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纳税筹划基本理论 本章教学目的及要求1 了解纳税筹划的原理2 熟悉纳税筹划的方法和技术3 掌握纳税筹划的步骤 本章教学重点与难点重点 纳税筹划的原理 纳税筹划的方法 纳税筹划的技术 纳税筹划的步骤难点 纳税筹划的方法和技术 2 1纳税筹划的原理 2 1 1 经济人 假设2 1 2 公共产品 理论2 1 3契约论2 1 4博弈论 2 1 1 经济人 假设 经济人 假设这一理论是研究纳税筹划的基本假设前提 经济人 假设是西方经济人分析人类经济行为的一个基本假定 经济人 的假设 起源于享受主义哲学和英国经济学业家亚当 斯密 AdamSmith 的关于劳动交换的经济理论 亚当 斯密认为 人的本性是懒惰的 必须加以鞭策 人的行为动机源于经济和权力维持员工的效力和服从 经济人 作为经济生活中一般人的抽象 基本性被假定为利己的 经济人 在一切经济活动中的行为都是合乎理性的 即力图以最小的经济代价去追寻和获得自身最大的经济利益 对企业来说 就是力图以最小的经济代价去追求所有者财富最大化 或者说追求企业价值最大化 纳税筹划的主体是纳税人 它作为社会经济生活中的一个细胞 扮演着经济人的角色 努力追求自身价值的最大化 2 1 2 公共产品 理论按照萨缪尔森给出的定义 公共产品是指每个人对它的消费不会减少其他人对该产品的消费量的产品 政府的主要职能之一是提供社会发展所需要的公共产品 由于提供公共产品需要耗费资金 政府需要通过向社会成员 纳税人 征税来补偿 政府可以看成是公共产品的提供者 是卖方 而纳税人是公共产品的消费者 是买方 纳税人向政府缴纳税收 同时获得公共产品 税收是纳税人为享受政府提供的公共产品而支付的费用 实际上 在西方通常将税收称为 公共产品的价格 公共产品的两个重要特征 一是消费的非排它性 意味着不能根据某人是否支付了费用来决定它的消费价格 二是消费的非竞争性 边际生产成本为零 在现有的公共产品供给水平上 新增消费者不需增加供给成本 如灯塔等 边际拥挤成本为零 任何人对公共产品的消费不会影响其他人同时享用该公共产品的数量和质量 个人无法调节其消费数量和质量 边际拥挤成本是否为零是区分纯公共产品 准公共产品或混合产品的重要标准 2 1 3契约论契约论的基本论点 把国家的产生说成是人们相互之间或人民同统治者之间相互订立契约的结果 即国家是共同协议的产物 这种学说既用来说明国家起源的必要性 也说明国家内部统治者与被统治者之间关系的合理性 这是在资本主义上升时期最有影响的关于国家起源的学说 2 1 4博弈论博弈论 是研究决策主体间的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题 博弈作为一种先进的分析工具已经被广泛运用到税收动的各个领域 如 用博弈论分析国家的税收政策以及用博弈论分析税务机关的税收活动等 举例 囚徒困境在博弈论中 含有占优战略均衡的一个著名例子是由塔克给出的 囚徒困境 prisoner sdilemma 博弈模型 该模型用一种特别的方式为我们讲述了一个警察与小偷的故事 假设有两个小偷A和B联合犯事 私入民宅被警察抓住 警方将两人分别置于不同的两个房间内进行审讯 对每一个犯罪嫌疑人 警方给出的政策是 如果两个犯罪嫌疑人都坦白了罪行 交出了赃物 于是证据确凿 两人都被判有罪 各被判刑8年 如果只有一个犯罪嫌疑人坦白 另一个人没有坦白而是抵赖 则以妨碍公务罪 因已有证据表明其有罪 再加刑2年 而坦白者有功被减刑8年 立即释放 如果两人都抵赖 则警方因证据不足不能判两人的偷窃罪 但可以私入民宅的罪名将两人各判入狱1年 表1给出了这个博弈的支付矩阵 表1囚徒困境博弈 Prisoner sdilemma 分析 我们来看看这个博弈可预测的均衡是什么 对A来说 尽管他不知道B作何选择 但他知道无论B选择什么 他选择 坦白 总是最优的 显然 根据对称性 B也会选择 坦白 结果是两人都被判刑8年 但是 倘若他们都选择 抵赖 每人只被判刑1年 在表2 2中的四种行动选择组合中 抵赖 抵赖 是帕累托最优的 因为偏离这个行动选择组合的任何其他行动选择组合都至少会使一个人的境况变差 不难看出 坦白 是任一犯罪嫌疑人的占优战略 而 坦白 坦白 是一个占优战略均衡 2 2纳税筹划的方法 2 2 1降低计税依据2 2 2降低适用税率2 2 3增加可抵扣税额2 2 4推迟纳税时间 纳税筹划的方法可分为4种 一是降低计税依据 二是降低适用税率 三是增加可抵扣税额 四是推迟纳税时间 2 2 1降低计税依据计税依据 是指计算纳税人应纳税额的依据 在税率既定的情况下 减少计税依据就意味着减少纳税人的应纳税额 降低计税依据是节税的最基本方法 2 2 2降低适用税率这是在存在不同税率的情况下 通过各种筹划方法适用相对较低的税率从而减少应纳税额的方法 采用该方法的前提是存在税率差异 税率差异是指同一税种对不同的纳税人或者对不同的征税对象采用不同的税率 这主要包括4种情况 一是税法根据不同纳税人或者征税对象具体情况不同制定不同的税率 二是减免税 包括免税和减税 免税是指税法规定对某些纳税人和征税对象免征某种税收全部税款的规定 三是优惠税率 是指税法在规定某一税种基本税率的基础上 为照顾某些特殊纳税人和征税对象 规定一个或若干个低于基本税率的税率 四是累进税率 所谓累进税率 是指根据计税金额大小规定不同的税率 金额越大税率越高 2 2 3增加可抵税税额在税率和计税依据既定的情况下 增加抵税税额就意味着纳税人实际缴纳税款的减少 增加抵扣税额采用的方法简称扣除法 它主要包括税额扣除 盈亏互抵 税收饶让 投资抵免 再投资退税 出口退税等 其中 税额扣除是指税法规定纳税人在计算缴纳税款时 对于以前环节缴纳的税款准予扣除 增值税 消费税 资源税 企业所得税 个人所得税等都有相关规定 2 2 4推迟纳税时间这是一种相对节税的方法 由于税收的重点是流转税和所得税 而流转税的计税依据是收入 所得税的计税依据是应纳税所得额 它是纳税人的收入减去费用后的余额 所以推迟税款缴纳的方法尽管有很多 但基本思路可以归结为 一是推迟收入的确认 二是费用应当尽早确认 2 3纳税筹划的技术 2 3 1节税筹划技术2 3 2避税筹划技术2 3 3税负转嫁技术 上小节的4种方法又可分为多种纳税筹划的技术 根据纳税筹划的主要形式进行分类 纳税筹划技术可以分为节税筹划技术 避税筹划技术和税负转嫁技术 2 3 1节税筹划技术节税筹划技术包括8种基本技术 1 免税技术 是指在合法 合理的情况下 使纳税人成为免税人 或使纳税人从事免税活动 或使征税对象成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术 免税人包括自然人免税 免税公司 免税机构等 2 减税技术 是指在合法和合理的情况下 使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术 与缴纳全额税收相比 减征的税收越多 节减的税收也就越多 3 税率差异技术 是指在合法和合理的情况下 利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术 与按高税率缴纳税收相比 按低税率少缴纳的税收就是节减的税收 4 分割技术 是指在合法 合理的情况下 使所得 财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术 5 扣除技术 是指在合法 合理的情况下 使扣除额增加而实现直接节税 或调整各个计税期的扣除额而实现相对节税的税务筹划方法 在收入相同的情况下 各项扣除额 宽免额 冲抵额等越大 计税基数就会越小 应纳税额也就越小 从而节税会越多 6 抵免技术 是指在合法 合理的情况下 使税收抵免额增加而节税的税务筹划方法 税收抵免额越大 冲抵应纳税额的数额就越大 应纳税额就越小 从而节减的税额就越大 7 延期纳税技术 是指在合法 合理的情况下 使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法 8 退税技术 是指在合法 合理的情况下 使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税务筹划方法 在已缴纳税款的情况下 退税无疑是偿还了缴纳的税款 节减了税收 所退税额越大 节减的税收就越多 2 3 2避税筹划技术避税主要是从降低计税依据 降低适用税率两方面筹划 常见的技术有以下5种 1 转让定价技术 是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要 以内部价格进行的 销售 转让活动 这是避税筹划实践中最基本的技术 2 成本 费用 调整技术 是指通过对成本 费用 的合理调整或分配 摊销 抵消收益 减少利润 以达到规避纳税义务的避税方法 适用于各类企业 各种经济实体 3 融资 筹资 技术 是指利用融资技术使企业达到最大获利水平和税负最小的技术 4 租赁技术 对承租方而言 既可以避免因长期拥有机器设备而增加负担和承担风险 又可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润 减少应纳税额 对于租方而言 不必为如何使用这些设备及提高利用效果而费心 获得的租金收入通常比经营利润享受较优惠的税收待遇 也是一种减轻税负的行为 5 低税区避税技术 这是最常见的避税技术 低税区包括税率较低 税收优惠政策多 税负较轻的国家和地区 2 3 3税负转嫁技术税负转嫁是指商品交换过程中 纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法 将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象 税负转嫁方式主要有前转 后转 混转 旁转 消转 税收资本化等方式 2 4纳税筹划的步骤 2 4 1熟练掌握有关法律规定2 4 2了解纳税人的情况和要求2 4 3签订委托合同2 4 4制定税务筹划计划并实施2 4 5控制税务筹划计划的运行 2 4 1熟练掌握有关法律规定1 理解法律规定的精神税务筹划的一项重要前期工作 就是熟练掌握有关法律法规 理解法律精神 掌握政策尺度 无论是为企业服务的外部税务筹划人 还是企业自身内部的税务筹划人 在着手进行税务筹划之前 首先都应当学习和掌握国家税法精神 争取税务机关的帮助与合作 尤其是对实施跨国税务筹划业务的筹划人来说 还必须熟悉有关国家的法律环境 对于承接业务的每一个具体的筹划委托 纳税人都应有针对性的了解所设计的法律规定的细节 2 了解税务机关对纳税活动 合法和合理 的界定税务筹划的另一项重要前期工作是了解税务机关对 合法和合理 纳税的法律解释和执法实践 但是不同的国家对于 合法和合理 的法律解释是不同的 就中国的税法执法环境而言 因为欠缺可行的税法总原则 法律规定在操作性上也有某些欠缺 税务机关存在相当大的 自由裁量权 所以 在中国 熟悉税法的执法环境非常重要 要了解税务机关对合法尺度的界定 可以从以下三个方面着手 1 从宪法和现行法律了解 合法和合理 的尺度 2 从行政和司法机关对 合法和合理 的法律解释中把握尺度 3 从税务机关组织和管理税收活动和裁决税法纠纷中来把握尺度 2 4 2了解纳税人的情况和要求税务筹划真正开始的第一步 是了解纳税人的情况和纳税人的要求 纳税人有企业纳税人和个人纳税人之分 而不同企业和不同个人的情况及要求又有所不同 1 对企业纳税人进行税务筹划 需要了解以下几个方面的情况 1 企业组织形式 2 财务情况 3 投资意向 4 对风险的态度 5 纳税历史情况 2 对个人纳税人进行税务筹划 需要了解的情况主要包括以下内容 1 出生年月 2 婚姻状况 3 子女及其他赡养人员 4 财务情况 5 投资意向 6 对风险的态度 7 纳税历史情况 3 此外 还需要了解纳税人的要求 比如是要求增加短期所得还是长期资本增值 或者既要求增加短期税收所得 又要求资本在长期增值 2 4 3签订委托合同税务筹划的一般步骤是 受托方在收到委托单位申请之后 进行前期洽谈 然后明确税务筹划的目标 并进行现场调查 搜集资料 再综合考虑自身的业务能力 决定是否接受委托 如果接受 则需要签订委托合同 税务筹划合同 没有固定的格式 一般包括以下几项内容 1 委托人和代理人的一般信息 2 总则 3 委托事项 4 业务内容 5 酬金及计算方法 6 税收筹划成果的形式和归属 7 保护委托人权益的规定 8 保护筹划人权益的规定 9 签名盖章 10 合同签订日期和地点 2 4 4制定税务筹划计划并实施税务筹划的主要任务是根据纳税人的要求及其情况来制定税务计划 筹划人需要制定尽可能详细的 考虑各种因素的税务筹划草案 包括 税务筹划的具体步骤 方法 注意事项 税务筹划所依据的税收法律法规 在税务筹划过程中可能面临的风险等 筹划草案的制定过程实际上就是一个操作的过程 包括以下内容 1 分析纳税人业务背景 选择节税方法 2 进行法律可行性分析 3 应纳税额的计算 4 各因素变动分析 5 敏感分析 2 4 5控制税务筹划计划的运行税务筹划的时间可能比较长 在计划实施以后 筹划人需要经常 定期地通过一定的信息反馈渠道来了解纳税方案执行的情况 对偏离计划的情况予以纠正 以及根据新的情况修订税务筹划的计划 以最大限度的实现筹划的预期收益 思考问题 纳税筹划的原理有哪几种 纳税筹划的方法有哪几种 节税筹划技术包括哪8种基本技术 什么叫作转让定价技术 简述纳税筹划的步骤 选择题一 单选1 下列不属于纳税筹划技术的是 A 节