一次出资额不得低于总出资额的15 且应在营业执照签发之日起三个月内筹集 最后一次出资应于营业执照签发之日起三年内缴清 企业筹集资本的方式可以是货币资产 实物资产和无形资产 对实物投资 不得吸收投资者已设立有担保物权的资产及租赁资产 对吸收无形资产投资 一般不得超过注册资本的20 特殊情况经有关部门批准后 最高也不得超过30 不同的投资形式 其计价方法不同 二实收资本的计价 三实收资本的增减变动 根据资本保全原则 在一般情况下企业资本应相对稳定但在某些特定情况下 实收资本也可能发生增减变化增资减资 一 增资 1 前一次发行股份已募足 并间隔一年以上 2 最近3年连续盈利 并可向股东支付股利 3 公司预期利润率可达同期银行存款利率 4 公司最近3年 财务会计文件无虚假记载 5 经股东会议决议 同意并修改公司章程 6 经国务院授权部门或省级人民政府批准 7 1什么情况下可以增资 2企业增加资本的途径 1 资本公积转为资本 2 盈余公积转为资本 3 新投入资金 4 此外 还可以发放股票股利的办法增资 二 减资 1 准备减少股本时 需通知债权人 2 减资后的股本总额不得低于法定注册资本的最低限额 3 需修订公司章程 向原登记机关办理登记手续 并予以公告 4 主要手段是收回本公司发行在外的股票 并加以注销 2减少资本必须注意 1 资本过剩 2 企业发生重大亏损 需要减资 1什么情况下可以减资 四实收资本的核算 收到投入的资本 资本公积转为股本 盈余公积转为股本 投资人追加投资 减少实收资本 实收资本数 实收资本 注 股份制公司科目为 股本 实收资本的账务处理 1 企业收到投资者投入的资本时 借 银行存款 其他应收款 固定资产 无形资产贷 实收资本 按其在注册资本或股本中所占份额资本公积 资本溢价或股本溢价 借贷差额 2 股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利 应在办理增资手续后处理 借 利润分配贷 实收资本 例 DF公司系中外合资经营企业 注册资本为RMB20 000 000元 合同规定双方的出资比例为1 1 约定汇率为1 8 实际收到对方出资US 1 250 000 出资当日的国家外汇牌价为1 8 5 借 银行存款10625000贷 实收资本10000000资本公积 外币折算差额625000 6 企业按法定程序报经批准减少注册资本的 借 实收资本贷 现金 银行存款 7 股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的 按注销股票的面值总额减少股本 购回股票支付的价款超过面值总额的部分 应依次冲减资本公积和留存收益 借 实收资本 资本公积 盈余公积 利润分配 未分配利润贷 银行存款 现金 购回股票支付的价款低于面值总额的 借 实收资本 按股票面值总额贷 银行存款 现金 按实际支付的金额资本公积 股本溢价 差额 8 中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时 借 实收资本 已归还投资 贷 银行存款 同时 借 利润分配 利润归还投资贷 盈余公积 利润归还投资 9 中外合作经营企业清算时 借 实收资本资本公积盈余公积利润分配 未分配利润贷 实收资本 已归还投资 银行存款 实收资本 银行存款 固定资产 无形资产 200万 200万 1 收到投资 300万 300万 1 收到投资 100万 100万 1 收到投资 200万 200万 1 收到投资 800万 收到投资 实收资本 银行存款 固定资产 其他应付款 800万 1500万 80万 800万 180万 180万 抽走投资 620万 减少实收资本 实收资本在报表中如何列示 某公司资产负债表 第二节资本公积 一资本公积 企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等 由投资人或其他人投入 所有权属于业主 但不构成实收资本的那部分资本或者资产 1资本溢价2受赠资产价值3外币资本折算差额4拨款转入5债务重组收益6关联交易差价 二资本公积的性质 资本公积的增减与生产经营活动无关是一种资本的储备形式可以按法定程序转为资本与留存收益有区别与实收资本有区别 三资本公积的计价 四资本公积的核算 资本公积 资本公积的增加数 资本公积的减少数 资本溢价 接受捐赠 拨款转入 豁免债务 转为股本弥补亏损 本科目应当分别 资本溢价 或 股本溢价 其他资本公积 进行明细核算 资本公积的账务处理 1 企业收到投资者投入的资本时 借 银行存款 其他应收款 固定资产 无形资产贷 实收资本 股本 按其在注册资本或股本中所占份额资本公积 资本溢价或股本溢价 差额 与发行权益性证券直接相关的手续费 佣金等交易费用 借 资本公积 股本溢价贷 银行存款 AB公司委托 证券公司代理发行股票20万股 每股面值1元 发行价1 2元 公司与受托单位约定 按发行收入3 收取手续费 从发行收入中扣除 假如收到的股款已存入银行 AB公司收到现金 200000 1 2 1 3 232800 元 借 银行存款232800贷 股本200000资本公积 股本溢价32800 例 2 发行的可转换公司债券按规定转为股本时 借 应付债券 可转换公司债券 余额资本公积 其他资本公积 按其他资本公积中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额贷 股本 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额现金 按实际用现金支付的不可转换股票的部分资本公积 股本溢价 差额 4 股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的 按注销股票的面值总额减少股本 购回股票支付的价款超过面值总额的部分 应依次冲减资本公积和留存收益 借 股本 资本公积 盈余公积 利润分配 未分配利润贷 银行存款 现金 借 股本 按股票面值总额贷 银行存款 现金 按实际支付的金额资本公积 股本溢价 差额 购回股票支付的价款低于面值总额的 资产 股本 资本公积 负债 1 企业接受外商捐赠的资产 价值300万 2 债务重组中 企业将200万的债务转为资本公积 3 转增股本100万 例 某公司资产负债表 资本公积明细附注 留存收益 通过企业的生产经营活动而形成的资本 即利润的积累 第三节留存收益 一利润留存顺序 二留存收益的核算 利润分配 利润分配数 盈余公积 应付股利 未分配利润 利润分配 盈余公积 应付利润 本年利润 46 1万 留存利润为多少 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 留存利润 盈余公积 未分配利润 46 1万 26 1万 分给投资人 20万 资产 负债 所有者权益 收入 费用 亏损 未弥补亏损 盈余公积 未分配利润 40万 40万 盈余公积的核算 盈余公积 科目应当分别 法定盈余公积 任意盈余公积 进行明细核算企业 外商投资 还应分别 储备基金 企业发展基金 进行明细核算企业 中外合作经营 在合作期间归还投资者的投资 应在本科目设置 利润归还投资 明细科目进行核算 盈余公积的账务处理 1 企业按规定提取的盈余公积时 借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 企业 外商投资 按规定提取的储备基金 企业发展基金 职工奖励及福利基金时 借 利润分配 提取储备基金 提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金贷 盈余公积 储备基金 企业发展基金应付职工薪酬 2 企业经股东大会或类似机构决议 用盈余公积弥补亏损或转增资本时 借 盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏实收资本 股本 企业经股东大会决议 用盈余公积派送新股时 借 盈余公积 按派送新股计算的金额贷 股本 按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额资本公积 股本溢价 差额 3 企业 中外合作经营 在经营期间用利润归还投资 借 实收资本 已归还投资贷 银行存款 借 利润分配 利润归还投资贷 盈余公积 利润归还投资 同时 例 某公司2XX0年发生经营性亏损500万元 该公司注册资本为1000万元 2XX0年后连续5年税前补亏400万元 2XX6年实现利润400万元 企业决定用税后利润弥补亏损 然后提取法定盈余公积和任意盈余公积 计提比例分别为10 和5 提取后的剩余净利润全部作为企业未来发展资金 不向投资者分配利润 所得税率为33 要求 计算企业的未分配利润 并编制相关的会计分录 税后利润 400 1 33 268万弥补亏损后的利润 268 500 400 168万法定盈余公积 268 10 26 8万任意盈余公积 268 5 13 4万未分配利润 168 26 8 13 4 127 8万 借 利润分配 提取法定盈余公积26 8利润分配 提取任意盈余公积13 4贷 盈余公积 法定盈余公积26 8盈余公积 任意盈余公积13 4 留存收益在报表中如何披露 某公司资产负债表 盈余公积明细附注 本期根据董事会分配预案分别按净利润的10 10 和15 计提法定盈余公积 法定公益金和任意盈余公积 按期末股本总额每股0 28 含税 分配股利 郑州百文资产负债表 留存利润 在资产负债表中揭示企业所有者权益的构成 在报表附注中揭示与所有者权益有关的一些事