人大第七版管理会计第三章上ppt课件.ppt

第3 量 本量利分析 简称为CVP分析 是成本 业务量 利润关系分析的简称 是指在变动成本计算模式的基础上 以数学化的会计模型与图式来揭示成本 销售量 利润等变量之间的规律性联系 为会计预测 决策和规划提供必要财务信息的一种定量分析方法 基本涵义 第3章本 量 利分析 二 本 量 利分析 一 基本假设 三 扩展 1 相关范围假设2 模型线性假设3 产销平衡假设4 品种结构不变假设 1 盈亏临界点分析2 实现目标利润分析3 本 量 利关系中的敏感性分析 1 不完全线性关系2 非线性关系3 不确定状况下 3 1本一量一利分析的基本假设3 1 1相关范围假设3 1 2模型线性假设3 1 3产销平衡假设3 1 4产品种结构不变假设 3 1 1相关范围假设1 期间假设2 业务量假设 3 1 2模型线性假设1 固定成本不变在企业经营能力的一定范围 相关范围 内 固定成本是固定不变的2 变动成本与业务量呈完全线性关系本假设也是在一定的相关范围内才能成立 在坐标图中是一条过原点的直线 斜率就是单位变动成本 3 销售收入与销售数量呈完全线性关系等价于假设销售价格不变 3 1 3产销平衡假设本一量一利分析中的 量 指的是销售数量而非生产数量 在销售价格不变的条件下 这个 量 指销售收入 本一量一利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系 3 1 4品种结构不变假设多品种生产和销售的企业中 各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化 在变动成本法下利润公式 利润 销售收入 变动成本 固定成本 贡献毛益 销售收入 变动成本 单位贡献毛益 销售量 销售收入 贡献毛益率 固定成本 营业利润 单位贡献毛益 单价 单位变动成本 贡献毛益总额 销售量 销售单价 贡献毛益率 贡献毛益率是指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比 指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额 贡献毛益率 贡献毛益总额 销售收入 100 单位贡献毛益 单价 100 1 变动成本率 变动成本率 变动成本 销售收入 100 单位变动成本 单价 100 1 贡献毛益率 指变动成本占销售收入的百分比 3 2本 量 利分析3 2 1盈亏临界点分析 盈亏临界点指利润为零时销售量或销售额 根据成本 销售收入 利润之间的函数关系 预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态 1 盈亏临界点的基本计算模型 1 盈亏临界点模型在变动成本法下 利润 销售收入 变动成本 固定成本通用模型盈亏临界点 保本点 销售收入 变动成本 固定成本或 销量 单价 销量 单位变动成本 固定成本销量 单价 单位变动成本 固定成本贡献毛益 固定成本 本章中统一假设 P 利润 TR 收入 TC 总成本 VC 单位变动成本 FC 固定成本 SP 单价 V 销量 盈亏临界点的基本计算模型可以表示为 V SP V VC FCV FC SP VC 3 1 例3 1某企业生产和销售单一产品 单位售价50元 单位变动成本30元 固定成本50000元 求盈亏临界点的销售量及销售额 保本量 V 50000 50 30 2500 件 贡献毛益率为 50 30 50 100 40 保本额 V 50000 40 125000 元 3 盈亏临界点的作业率盈亏临界点的作业率 是盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比 盈亏临界点作业率 盈亏临界点销售量 正常销售量 100 该比率表明企业保本状态下生产能力的利用程度 假定上述企业正常销售量4500件 盈亏临界点的作业率为56 2500 4500 100 该企业的作业率达到56 以上才能盈利 否则就亏损 3 安全边际安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额 表明企业的销售量在超越了保本点的销售量之后的盈利空间 可用于经营安全性测试 例3 2设企业盈亏临界点的销售量为2500件 预计正常销售量为4000件 销售单价50元 则安全边际 4000 2500 1500 件 或 4000 50 2500 50 75000 元 安全边际率 1500 4000 l00 37 5 或 75000 4000 50 l00 37 5 所以只有安全边际才能为企业提供利润 而盈亏临界点的销售量只能为企业收回固定成本 那么企业利润的计算可以借助安全边际这一概念 即 盈亏临界点状态意味着该点销售量下的贡献毛益刚好全部为固定成本所抵消 只有销售量超过盈亏临界点销售量 其超出部分 即安全边际 所提供的贡献毛益才能形成企业的利润 利润 安全边际销售数量 单位产品贡献毛益 安全边际销售收入 贡献毛益率 销售利润率 安全边际率 贡献毛益率 2 盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同 有传统式 贡献毛益式 利量式 单位式 1 传统式 将固定成本置于变动成本之下 清楚表明固定成本不随业务量变动的特征 1 建立坐标 横轴表示销售数量或其他业务量 纵轴表示成本和销售收入 2 绘制固定成本线 固定成本线与横轴平行 与纵轴的交点为固定成本总额 3 绘制总成本线 计算任意点总成本 与纵轴上的固定成本点相连 4 绘制销售收入线 计算任意销售量的收入数相应的点 上述两点在坐标系中的交叉点就是在该销售数量下的收入额 将该交叉点与坐标原点相连并同样适当向上延伸即为销售收入线 上述总成本线与销售收入线的交点就是盈亏临界点 只要销售单价高于单位变动成本 固定成本就可以获得补偿 理论上盈亏临界点是存在的 1 盈亏临界点既定时 销售量越大 实现的利润越多 亏损越少 2 总成本既定 盈亏临界点的位置随销售单价的变动而逆向变动 3 销售单价 单位变动成本既定 盈亏临界点的位置随固定成本总额的变动而同向变动 4 销售单价和固定成本总额既定 盈亏临界点的位置随单位变动成本的变动而同向变动 2 贡献毛益式贡献毛益式将固定成本置于变动成本之上 1 确定销售收入线和变动成本线 均以原点为起点 2 确定总成本线 以纵轴上与固定成本相应的数为起点 画与变动成本线平行的直线 3 总成本线与销售收入线的交点即为盈亏临界点 贡献毛益式盈亏临界图强调的是贡献毛益及其形成过程 3 利量式将纵轴上的销售收入与成本因素略去 仅仅反映利润与销售数量之间的依存关系 1 确立坐标 横轴表示销售数量 也可以是金额 纵轴表示利润 2 确立 固定成本线 纵轴上与固定成本相应的数值为起点画与横轴相平行的直线 虚线 3 确定利润线 计算任意销售量下的损益数 连接纵轴固定成本点 4 利润线与横轴交叉点即为盈亏临界点 4 单位式单位式盈亏临界图将单位产品 或其他的单位业务量 的售价 单位产品成本和单位产品利润 以及这三者与销售总量之间的相互关系 1 单位变动成本 固定 化了 单位固定成本 变动 化了 2 产品销售量增加 单位产品负担的固定成本变小 单位产品成本越接近于单位变动成本 单位产品利润则越来越接近于单位贡献毛益 3 产品销售单价线与单位成本线的交点为盈亏临界点 3 相关因素变动对盈亏临界点的影响 固定成本总额降低 导致盈亏临界点下降 单位变动成本下降 导致盈亏临界点降低 销售单价越高 盈亏临界点越低 贡献毛益率低的产品的比重下降 贡献毛益率高的产品的比重上升 则盈亏临界点会降低 V FC SP VC 多品种条件下的本量利分析 综合贡献边际率法 已知 甲企业组织三种产品的生产经营 2010年全厂预计发生固定成本300000万元 各种产品的预计销量 单价 单位变动成本等的计划资料如表所示 假定目标利润为150000万元 1 按加权平均法计算综合贡献边际率 2 计算综合保本额 表甲企业计划资料金额单位 万元 3 计算每种产品的保本额和保本量 解 1 从表4 2第 栏中可查得三种产品的贡献边际率分别为15 20 和50 A产品的销售比重 100 50 B产品的销售比重 100 25 C产品的销售比重 100 25 综合贡献边际率 15 50 20 25 50 25 7 5 5 12 5 25 2 综合保本额 1200000 万元 3 A产品保本额 1200000 50 600000 万元 B产品保本额 1200000 25 300000 万元 C产品保本额 1200000 25 300000 万元 A产品保本量 600000 10 60000 件 B产品保本量 300000 20 15000 台 C产品保本量 300000 50 6000 套 3 2 2实现目标利润分析 1 实现税前目标利润的模型设 VC 单位变动成本 FC 固定成本 SP 单价 Pt 目标利润 Vt 实现目标利润的销售量 则有Pt Vt SP VC FCVt Pt FC SP VC 3 2 例3 4设某企业生产和销售单一产品 产品单价为50元 单位变动成本为25元 固定成本为50000元 如目标利润定为40000元 则有实现目标利润的销售量 40000 50000 50 25 3600 件 实现目标利润的销售额 40000 50000 50 l80000 元 2 实现税后目标利润的模型税后利润 净利润 与税前利润的关系 税后利润 净利润 税前利润 1 所得税税率 税前利润 税后利润 1 所得税税率 例3 5假定在例3 4中其他条件不变 税后目标利润为37500元 所得税税率为25 则有保净利量 37500 1 25 50000 25 4000保净利额 37500 1 25 50000 50 200000 元 3 相关