企业重组与清算会计新版ppt课件.ppt

注册会计师 企业重组与清算会计 课程设置与安排 一 基本概念界定 企业重组 是对企业的资金 资产 劳动力 技术 管理等要素进行重新配置 构建新的生产经营模式 使企业在变化中保持竞争优势的过程 二 企业重组会计 1 企业合并的处理 税法PK会计企业合并VS吸收合并 新设合并股权收购VS控股合并 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 2 反向购买的处理 东北证券 000686 借壳S锦六陆 国元证券 000728 借壳S ST化二 长江证券 000783 借壳S ST石炼 国金证券 600109 借壳成都建设 海通证券 600837 借壳都市股份 借壳 清壳 增发 入壳 反向收购有无规范 1 反向购买的处理原则 反向购买中 法律上的子公司 购买方 的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例 应向法律上母公司 被购买方 的股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计算的结果 原则1 合并成本的确定 合并财务报表中 法律上子公司的资产 负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量 法律上母公司的有关可辨认资产 负债在并入合并财务报表时 应以其在购买日确定的公允价值进行合并 企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉 小于合并中取得的法律上母公司可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益 原则2 合并报表的编制 2 反向购买的案例分析 光明集团 海通证券换股后作为存续公司继续原业务 都市股份 上市 换股后更名为海通证券 全部资产 负债出售 支付2亿元补偿款 全部资产 负债及业务并入 新发股份与换取对方原股份 07半年报70 第一步 都市股份整体转让资产 负债 借 现金7 56亿贷 净资产7 06亿损益0 5亿 1 企业所得税 2 流转税 3 土地增值税 4 契税 都市股份出售资产评估结果 2006 09 30 第二步 都市股份定向增发吸收合并海通证券 借 银行存款831 424 395 35商誉200 000 000 00贷 银行存款200 000 000 00负债123 593 906 49股本358 272 910 00资本公积349 557 578 86 07年报147 采用反向购买法应确认的商誉计算 都市股份需要增发的股份数量 87 34 2 01 5 8 30 27亿股 增发后海通证券占都市股份的股权比例 30 27 3 58 30 27 89 43 若按照反向购买方法 海通证券增发股份吸收都市股份 且保持持股比例不变89 34 87 34 87 34 x 解得x 10 32亿股 反向购买下确认的合并成本 10 32 2 01 2 22 74亿元 反向购买下确认的合并商誉 22 74 7 56 15 18亿元 上述处理合规么 评估增值逃避个税 控股股东美梦落空 张桂平 1951年8月生于江苏南京 毕业于南京工学院建筑系 曾任 苏宁集团 董事长 总裁 苏宁房地产开发公司总经理 江苏省第八届政协委员 南京市鼓楼区第14届人大代表 第七届政协委员 江苏省经济委员会委员 东南大学 南京师范大学兼职教授 2005年张桂平以29亿元人民币个人财富名列 新财富 内地500富人榜第38位 三 破产重整会计 1 权益让渡的处理 法律适用问题 会计核算问题 实际处理问题 1 2 3 2 债务重组的处理 抵债资产公允价值 抵债资产账面价值 债务的账面价值 债务重组所得 财产转让所得 债务重组 3 资产捐赠的处理 借 现金固定资产无形资产长期股权投资贷 营业外收入 捐赠所得 征税 公允价值 问题1 可以计入资本公积么 问题2 征收企业所得税么 四 破产清算会计 破产清算会计是财务会计的一个特殊分支 它是以现有的各种会计方法为基础 以破产法律制度为依据 反映和监督企业破产清算过程中的各种会计事项 对破产财产 破产债权 破产净资产 破产损益等进行确认 计量 记录和报告的一种程序和方法 1 清算会计的特点 清算会计目标有别于常规财务目标 1 清算会计的计量基础和核算原则有所变化 2 清算会计循环变为单周期核算活动 3 清算会计的报表体系比较独特 4 2 清算会计的科目设置 清算会计 核算被清算企业在破产清算期间处置资产 确认债务等发生的损益 核算被清算企业转让土地使用权取得的收入以及土地使用权转让所得支付的职工安置费等 企业发生的与转让土地使用权有关的成本 税费 如应缴纳的有关税金 支付的土地评估费用等 也在本科目核算 清算费用 清算损益 土地转让收益 核算被清算企业在清算期间发生的各项费用 如清算人员酬金 公告费用 咨询费用 诉讼费用和利息支出等 本科目应按发生的费用项目设置明细帐 3 清算会计的账务处理 财产处置损益 债务清偿损益 清算费用转入 待摊费用转入 预提费用转入 待处理财产损益转入 清算所得税费用转入 转入利润分配 4 另类清算 2011年3月19日 丹甫股份 002366 披露 公司分列第二 三 五 七 八位的5家公司制法人股东同时选择了解散清算 相关股权被归至170余名自然人股东名下 引起注意的是 丹甫股份首批限售股在当月14日上市流通 上述5家股东均在解禁名