审计第七章ppt课件.ppt

销售与收款循环 投资与筹资循环 货币资金 生产与存货循环 购货与付款循环 第一节销售与收款循环概述第二节销售与收款循环控制测试第三节主营业务收入审计第四节应收账款与坏账准备审计 第七章销售与收款循环审计 一 涉及的重要凭证与会计记录有以下几种 一 客户订货单 二 销售单 三 发运凭证 四 销售发票 五 商品价目表 六 主营业务收入明细账 七 应收账款明细账 八 现金日记账和银行存款日记账 九 坏账审批表 十 汇款通知单 十一 客户月末对账单 第一节销售与收款循环概述 二 循环中的主要业务活动 订货单 销售单 发运凭证 应收账款明细帐 主营业务收入明细帐 汇款通知书及银行存款日记帐等 接受顾客订单 批准赊销信用 向客户交付货物 向顾客开具帐单 记录销售 办理和记录现金 银行存款收入 定期与客户 开户银行对账 坏账审批表 客户对账单 银行对账单 销售发票 第二节销售与收款循环控制测试 见书 第三节主营业务收入审计 一 审计目标1确定记录的营业收入是否确实发生 且与被审单位有关2确定营业收入记录是否完整3确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录 包括对销售退回 销售折扣与折让的处理是否恰当4确定营业收入是否已记录于正确的会计期间5确定营业收入的披露是否恰当二 实质性程序 M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况 请加以分析其处理是否合理 A M公司拟在2009年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时 对方告知由于其所在国开始实施外汇管制 无法承诺付款 为了开拓市场 M公司仍于2009年末交付产品 但在2009年未确认相应的主营业务收入B M公司于2009年末委托某运输公司向某企业交付一批产品 由于验收时发现部分产品有破损 该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或全部予以退货 M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求 由于发货前已收到该企业预付的全部货款 M公司于2009年确认了相应主营业务收入 C M公司于2009年向某公司转让了一项软件的使用权 使用费为500000元 M公司不提供后期服务 合同约定 该公司在2009年和2010年各支付250000元 M公司于2009年实际收到200000元 但仍在当年确认了250000元收入 这种处理对吗 必要时 实施以下实质性分析程序针对已识别需要运用分析程序的有关项目 并基于对被审计单位及其环境的了解 通过进行以下比较 同时考虑有关数据间关系的影响 以建立有关数据的期望值 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 计算本期重要产品的毛利率 与上期比较 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析 根据增值税发票申报表或普通发票 估算全年收入 与实际收入金额比较 银广夏从1998年以来净利润保持了强劲增长 从1998年的5847万元增长至2000年的41765万元 年均增长水平达到了121 其中2000年较1999年利润增长226 就同期上市公司的表现来看 这是罕见的 2000年天津广夏主营业务增长5 2亿元 主营业务利润增长4亿元 可以估算出天津广夏毛利率接近80 对于低成本 高回报的产业 如果不存在非常强的技术壁垒 这种利益将迅速被新的市场进入者瓜分 收入利润指标异常 银广夏公司2000年度合并报表实现4 23亿元的利润总额 应缴所得税为739万元 综合所得税率仅为1 75 另外 公司披露所适用的增值税税率为17 但从2000年年报中可以知道 公司2000年度的增值税只交5万元 而工业企业型销售收入2000年度为8 27亿元 毛利为5 43亿元 从毛利率判断 公司产品增值比率较大 故应交增值税额也应该较大 若以毛利5 43亿元估算 公司应当计交的增值税至少为9000万元 税收异常 1真实 完整 发运凭证 销售发票副联 主营业务收入明细账 真实性目标 完整性目标 审查主营业务收入会计处理的恰当性 2实施销售的截止测试 注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试 一是以账簿记录为起点明细账原始凭证二是以销售发票为起点发票运单明细账三是以发运凭证为起点 运单发票明细账 销售的截止性测试案例 华兴公司是专门销售汽车零件的公司 公司要求销货时必须有预先编号的出库单 出货时 发货人员要在出库单上填上日期 截至资产负债表日12月31日 最后一张出库单号码为2167 会计部门按照收到送来的出货单先后开立发票 华兴公司12月底出库单已寄出并附有销货发票如表1所示 华兴公司12月和次年1月的部分账簿记录如表2所示 表1 表2 1 假定出货人员将出库单号码为2168 2172的日期写成12月31日 请分析这种情况对财务报表的影响 并分析注册会计师如何才能发现这种错误 2 结合本案例 请讨论注册会计师如何确认在资产负债表日销货截止是正确的 3 讨论哪些内部控制能够减少这种截止错误 并讨论注册会计师如何测试这些内部控制 如附有销售退回条件的商品销售 委托代销 售后回购 以旧换新 分期收款销售 出口销售 售后租回等 确定恰当的审计程序进行审核 3检查有无特殊的销售行为 第四节 应收账款与坏账准备审计 一 取得或编制应收账款明细表 账龄分析表及坏账准备明细表 二 函证 练习 在对询证函的以下处理方法中 正确的是 A 在粘封询证函时进行统一编号B 寄发询证函 并将重要的询证函复制给 公司进行催收C 有10封询证函直接交给J公司的业务员 由其到被询证单位盖章后取回D 有10封询证函要求被询证单位传真至J公司 并将原件盖章后寄至会计师事务所 函证的全面质量控制案例分析目的 通过阅读案例资料 讨论如何实施函证 掌握不能函证 函证不能收到回函 函证回函发现不符等情况下注册会计师应当如何判断并实施相应的审计程序 案例资料在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时 注册会计师李浩负责审计应收账款 应收账款的可容忍错报为30000元 注册会计师对截止日为2007年12月31日的应收账款实施了函证程序 具体情况如下 1 截至2007年12月31日 4000笔共计400万元应收账款中 注册会计师选择400笔应收账款进行函证 其中12笔应收账款共计24万元华兴公司不同意函证 注册会计师对108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证 对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证 2 收到积极式回函证实相符的有88笔 共计36万元 发现不符的有4笔 共计2万元 因地址错误被邮局退回的有2笔 共计5万元 未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔 共计32000元 回函发现不符的有40笔 共计8000元 由于应收账款回函不符金额28000元低于可容忍错报 注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映 要求 根据上述资料 请回答1 本案中 注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷 2 如果甲公司回函称 购买华兴公司15万元货款属实 但款项已于2007年12月25日用支票支付 注册会计师应当如何处理 3 如果乙公司回函称 因产品质量不符合要求 根据购货合同 于2007年12月28日将货物退回 注册会计师应当如何处理 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序 评价坏账准备所依据的资料 假设及计提方法 坏账准备的实质性程序 案例 随意更改坏账准备计提比例的审计 注册会计师张民在审计某企业2007年度资产负债表时 得知该企业采用余额百分比法对应收账款和其他应收款计提坏账准备 计提比例一直为4 2007年12月末 应收账款 和 其他应收款 余额合计为97836300元 应计提坏账准备3913452元 11月末 坏账准备 贷方余额为4413452元 12月份确认一笔坏账 冲减坏账准备1000000元 但该企业2007年度资产负债表 坏账准备 账面余额却只有1956726元 张民调阅12月31