审计实务生产循环.ppt

1 审计实务 生产与仓储循环主讲 胡为平邮箱 100015888 QQ com 2 第五章生产与仓储审计 一 存货相关的业务循环采购与付款循环 材料 生产与仓储循环 成本 固定资产循环 折旧 工薪与人事循环 直接人工成本 3 第一节生产与仓储循环内控 一 生产与仓储循环主要业务活动材料验收仓储计划和安排生产原材料领用半成品入库半成品出库产成品入库产成品出库生产成本归集销售成本结转 4 影响存货重大错报风险的主要因素 1 存货的数量及种类 2 成本归类的难易程度 3 陈旧过时的程度 4 易损程度 5 遭受失窃的难易程度 6 存货制造过程长短 7 是否是单价特高的存货 8 是否鲜活类 9 市场周期 5 二 控制测试 6 二 控制测试 7 二 控制测试 8 二 控制测试 9 二 控制测试 10 二 控制测试 11 三 生产与仓储循环控制测试 12 二 控制测试 13 二 控制测试 14 二 控制测试 15 二 控制测试 16 二 控制测试 17 二 控制测试 18 生产成本相关控制测试 1 直接材料2 直接人工3 制造费用4 完工产品与在产品之间分配问题 测试的难点是什么 19 1 直接材料控制测试 单位消耗定额非单位消耗定额标准成本法 20 1 直接材料控制测试 一 单位消耗定额关键测试点 单位材料成本 成本计算方法 第一步 抽取企业的成本计算单 第二步 根据成本计算单中消耗的材料 测试单位材料成本 21 1 直接材料控制测试 一 单位消耗定额关键测试点 单位材料成本 成本计算单的准确性 授权批准 生产计划 产量 产量 单位材料成本 直接材料成本合计 第三步 产量 第四步 审核直接材料成本 22 1 直接材料控制测试 一 企业的成本计算单 之前抽取的 比较 审核一致否 23 1 直接材料控制测试 二 非单位消耗定额 第一步 抽取企业的成本计算单 第三步 根据成本计算单中的材料 测试单位材料成本 方法同测试 一 第四步 核对相关资料中的材料成本的一致性 1 单位材料成本 材料费用分配汇总表 材料发出汇总表 领料单同测试的单位材料成本一致 第二步 获取材料费用分配汇总表 成本计价方法合理吗 材料发出汇总表 有人员复核吗 领料单 领料单的签发是否经过授权批准 2 材料费用分配汇总表 材料发出汇总表 领料单 两者间的材料成本一致 分配标准是否合理 24 1 直接材料控制测试 三 标准成本法 同前面的测试类似重点是 材料的标准用量 标准单位的审查 25 2 直接人工控制测试 一 按不同人工计量方法来测试如计时 计件工资 二 计时工资 1 工时 考勤记录 汇总 与成本计算单中的工时核对 2 工资 职工薪酬测试 3 工资费用分配表与成本计算单核对 26 2 直接人工控制测试 三 计件工资 1 产量 检查产量统计 2 工资 职工薪酬测试 3 工资费用分配表与成本计算单核对 27 3 制造费用控制测试 测试重点 1 制造费用分配汇总表与成本计算单核对 2 分配标准与原始资料核对比如 产量 工时 3 分配方法合理性检查 28 4 完工产品与在产品之间分配控制测试 测试重点 1 产量 在产品和完工产品 2 分配标准是否合理 如在产品的约当产量 3 分配方法合理性检查 4 复算单位成本和总成本并与分配表核对 29 控制测试的记录示例 1 和材料验收与仓储有关的业务活动的控制 30 四 实质性程序 一 实质性程序 二 重要审计程序1 存货监盘2 计价测试3 截止测试 31 存货监盘 存货监盘 是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点 并对已盘点的存货进行适当检查 中国注册会计师审计准则1311号 存货监盘 2010年修订 会计责任与审计责任 1 定期盘点存货 合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任 2 实施存货监盘 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据是注册会计师的责任 32 存货监盘审计目标 1 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据 2 相关的认定 存在 盘亏 完整性 盘盈 委托代销 权利和义务受托代销 质押 3 监盘能否为下列认定提供充分的审计证据 充分性 存在 完整性 权利和义务 33 存货监盘特别关注点 1 存货移动 2 存货状况 3 存货截止 34 存货监盘对审计意见的影响 如果无法实施存货监盘 也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据 注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告 如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报 且被审计单位拒绝调整 注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告 如果首次接受委托 实施审计程序后 仍未能获取有关本期期初存货余额的充分 适当的审计证据 注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告 35 计价测试 36 判断正确与否 A 在审计前企业已盘点存货 应提请被审单位重新盘点B 存货放在公共仓库时 应向保管人函证C 通过期末盘点和监盘 目的是确定期末存货余额D 若注会无法实施监盘 且无法实施替代程序 应发表 无法表示意见 的审计意见E 为了确保审计监盘的有效性 注会应制订盘点计划F 监盘应关注已入库未暂估入账的存货 因为其可能会虚减利润G 注会应关注企业盘点过程是否按计划进行 并可能根据盘点结果确定期末存货的数量和状况 这是双重目的的测试 37 存货审计案例 案例 A公司存货问题所有存货都有未认真盘点接近报表日前的采购的材料已验收入库 但可能未进行相关会计记录B公司存放于A公司内的材料可能已记入A公司存货项目中存货计价方法已变更问 采用什么审计程序 实现什么审计目的 38 分析计算 注会审计A企业时 抽查凭证发现如下三个凭证 分录如下 1 借 原材料6350831 25贷 委托加工物资6350831 252 借 原材料6350831 25贷 材料采购6350831 253 借 材料采购6350831 25贷 材料成本差异6350831 25请分析 可能存在的问题 假如检查1 2两个记账凭证的原始凭证 系同一个入库单 对你的怀疑有什么帮助 39 计算 查实A企业相关明细账如下 期初材料成本差异是 913428 50本期账面材料成本差异发生额是 7962093 85期初材料计划成本是 52856108 55本期账面材料采购发生额是 82485192 70本期账面领用材料的计划成本 75289160 00企业当期分摊的材料成本差异是 4 937 374 00请复算企业的计价方法是否正确 经查实 企业当