会计学原理09财务会计报告ppt课件.ppt

P1 会计学原理 P2 本章学习要求了解财务会计报告的基本概念 理解资产负债表和利润表的编制原理和表格结构 熟练掌握资产负债表和利润表的编制方法 第九章财务会计报告 P3 会计学原理 P4 第九章第一节财务会计报告概述 一 什么是财务会计报告 财务会计报告 简称财务报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 主要内容是会计报表 二 财务会计报告的目的和作用一个目的 反映企业真实 完整的会计信息 六个作用 决策作用 有利于投资者和债权人作出决策评价作用 评价受托责任的履行情况管理作用 有利于改善经营管理 提高经济效益审计作用 是财务审计的主要对象调控作用 有利国家进行宏观调控 优化资源配置合同作用 是订立与执行合同的依据 P5 三 财务会计报告的构成一般由会计报表 附表 附注构成 第九章第一节财务会计报告概述 P6 四 财务会计报告的分类 一 按编报期分类 分为年度财务会计报告和中期财务会计报告 会计报表的报送期月度会计报表 6天内季度会计报表 15天内半年度会计报表 60天内年度会计报表 4个月内 二 按编报主体分类 分为单位财务会计报告 汇总财务会计报告和合并财务会计报告 三 按编报用途分类 分为通用财务会计报告和专用财务会计报告 第九章第一节财务会计报告概述 P7 第九章第一节财务会计报告概述 四 按指标性质分类 分为静态报告 动态报告 混合报告 五 按经济内容分类 分为状况报告 成果报告 流量报告 六 按填报口径分类 分为单一报告 双重报告 五 财务会计报告的编制原则和要求 一 编制原则 完整性 真实性 一致性 单列性 总额性和比较性 二 总体要求按准则规定编报 以持续经营为基础 各会计期一致 重要项目单独列示 一般按总额填报 列报前期比较信息 三 基本要求数字真实 计算准确 内容完整 附注清楚 P8 会计学原理 P9 第九章第二节资产负债表 一 什么是资产负债表 又称财务状况表 是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表 财务状况通常是指企业在某一特定日期资产 负债和所有者权益 或股东权益 下同 的总额 构成及其相互关系 是各项资产与权益在某一时点上的结存量 或称剩余量 说明资金的总体规模和结构 综合性特别强 属于典型的静态会计报表 二 编制资产负债表的理论依据资产负债表是一个传统的会计报表 编制历史悠久 有坚实的理论依据 一 会计恒等是编制资产负债表的理论基础 二 会计分期是编制资产负债表的理论前提 三 会计要素是编制资产负债表的主要元素 四 客观谨慎是编制资产负债表的重要要求 P10 第九章第二节资产负债表 三 资产负债表的内容和列示 一 内容资产负债表的内容主要反映资产 负债和所有者权益三个静态会计要素的结存量 要分类 分项进行列示 二 列示资产按流动性列示 流动快的排在前 流动慢的排在后 负债按偿还期列示 偿还期短的排在前 偿还期长的排在后 所有者权益按保全性列示 资本列在前 留成收益列在后 P11 第九章第二节资产负债表 四 资产负债表的格式 一 账户式资产负债表 采用左右结构 左边反映资产 右边反映负债和所有者权益 统称 权益 左右两边平衡 我国采用账户式资产负债表格式 二 报告式资产负债表 采用上下结构 有三种形式 1 以总资产为平衡原理 上部反映资产 下部反映负债与所有者权益 上下两部分合计总额保持平衡 2 以净资产为平衡原理 上部反映资产与负债 下部反映所有者权益 资产总额与负债总额之差为净资产 与所有者权益保持平衡 3 营运式资产负债表 先求得营运资金 然后加非流动资产合计 减非流动负债合计 求得净资产 净资产与所有者权益总额保持平衡 三 比较资产负债表 指采用前后期对比方式编列的会计报表 比较资产负债表一般同时反映 期末数 和 年初数 P12 第九章第二节资产负债表 P13 第九章第二节资产负债表 五 资产负债表的编制方法 一 年初余额 抄上年末本表的 期末余额 二 期末余额 编制方法可分五类 1 直接填列 有21个项目 1 直接填列的资产项目有7个 交易性金融资产 应收票据 应收利息 应收股利 固定资产清理 开发支出 和递延所得税资产 2 直接填列的权益项目有14个 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 预计负债 递延所得税负债 实收资本 或股本 资本公积 库存股和盈余公积 P14 第九章第二节资产负债表 2 计算填列 有14个项目 计算填列的资产项目13个 权益项目1个 1 货币资金 根据 库存现金 银行存款 和 其他货币资金 三个总分类账户的期末余额之和填列 2 存货 根据 代理业务资产 采购 原材料 周转材料 委托加工物资 生产成本 劳务成本 库存商品 和 发出商品 共9个账户的期末余额之和 扣除 商品进销差价 存货跌价准备 和 代理业务负债 账户的期末贷方余额 再加或减 采购成本差异 账户的期末借方或贷方余额 最终求得各项存货的可变现净值填列 3 可供出售金融资产 根据 可供出售金融资产 账户的期末余额 减去 可供出售金融资产减值准备 账户的期末贷方余额填列 P15 第九章第二节资产负债表 4 持有至到期投资 根据 持有至到期投资 总分类账户的期末借方余额 扣除 持有至到期投资减值准备 的期末贷方余额和一年内到期的持有至到期投资填列 5 长期股权投资 根据 长期股权投资 账户的期末余额 减去 长期股权投资减值准备 账户的期末贷方余额填列 6 投资性房地产 企业采用成本模式计量投资性房地产的 本项目应根据 投资性房地产 总分类账户的期末余额减去 投资性房地产累计折旧 和 投资性房地产减值准备 期末余额后填列 采用公允价值计量模式的 应根据 投资性房地产 的期末余额填列 7 生物性生物资产 根据 生物性生物资产 总分类账户期末借方余额 减去 生物性生物资产累计折旧 账户的期末贷方余额后的金额填列 P16 8 固定资产 根据 固定资产 总分类账户期末借方余额 减去 固定资产减值准备 和 累计折旧 账户的期末贷方余额后的金额填列 9 在建工程 根据 在建工程 账户的期末余额 减去 在建工程减值准备 账户的期末贷方余额填列 10 工程物资 根据 工程物资 账户的期末余额 减去 工程物资减值准备 账户的期末贷方余额填列 11 生物性生物资产 根据 生物性生物资产 总分类账户期末借方余额 减去 生物性生物资产累计折旧 账户的期末贷方余额后的金额填列 P17 第九章第二节资产负债表 12 油气资产 根据 油气资产 总分类账户期末借方余额 减去 累计折耗 账户的期末贷方余额后的金额填列 13 无形资产 根据 无形资产 总分类账户期末借方余额 减去 无形资产减值准备 和 累计摊销 账户的期末贷方余额后的金额填列 14 未分配利润 权益项目 非年终填列时 根据 未分配利润 总分类账户的期末贷方余额 加 本年利润 账户的期末贷方余额 减 利润分配 账户的期末借方余额填列 年终填列时 根据 未分配利润 总分类账户的期末贷方余额填列 如为期末未弥补亏损 则以 号填列 P18 第九章第二节资产负债表 3 分析填列 有14个项目 1 待摊费用 分析待摊费用 预提费用和长期待摊费用账户的期末余额 按 公式10 1 分析填列 2 一年内到期的非流动资产 分析有关非流动资产账户的期末余额 只填列其中将于1年内到期的部分 相应的在填列非流动资产项目时 则应扣除这部分转列的金额 3 其他流动资产 根据其他流动资产账户期末借方余额 加 衍生工具 套期工具 和 被套期项目 账户期末借方余额之和填列 如 衍生工具 套期工具 和 被套期项目 是贷方余额 则应填入 其他流动负债 项目 4 长期应收款 分析 长期应收款 总分类账户的期末借方余额 将其中1年以上部分的期末借方余额 减去 未实现融资收益 账户期末贷方余额后填列 P19 第九章第二节资产负债表 5 长期待摊费用 根据 长期待摊费用 账户的期末余额 减去转入 待摊费用 项目的金额后填列 6 其他非流动资产 根据其他非流动资产账户的期末余额填列 企业的 公益性生物资产 应一并填入本项目 7 预提费用 分析 预提费用 账户期末贷方余额填列 如该账户出现期末借方余额 应转入资产方的 待摊费用 项目填列 8 一年内到期的非流动负债 分析非流动负债类账户的期末余额 只填列其中将于1年内 含1年 到期偿还的部分 相应的在填列非流动负债项目时 则应扣除这部分转列的金额 9 其他流动负债 根据其他流动负债账户期末贷方余额 加上 递延收益 衍生工具 套期工具 和 被套期项目 账户期末贷方余额之和填列 如 衍生工具 套期工具 和 被套期项目 是借方余额 则应填入 其他流动资产 项目 P20 第九章第二节资产负债表 10 长期借款 分析 长期借款 账户的余额 只填列其中归还期在1年以上的长期借款 11 应付债券 分析 应付债券 账户的余额 只填列其中偿还期在1年以上的应付债券 12 长期应付款 分析 长期应付款 账户的余额 只填列其中归还期在1年以上的长期应付款 未确认融资费用 账户的期末借方余额 应从本项目中扣除填列 13 专项应付款 分析 专项应付款 账户的期末余额 只填列其中归还期在1年以上的专项应付款 14 其他非流动负债 分析有关其他长期负债账户的期末余额 只填列其中归还期在1年以上的其他非流动负债 P21 第九章第二节资产负债表 P22 归纳 1 分清收付 借余资产 贷余负债 不可按总分类账户期末余额填列 2 应收账款 资产 与预收账款 负债 两个项目 分析相应明细账户的余额方向填列 借余填在 应收账款 项目 贷余填在 预收账款 项目 3 应付账款 负债 与预付账款 资产 两个项目 分析相应明细账户的余额方向填列 借余填在 预付账款 项目 贷余填在 应付账款 项目 4 其他应收款与其他应付款两个项目 分析相应明细账户的余额方向填列 借余填在 其他应收款 项目 贷余填在 其他应付款 项目 P23 第九章第二节资产负债表 借24 000 借63 000 贷102 000 贷145 000 35 000 78 000 117 000 156 000 P24 第九章第二节资产负债表 5 以表填表 有8个项目 以表填表 是指根据表中原始填列项目的金额进行加 减计算 然后依据计算结果填表 填表时与账户记录无关 资产负债表共有8个计算填列项目 主要是计算表中的各种 合计 与 总计 计算时 表中犬齿形的项目列示形式已经十分清楚地反映了项目之间的逻辑依存关系 很容易理解 一看就懂 凡表中非流动资产和非流动负债填列项目中 有一年内到期的数据时 应在本项目扣除填列 实行表转账不转 凡几个账户余额计算填列 分析填列和明细填列时 其规律是 余额相同时用加 余额相反时用减 注意 待处理财产损溢 1911 账户 在结账编表前应处理完 如尚未处理完 应视同处理完来编表 并作说明 P25 会计学原理 P26 第九章第三节利润表 一 什么是利润表 利润表也称损益表或收益表 是反映企业一定会计期间经营成果的动态会计报表 经营成果是指企业实现的净利润或净亏损 二 利润表的内容利润表内容有收入 费用和利润 直接反映三个动态会计要素 应分类分项列示 收入按性质分为营业收入 含主营业务收入和其他业务收入 非营业务收入 公允价值变动收益 投资收益 和营业外收入等 费用按性质分为营业成本 含主营业务成本和其他业务成本 营业税金及附加 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出和所得税费用等 利润按构成分为营业利润 利润总额和净利润等 P27 第九章第三节利润表 三 利润表的格式利润表采用报告式的上下结构 有多步式和单步式两种格式 一 多步式利润表 将收入与费用分类排列 并按利润构成列示一些中间利润指标 我国采用多步式利润表格式 二 单步式利润表 将收入 费用分别排列 用收入总额减去费用总额得出净利润 三 比较利润表 列示 本年数 和上年同期数 以揭示企业经营成果的变动情况 便于报表使用者预测其未来发展趋势 P28 第九章第三节利润表 四 利润表的编制利润表主要涉及编号为 6 字开头的损益类账户 由于这个表是动态报表 所以填列损益账户的净发生额 不填列账户余额 利润表的填列栏目有 本期金额 和 上期金额 两栏 上期金额 栏应根据上年同期利润表的 本期金额 栏填列 如上年利润表与本年利润表的项目名称和内容不一致 应对上年利润表项目的名称和金额按本年的规定进行调整 然后填入本表 上期金额 栏 本期金额 栏反映各项目自年初起到报告期末的累计实际净发生数 主要根据各损益类账户填列 使用三种填表方法 直接填列 计算填列和以表填表 P29 第九章第三节利润表 一 直接填列利润表的直接填列项目有 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 营业外收入 营业外支出 和 所得税费用 等10个项目 应分别直接根据相应账户的净发生额填列 如为公允价值变动损失 投资损失 则相应项目以 号填列 P30 第九章第三节利润表 二 计算填列1 营业收入 根据 主营业务收入 和 其他业务收入 账户的净发生额之和填列 2 营业成本 根据 主营业务成本 和 其他业务成本 的净发生额之和填列 3 基本每股收益 归属于普通股股东的净利润除以普通股加权股份数 表示每股净利润 4 稀释每股收益 稀释性潜在普通股是指可转换公司债券 认证股权 股份期权等 计算原理同基本每股收益 三 以表填表以表填表有三个项目 营业利润 利润总额和净利润 利润表编制举例 P31 会计学原理 P32 第九章第四节现金流量表 一 什么是现金流量表 反映企业一定会计期间现金和现金等价物的流入 流出和净流量的动态会计报表 编制基础是收付实现制 现金流量表编制历史较短 但编制难度较大 二 现金和现金流量该表所称 现金 是广义上的现金 包含库存现金以及可随时用于支付的存款和现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 该表分经营活动 投资活动和筹资活动反映现金流量 P33 第九章第四节现金流量表 三 现金流量表的格式现金流量表的格式分正表和补充资料 正表部分我国采用直接反映方式 分别列报经营活动 投资活动和筹资活动的现金流量 补充资料我国采用间接反映方式 列报将净利润调节为经营活动现金净流量 即我国同时采用现直表和现间表 P34 第九章第四节现金流量表 四 现直表的编制现直表的填报口径是现金流量的实际经济内容 编制较为简单 一 现直表的编制原则 指编制时必须遵循的一些基本规则 有以下编制原则 1 以收付实现制为基础 2 按经营 投资与筹资活动分类反映现金流量 3 一般按总额反映现金流量 4 外币现金流量应折算为人民币 二 现直表的编制方法 根据涉现的收 付款凭证编制 也可从有关账户中获得现金流量信息编制 1 分析现金及现金等价物的账户记录编制 2 分析非现金账户的记录编制 具体编制方法有 账户编制法 工作底稿法 T型账户法 对应关系编制法 多栏式账簿编制法 电算会计编制法等 P35 第九章第四节现金流量表 五 现间表的调节内容现间表的四大调节内容可归纳如下图所示 注 第四个调节内容既不涉及损益 又不涉及现金 传统的现间表在调节项目部分进行抵销填列 如将其排除在填表范围之外 就只填列前三个调节内容 电算会计编制的棋盘式经营活动现金流量表就只填列前三个调节内容 具体编制方法难度较大 在后续会计专业课中介绍 P36 财务指标的作用1 会计核算所提供信息资料大部分是历史性的 不能直接用于决策 经营管理者要做出正确的决策 必须对会计所提供的历史资料进行加工 分析 比较和评价 这就需要运用各种财务评价指标来进行比较 分析以得到正确的判断 2 将企业现在的财务评价指标与去年同期评价指标或未来预计评价指标相比较 例如 将企业本年的评价指标与去年的评价指标相比较 分析企业资金流动状况是否得到改善 从而促进企业管理人员采取相应措施 以加速资金周转 3 将企业的财务评价指标与同一行业的其它企业的评价指标或行业平均数相比较 更深入地了解企业较之所在行业平均水平的财务状况和经营结果 以促使企业改善 提高本身的经营管理水平 走向同行业的先进水平 P37 财务评价指标的计算方法财务评价指标可分为收益比率 资本结构比率 流动比率 周转比率和社会贡献积累比率等五类 收益比率收益评价指标包括销售利润率 总资产报酬率 资本收益率和资本保值增值率等具体指标1 销售利润率销售利润率是企业的产品销售利润与产品销售收入净额的比率 其计算公式是 销售利润率 利润总额 产品销售收入 100意义 该指标反映每百元销售收入带来的净利润是多少 表示销售收入的收益水平 销售利润率越高表明企业的经济效益越好 P38 2 总资产报酬率总资产报酬率是企业实现的利润总额与总资产平均占用额的比率 其计算公式为 总资产报酬率 利润总额 总资产平均占用额X100总资产平均占用额 年初总资产占用额 年末总资产占用额 2总资产报酬率表明企业运用现有资产的获利水平 即每百元资产占有用可获得的利润额 资产报酬率越高 表明企业资产运用获利能力越强 P39 3 资本收益率资本收益率是企业实现的利润总额与所有 即主权资本或净资产 的比率资本收益率 利润总额 所有者权益总额 100资本收益率表明企业每百元主权资本 即净资产 可获利润额 资本收益率越高 说明企业主权资本的获利水平越高 P40 4 资本保值增值率资本保值增值率是指所有者权益的期末总额与期初总额的比率 其计算公式如下 资本保值增值率 所有者权益期末总额 所有者权益期初总额x100 如资本保值增值率大于100 说明所有者权益期末比期初有所增加 如若小平100 则意味着所有者权益遭受损失 P41 资本结构比率资本结构比率主要有资产负债率资产负债率是指负债总额与资产总额的比率 其公式如下 资产负债率 负债总额 资产总额 100 资产负债率反映在资产总额中 有多少资产是通过借债而取得的 也可以分析企业在清算时保护债权人利润的程度 通常企业的资产负债率越低 说明以负债取得的资产越少 但是从经营的角度看 资产负债率过低 说明企业运用外部资金的能力差 P42 流动比率指标流动比率指标主要包括流动比率和速动比率1 流动比率流动比率是流动资产与流动负债的比率 用于评价企业流动资产在短期债务到期前 可以变为现金用于偿还流动负债的能力 其公式如下 流动比率 流动资产 流动负债该比率说明流动资产与流动负债的关系 它表明企业在每元流动负债中有多少流动资产做后盾 P43 企业流动比率越大 对债权人越有保障 但过大的流动比率则表明企业对外部资金未能有效运用 通常认为流动比率以2 1为好 适当的流动比率 应视企业所在行业的特点 企业流动资产的构成 流动负债的性质而定 例如单纯的酒店 饭店业应将流动比率保持在1 5 1或再少些 另外一些在流动资产总额中以现金和应收账款为主的企业 其流动性一般比主要由存货组成流动资产的企业要大些 因此 只计算流动比率尚不能准确估计企业的资金流动性 P44 2 速动比率速动比率是速动资产与流动负债的比率 用于衡量企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力 其计算公式如下 速动比率 速动资产 流动负债速动资产 流动资产 存货速动比率是测定资金流动性大小的一个较为准确的尺度 亦称酸性测试比率 通常情况下 1 1被认为是较为正常的速动比率 分析该比率时还应该注意速动资产中应收款与有价证券的 变现质量 它们有时在变现时也要折价 从而带来一定程度的虚假性 我们在计算速动比率时 往往计算应收账款周转率 就是为了了解应收款的变现能力 P45 应收账款周转比率1 应收账款周转率应收账款周转率 在以信用交易为主的现代企业中 应收账款经常是一项重要的流动资产 在对企业资金流动性大小作出评价时 就能对应收账款的品质及流动性大小作深入了解 如果分析时对这种情况不给予充分考虑 就会高估企业的资金流动性 得到错误的结论 对应收账款的分析 主要是使用应收账款周转率指标 应收账款周转率包括应收款周转次和周转天数 1 应收账款周转次数 是赊销收入净额与应收账款平均余额的比率 用以衡量企业应收账款的流动程度 公式为 应收账款周次数 赊销收入净额 应收账款平均余额赊销收入净额 销售收入 现销收入月应收账款平均余额 月初应收账款 月末应收账款 2 P46 季应收账款平均余额 季度内三个月份应收账款平均余额之和 3应收账款周转次数 表明企业的应收账款在一定周转了几次 对于应收账款周转次数一般认为越高越好 因为它表明收款速度快 资金占用少 坏账损失可以减少 流动性高 偿债能力强 收账费用可能相应地减少 2 应收账款周转天数 亦称应收账款平均收款期 在经济管理中 企业的信用政策是以货款收现期的长短来表示的 如20天 30天等 所以往往需要计算 应收账款平均收款期 其计算公式如下 应收账款周转天数 360 应收账款周转率 应收账款平均余额 360天 赊销收入净额 P47 应收账款周转天数表明 企业的应收账款周转一次需要多少天 一般认为 应收账款周转天数越少越好 应收账款周转天可作为企业制定信用条件的依据 如 一个企业计算出应收账款周围天数为50天 而企业已约定的付款条件为2 20 1 20 n 30 显见企业大部分应收账款已过最后支付期n 30 所以该企业的应收账款付款条件应改为2 20 1 40 n 60 在这种付款条件下