《财务报表列报准则》变化解读和分析-张恒.doc

郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 毕毕业业论论文文 设设计计 2016 届届 会计学 专专业业 题题 目目 财务报表列报准则 变化的解读与分析 姓姓 名名 张恒 学学号号 1400102004 指指导导教教师师 董红星 2 20 01 14 4 年年 4 4 月月 5 5 日日 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 1 摘摘 要要 本文对我国新 企业会计准则第 30 号 财务报表列报 与原相关财务报告作了 对比分析 阐述了新财务报表列报准则的主要变化 解读与分析新财务报表列报准则相 较于原有准则的优缺点及其对报表的影响 关关键键词词 财务报表列报准则 变化 比较新旧准则区别 解读分析变化优缺点及影 响 Abstract This paper on China s new Enterprise Accounting Standards No 30 financial statements listed newspaper and the original financial report for the comparative analysis expounds the new financial statements report guidelines of major changes interpretation and analysis of financial statements presentation principle phase compared with the original standards of the advantages and disadvantages and influence of the financial statements Key Words Financial statements criterion change comparison between new and old standards analysis of advantages and disadvantages and the effect of changes in interpretation 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 1 目目 录录 第一章 引言 2 第二章 财务报表基本要求及核心内容 2 第三章 2014 财务报表列报新会计准则较旧准则的变化 5 3 1 分析比较总变化内容及趋势 5 3 1 1 文字解析变化的总内容及影响 5 3 1 2 表格清晰比较新旧准则 11 第四章 解读分析财务报表列报新准则 32 4 1 新准则的最大亮点 33 4 1 1 新准则的最大亮点在于修订了 综合收益 的有关内容 33 4 1 2 借鉴国际会计准则 整合原指南与讲解 对财务报表列报准则做了完善性的修 23 第五章 分析新财务报表列报准则对报表的影响及发展趋势 33 第六章 结论 34 第七章 参考文献 34 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 2 第一章 引 言 财务报表列报简介 列报 是指交易与事项在报表中的列示与在附注中的披露 在财务报表的列报中 列示 通常反映资产负债表 利润表 现金流量表与所有者权益变动表等报表中的信 息 披露 通常反映附注中的信息 企业会计准则第 30 号 财务报表列报 以 下简称财务报表列报准则 规范了财务报表的列报 中文名 财务报表列报 反映 资产负债表 利润表 基本要求 列报基础 核心内容 资产负债表的列报规定及变化 第二章财务报表列报基本要求及核心要求 一 依据各项会计准则确认与计量的结果编制财务报表 二 列报基础 在编制财务报表的过程中 企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价 需要 考虑的因素包括市场经营风险 企业目前或长期的盈利能力 偿债能力 财务弹性以及 企业管理层改变经营政策的意向等 三 重要性与项目列报 关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报 应当依据重要性原则来判断 性质或功能类似的项目 一般可以合并列报 但是对其具有重要性的类别应该单独 列报 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 3 项目单独列报的原则不仅适用于报表 还适用于附注 企业在进行重要性判断时 应当根据所处环境 从项目的性质与金额大小两方面予 以判断 四 列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致 不得随意变 更 在以下规定的特殊情况下 财务报表项目的列报是可以改变的 1 会计准则要求改变 2 企业经营业务的性质发生重大变化后 变更财务报表项目的列报能够提供更可 靠 更相关的会计信息 五 财务报表项目金额间的相互抵销 财务报表项目应当以总额列报 资产与负债 收入与费用不能相互抵销 即不得以 净额列报 但企业会计准则另有规定的除外 下列两种情况不属于抵销 可以以净额列示 1 资产项目按扣除减值准备后的净额列示 不属于抵销 对资产计提减值准备 表明资产的价值确实已经发生减损 按扣除减值准备后的净 额列示 才反映了资产当时的真实价值 2 非日常活动的发生具有偶然性 并非企业主要的业务 从重要性来讲 非日常 活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示 更有利于报表使用者的理解 也不属于 抵销 六 比较信息的列报 企业在列报当期财务报表时 至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较 数据 以及与理解当期财务报表相关的说明 目的是向报表使用者提供对比数据 提高 信息在会计期间的可比性 以反映企业财务状况 经营成果与现金流量的发展趋势 提 高报表使用者的判断与决策能力 七 财务报表表首的列报要求 八 报告期间 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 4 财务报表列报的核心内容 一 资产负债表的列报规定及变化 资产负债表应单独列报的项目包括 交易性金融资产 生物资产 权益法核算的投 资 可供出售金融资产 持有至到期投资 投资性房地产 递延所得税资产 负债类增 加的项目 交易性金融负债 递延所得税负债 将原应付工资与应付福利费两个项目合 并为 应付职工薪酬 将原来的应交税金与其他应交款合并为 应交税费 同时 取消了待摊费用与预提费用 二 利润表的列报规定及变化 1 直接列报营业收入与营业成本 不再区分主营业务收入与其他业务收入 主营业 务成本与其他营业成本 2 费用按照功能分类 分为从事经营业务发生的成本 管理费 用 销售费用与财务费用等 3 将原应计入主营业务税金及附加 其他业务支出与管理 费用等的各项税金统一计入营业税金及附加项目反映 4 增加了公允价值变动损益 资 产减值损失与非流动资产处置损益三个项目 三 现金流量表的列报规定及变化 1 新的现金流量表准则规定企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流 量的信息 2 金融企业 含保险公司 可根据行业特点与现金流量的实际情况 合理确定 其经营活动的现金流量项目 3 购买或处置子公司及其他营业单位的现金流量以净额单 独列示在投资活动的现金流量中 4 关于外币现金流量的折算与列示 外币现金流量应 折算成企业的报告货币 经折算后的外币现金流量应依其性质分别归入经营活动 投资 活动或筹资活动中 5 汇率变动对现金流量的影响 以现金流量发生日或平均汇率折算 与经营活动 投资活动或筹资活动分开 单独列示 四 增加了所有者权益变动表 所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况 不仅包括所有者 权益总量的增减变动 还包括所有者权益增加变动的重要结构性信息 特别是要反映直 接计入所有者权益的利得与损失 让报表使用者准确理解所有者权益增加变动的根源 净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分 不需要单独设置利润分配表 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 5 所有者权益在资产负债表中的反应是静态的 对所有者权益的分析仅仅基于资产负 债表是远远不够的 所有者权益变动表属于动态报告表 揭示了企业在某特定时期内所 有者权益各组成项目增减变化的情况 第三章2014 财务报表列报新会计准则较旧准则的变化 3 1 分析比较总变化内容及趋势 新财务报表列报的基本内容与总体结构的主要变化 新准则第 30 号财务报表列报规定企业编制的财务报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表及附注 如图 1 所示 3 3 1 1 1 1 文文字字解解析析变变化化的的总总内内容容及及影影响响 一 新准则增加了所有者权益变动表 用所有者权益变动表反映会计主体在一定期间的总收益与总费用 对于所有者权 益变动表应披露的信息项目做出了明确的规定 从而更全面地反映了主体权益的综合变 财务报表 会计报表 附注 资产负债表 利润表 股东权益变动表 现金流量表 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 6 动 而旧制度在这方面规定得较为简单 二 取消了财务状况说明书 因为财务状况说明书涉及的企业生产经营基本情况等内容不宜通过会计准则来规 范 三 在资产负债上 列报项目发生变化 资产负债表中的资产类增加了应单 独列报的项目 这些项目包括 交易性金融资产 生物资产 权益法核算的投资 可供出售金融 资产 持有至到期投资 投资性房地产 递延所得税资产 负债类增加的项目 交易性 金融负债 递延所得税负债并将原应付工资与应付福利费两个项目合并为应付职工薪酬 同时 取消了待摊费用与预提费用 四 在利润表上 主要有以下几个项目发生了变化 1 简化了利润表单列项目 直接列报营业收入与营业成本而不再区分主营业务收 入与其他业务收入 主营业务成本与其他营业成本 2 将原应计入主营业务税金及附加 其他业务支出与管理费用等的各项税金统一计入营业税金及附加项目反映 3 增加了公 允价值变动损益 资产减值损失与非流动资产处置损益三个项目 4 在净利润下增设了 每股收益 包括基本每股收益与稀释每股收益 5 新的现金流量表准则与我国现行的现 金流量表准则比较没有实质性变化仅在附注披露上略有增减 二 资产负债表基本结构的主要变化及报表影响 一 债券投资核算的变化及影响 旧制度将债券投资按期限分为短期与长期两种 而新准则将债券投资按持有意图 进行分类 分为交易类的债券投资 持有至到期投资类的债券投资 可供出售的金融资 产类的债券投资 这样分类有助于更清晰地界定不同资产类型的投资与收益 其中 交 易类债券投资的公允价值变动所产生的利得 直接计入当期损益 而可供出售金融资产 类的债券投资的公允价值变动形成的利得 计入资本公积 持有至到期投资类的债券投 资 初始确认按照公允价值计量 相关交易费用计入初始确认金额 后续计量采用实际 利率法 按摊余成本计量 在终止确认 发生减值或摊销时产生的利得或损失 计入当 期损益 因此 它们对利润表中的利润产生了一定影响 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 7 二 投资性房地产核算的变化及影响 投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产 投资性 房地产应当能够单独计量与出售 其范围包括已出租的土地使用权 长期持有并准备增 值后转让的土地使用权与企业拥有并已出租的建筑物 同时 自用或作为存货的房地产 是不属于投资性房地产范围的 由于是新增的会计科目 必然会对企业财务状况产生一 定影响 具体情况如下 在采用成本模式计量的情况下 其业务处理并不影响企业财务报表上的数据 只 是应在资产负债表上将投资性房地产作为一项资产单独列示 在采用公允价值模式计量 的情况下 不计提折旧或摊销 而原制度规定应计入固定资产或无形资产并计提折旧或 摊销 可见 新准则将会使费用减少 利润增加 此外 将资产负债表日投资性房地产 的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益 在房地产升值的情况下 也将使利润 增加 从而对利润表的利润产生一定影响 三 生物资产核算的变化及影响 生物资产是指有生命的动物与植物 具体分为消耗性生物资产 生产性生物资产 与公益性生物资产 消耗性生物资产是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物 资产 包括生长中的大田作物 蔬菜 用材林以及存栏代售的牲畜等 生产性生物资产 是指为产出农产品 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 包括经济林 薪炭林 产畜与役畜等 公益性生物资产是指以防护 环境保护为主要目的的生物资产 包括防 风固沙林 水土保持林与水源涵养林等 关于后续计量 企业应当采用成本模式对生物 资产进行后续计量 值得注意的是 同时具备下列条件时也可以采用公允价值模式计量 一是生物资产所在地有活跃的交易市场 二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资 产的市场价格及其他相关信息 从而对生物资产的公允价值做出合理估计 由于生物资 产的计量未参考国际会计准则的公允价值模式 因此对上市公司的财务状况与经营业绩 影响不大 不过 随着市场经济的发展 农产品市场的完善 公允价值计量的广泛采用 将会对企业财务状况产生较大影响 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 8 四 所得税核算的变化及影响 新会计准则要求企业采用所得税会计的资产负债表债务法 这种所得税会计方法 适应了新准则在确认 计量等方面的变化 能够更全面地反映会计与税法之间的差异 更符合权责发生制与配比原则 资产负债表债务法的有关概念包括暂时性差异 应纳税 暂时性差异与可抵扣暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础 之间的差额 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响 分为应纳税暂时性差异与可 抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税 所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回 资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致资产可抵扣金额的暂时性差异 存在应 纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的 应当确定为递延所得税负债或递延所得税资产 因为资产负债表债务法侧重于暂时性差异 其涵盖内容比时间性差异广泛得多 而且 资产负债表债务法将递延所得税资产与递延所得税负债分门别类地处理与披露 使其提 供的会计信息更加详实 明确 从而更易于理解与分析企业的财务状况 在新会计准则 体系下 会计利润与应纳税所得额之间的差距进一步扩大 如果继续采用应付税款法 将使得所得税费用与会计利润严重偏离 使会计信息缺乏有用性 在新准则体系下 大 量资产 负债采用公允价值计量 公允价值的变动大都计入当期损益 这就使得时间性 差异的发生与转回频繁出现 如果企业仍然采用递延法或损益表债务法 必然会形成较 大的工作量 增加所得税会计的核算难度 同时 也会对利润表的利润产生一定影响 此外 与原准则规定相比 资产的定义增加了资产预期会给企业带来经济利益这 一特性 并给出了资产确认的条件 一是与该项目有关的经济利益很可能流入企业 二 是该项目的成本或价值能够可靠地计量 当这两个条件同时满足时 才可确认为资产并 在资产负债表内列示 仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目 在附注中作相关 披露 如此 也会对资产的范围产生影响 比如对受委托的贷款来说 在原准则概念下 委托贷款由银行控制并能以货币计量 因此确认为资产 在新会计准则概念下 银行不 承担该项贷款违约风险 委托资产无法为企业带来经济利益 因此不能确认为资产 再 如 残次冷背的存货 技术落后的无形资产 收不回的长期投资 贷款的减值部分都不 能带来经济利益 不能确认为资产 需要从资产负债表上剔除 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 9 三 利润表基本结构主要变化及报表影响 一 利润表收入 成本及税金项目的相关调整及报表影响 我国新准则规定 利润表直接列报营业收入与营业成本而不再区分主营业务收入 与其他业务收入 主营业务成本与其他营业成本 并将原应计入主营业务税金及附加 其他业务支出与管理费用等的各项税金统一计入营业税金及附加 其理由是 当今市场 经济环境下企业经营日益多元化 其主营业务与其他业务很难划分 更难以定义 因此 出于适应新经济环境及简化利润表列报项目的目的 准则发生了相应的变化 无疑 这 种变化会造成利润表的结构性数据变化并对报表分析产生一定影响 二 利润表新增的有关项目及报表影响 1 新增 公允价值变动损益 项目及报表影响 为了与国际会计准则接轨并提高会计信息的相关性 我国新发布的 38 项会计具体 准则中有 17 项程度不同地运用了公允价值计量属性 涉及影响范围之大是显而易见的 因此有必要在利润表中单独予以列示公允价值变动损益 公允价值变动损益是指一项资 产在取得之后的计量 即后续采用公允价值计量模式时 期末资产账面价值与其公允价 值之间的差额 例如 投资性房地产 债务重组 非货币交换 金融工具等采用公允价 值计量模式的资产期末账面价值与公允价值的差额都要计入该项目 该项目反映了资产 在持有期间因公允价值变动而产生的损益 通过列报公允价值变动损益 利润表全面反 映了企业的收益情况 具体分为经营性收益与非经营性收益 投资者能了解企业因公允 价值变动而产生的损益是多少及其占企业全部收益的比重 从而更好地进行分析与决策 另外 原制度下有些特殊业务产生的收益计入资产负债表的所有者权益中但未通过利润 表反映 如资产评估增值与债务重组利得等 会出现一些绕过收益表而直接计入资产负 债表方面的问题 使资产负债表与利润表失去了内在的逻辑联系 通过列报公允价值变 动损益项目 使利润表全面反映了这种收益 也提供了一种协调资产负债表与利润表内 在关系的一种方法 2 新增 资产减值损失 与 非流动资产处置损益 项目及报表影响 资产减值损失是指因资产的账面价值低于其可收回金额而造成的损失 新会计准 则规定资产减值范围主要是固定资产 无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 10 理 资产减值 准则改变了固定资产 无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法 资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 消除了一些企业通过计提秘密准备 来调节利润的可能 限制了利润的人为波动 非流动资产处置损益则是按照营业外收入或营业外支出中的大项目在利润表中单 独列示反映的 这种做法使财务报表信息使用者对企业非流动资产处置损益有了清晰 全面的认识 并可了解其占利润总额的比例及对利润总额的影响程度 总之 新准则将公允价值变动损益 资产减值损失与非流动资产处置损益在利润 表中单独列示 是在借鉴国际会计准则与充分考虑我国国情的基础上制定的 这种做法 提高了财务报表信息质量 避免了企业可能的调节利润行为 有助于投资者更好地做出 决策 四 现金流量表基本结构的主要变化及报表影响 一 新准则对现金流量表在以下几个方面内容作了明确 一是金融企业 含保险公司 可根据行业特点与现金流量的实际情况 合理确定 其经营活动的现金流量项目 二是购买或处置子公司及其他营业单位的现金流量以净额 单独列示在投资活动的现金流量中 三是关于外币现金流量的折算与列示 外币现金流 量应折算成企业的报告货币 经折算后的外币现金流量应依其性质分别归入经营活动 投资活动或筹资活动中 四是汇率变动对现金流量的影响 以现金流量发生日或平均汇 率折算 与经营活动 投资活动或筹资活动分开 单独列示 二 在附注中披露的新增内容 一是将净利润调节到经营活动现金流量的信息中 增加了 公允价值变动损失 二是购买或处置子公司及其他营业单位的现金流量除了以净额单独列示在投资活 动的现金流量中外 其他相关信息在报表附注中以总额披露 此外 将净利润调节到经营活动现金流量的具体项目中 取消了 待摊费用减少 与 预提费用增加 总之 新的现金流量表准则与我国现行的现金流量表准则比较 没有实质性变化 只是更加精炼 科学及系统化 1 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 11 3 3 1 1 2 2 表表格格清清晰晰比比较较新新旧旧准准则则 为了适应社会主义市场经济发展需要 提高企业财务报表列报质量与会计信息 透明度 根据 企业会计准则 基本准则 财政部于 2014 年 1 月 26 日修订并印 发了 企业会计准则第 30 号 财务报表列报 财会 2014 7 号 并规定自 2014 年 7 月 1 日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行 鼓励在境外上市的企业提 前执行 对应原准则 财会 2006 3 号 同时废止 新旧准则对比如下 注 新准则红色字体为新增内容 旧准则绿色字体为删除内容 新准则 财会新准则 财会 2014 7 2014 7 号 号 旧准则 财会旧准则 财会 2006 3 2006 3 号 号 第一条 为了规范财务报表的列报 保 证同一企业不同期间与同一期间不同企业 的财务报表相互可比 根据 企业会计准 则 基本准则 制定本准则 第一条 为了规范财务报表的列报 保 证同一企业不同期间与同一期间不同企业 的财务报表相互可比 根据 企业会计准 则 基本准则 制定本准则 第二条 财务报表是对企业财务状况 经营成果与现金流量的结构性表述 财务 报表至少应当包括下列组成部分 一 资产负债表 二 利润表 三 现金流量表 四 所有者权益 或股东权益 下 第二条 财务报表是对企业财务状况 经营成果与现金流量的结构性表述 财务 报表至少应当包括下列组成部分 一 资产负债表 二 利润表 三 现金流量表 四 所有者权益 或股东权益 下 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 12 同 变动表 五 附注 财务报表上述组成部分具有同等的重 要程度 同 变动表 五 附注 第三条 本准则适用于个别财务报表与 合并财务报表 以及年度财务报表与中期 财务报表 企业会计准则第 32 号 中 期财务报告 另有规定的除外 合并财务 报表的编制与列报 还应遵循 企业会计 准则第 33 号 合并财务报表 现金流 量表的编制与列报 还应遵循 企业会计 准则第 31 号 现金流量表 其他会计 准则的特殊列报要求 适用其他相关会计 准则 第三条 现金流量表的编制与列报 以 及其他会计准则的特殊列报要求 适用 企业会计准则第 31 号 现金流量表 与其他相关会计准则 第四条 企业应当以持续经营为基础 根据实际发生的交易与事项 按照 企业 会计准则 基本准则 与其他各项会计 准则的规定进行确认与计量 在此基础上 编制财务报表 企业不应以附注披露代替 确认与计量 不恰当的确认与计量也不能 通过充分披露相关会计政策而纠正 如果按照各项会计准则规定披露的信 第四条 企业应当以持续经营为基础 根据实际发生的交易与事项 按照 企业 会计准则 基本准则 与其他各项会计 准则的规定进行确认与计量 在此基础上 编制财务报表 企业不应以附注披露代替确认与计量 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 13 息不足以让报表使用者了解特定交易或事 项对企业财务状况与经营成果的影响时 企业还应当披露其他的必要信息 第五条 在编制财务报表的过程中 企 业管理层应当利用所有可获得信息来评价 企业自报告期末起至少 12 个月的持续经营 能力 评价时需要考虑宏观政策风险 市场 经营风险 企业目前或长期的盈利能力 偿债能力 财务弹性以及企业管理层改变 经营政策的意向等因素 评价结果表明对持续经营能力产生重 大怀疑的 企业应当在附注中披露导致对 持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企 业拟采取的改善措施 第六条 企业如有近期获利经营的历史 且有财务资源支持 则通常表明以持续经 营为基础编制财务报表是合理的 企业正式决定或被迫在当期或将在下 一个会计期间进行清算或停止营业的 则 表明以持续经营为基础编制财务报表不再 合理 在这种情况下 企业应当采用其他 基础编制财务报表 并在附注中声明财务 报表未以持续经营为基础编制的事实 披 以持续经营为基础编制财务报表不再 合理的 企业应当采用其他基础编制财务 报表 并在附注中披露这一事实 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 14 露未以持续经营为基础编制的原因与财务 报表的编制基础 第七条 除现金流量表按照收付实现制 原则编制外 企业应当按照权责发生制原 则编制财务报表 第八条 财务报表项目的列报应当在各 个会计期间保持一致 不得随意变更 但 下列情况除外 一 会计准则要求改变财务报表项 目的列报 二 企业经营业务的性质发生重大 变化或对企业经营影响较大的交易或事项 发生后 变更财务报表项目的列报能够提 供更可靠 更相关的会计信息 第五条 财务报表项目的列报应当在各 个会计期间保持一致 不得随意变更 但 下列情况除外 一 会计准则要求改变财务报表项 目的列报 二 企业经营业务的性质发生重大 变化后 变更财务报表项目的列报能够提 供更可靠 更相关的会计信息 第九条 性质或功能不同的项目 应当 在财务报表中单独列报 但不具有重要性 的项目除外 性质或功能类似的项目 其所属类别 具有重要性的 应当按其类别在财务报表 中单独列报 某些项目的重要性程度不足以在资产 负债表 利润表 现金流量表或所有者权 益变动表中单独列示 但对附注却具有重 要性 则应当在附注中单独披露 第六条 性质或功能不同的项目 应当 在财务报表中单独列报 但不具有重要性 的项目除外 性质或功能类似的项目 其所属类别 具有重要性的 应当按其类别在财务报表 中单独列报 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 15 第十条 重要性 是指在合理预期下 财务报表某项目的省略或错报会影响使用 者据此作出经济决策的 该项目具有重要 性 重要性应当根据企业所处的具体环境 从项目的性质与金额两方面予以判断 且 对各项目重要性的判断标准一经确定 不 得随意变更 判断项目性质的重要性 应 当考虑该项目在性质上是否属于企业日常 活动 是否显著影响企业的财务状况 经 营成果与现金流量等因素 判断项目金额 大小的重要性 应当考虑该项目金额占资 产总额 负债总额 所有者权益总额 营 业收入总额 营业成本总额 净利润 综 合收益总额等直接相关项目金额的比重或 所属报表单列项目金额的比重 重要性 是指财务报表某项目的省略 或错报会影响使用者据此作出经济决策的 该项目具有重要性 重要性应当根据企业 所处环境 从项目的性质与金额大小两方 面予以判断 第十一条 财务报表中的资产项目与负 债项目的金额 收入项目与费用项目的金 额 直接计入当期利润的利得项目与损失 项目的金额不得相互抵销 但其他会计准 则另有规定的除外 一组类似交易形成的利得与损失应当 以净额列示 但具有重要性的除外 资产或负债项目按扣除备抵项目后的 第七条 财务报表中的资产项目与负债 项目的金额 收入项目与费用项目的金额 不得相互抵销 但其他会计准则另有规定 的除外 资产项目按扣除减值准备后的净额列 示 不属于抵销 非日常活动产生的损益 以收入扣减 费用后的净额列示 不属于抵销 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 16 净额列示 不属于抵销 非日常活动产生的利得与损失 以同 一交易形成的收益扣减相关费用后的净额 列示更能反映交易实质的 不属于抵销 第十二条 当期财务报表的列报 至少 应当提供所有列报项目上一个可比会计期 间的比较数据 以及与理解当期财务报表 相关的说明 但其他会计准则另有规定的 除外 根据本准则第八条的规定 财务报表 的列报项目发生变更的 应当至少对可比 期间的数据按照当期的列报要求进行调整 并在附注中披露调整的原因与性质 以及 调整的各项目金额 对可比数据进行调整 不切实可行的 应当在附注中披露不能调 整的原因 不切实可行 是指企业在作出所有合 理努力后仍然无法采用某项会计准则规定 第八条 当期财务报表的列报 至少应 当提供所有列报项目上一可比会计期间的 比较数据 以及与理解当期财务报表相关 的说明 但其他会计准则另有规定的除外 根据本准则第五条的规定 财务报表 项目的列报发生变更的 应当对上期比较 数据按照当期的列报要求进行调整 并在 附注中披露调整的原因与性质 以及调整 的各项目金额 对上期比较数据进行调整 不切实可行的 应当在附注中披露不能调 整的原因 不切实可行 是指企业在作出所有合 理努力后仍然无法采用某项规定 第十三条 企业应当在财务报表的显著 位置至少披露下列各项 一 编报企业的名称 二 资产负债表日或财务报表涵盖 第九条 企业应当在财务报表的显著位 置至少披露下列各项 一 编报企业的名称 二 资产负债表日或财务报表涵盖 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 17 的会计期间 三 人民币金额单位 四 财务报表是合并财务报表的 应当予以标明 的会计期间 三 人民币金额单位 四 财务报表是合并财务报表的 应当予以标明 第十四条 企业至少应当按年编制财务 报表 年度财务报表涵盖的期间短于一年 的 应当披露年度财务报表的涵盖期间 短于一年的原因以及报表数据不具可比性 的事实 第十条 企业至少应当按年编制财务报 表 年度财务报表涵盖的期间短于一年的 应当披露年度财务报表的涵盖期间 以及 短于一年的原因 对外提供中期财务报告的 还应遵循 企业会计准则第 32 号 中期财务报告 的规定 第十五条 本准则规定在财务报表中单 独列报的项目 应当单独列报 其他会计 准则规定单独列报的项目 应当增加单独 列报项目 第十一条 本准则规定在财务报表中单 独列报的项目 应当单独列报 其他会计 准则规定单独列报的项目 应当增加单独 列报项目 第十六条 资产与负债应当分别流动资 产与非流动资产 流动负债与非流动负债 列示 金融企业等销售产品或提供服务不具 有明显可识别营业周期的企业 其各项资 产或负债按照流动性列示能够提供可靠且 更相关信息的 可以按照其流动性顺序列 示 从事多种经营的企业 其部分资产或 负债按照流动与非流动列报 其他部分资 第十二条 资产与负债应当分别流动资 产与非流动资产 流动负债与非流动负债 列示 金融企业的各项资产或负债 按照流 动性列示能够提供可靠且更相关信息的 可以按照其流动性顺序列示 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 18 产或负债按照流动性列示能够提供可靠且 更相关信息的 可以采用混合的列报方式 对于同时包含资产负债表日后一年内 含一年 下同 与一年之后预期将收回 或清偿金额的资产与负债单列项目 企业 应当披露超过一年后预期收回或清偿的金 额 第十七条 资产满足下列条件之一的 应当归类为流动资产 一 预计在一个正常营业周期中变 现 出售或耗用 二 主要为交易目的而持有 三 预计在资产负债表日起一年内 变现 四 自资产负债表日起一年内 交 换其他资产或清偿负债的能力不受限制的 现金或现金等价物 正常营业周期 是指企业从购买用于 加工的资产起至实现现金或现金等价物的 期间 正常营业周期通常短于一年 因生 产周期较长等导致正常营业周期长于一年 的 尽管相关资产往往超过一年才变现 第十三条 资产满足下列条件之一的 应当归类为流动资产 一 预计在一个正常营业周期中变 现 出售或耗用 二 主要为交易目的而持有 三 预计在资产负债表日起一年内 含一年 下同 变现 四 自资产负债表日起一年内 交 换其他资产或清偿负债的能力不受限制的 现金或现金等价物 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 19 出售或耗用 仍应当划分为流动资产 正 常营业周期不能确定的 应当以一年 12 个月 作为正常营业周期 第十八条 流动资产以外的资产应当归 类为非流动资产 并应按其性质分类列示 被划分为持有待售的非流动资产应当归类 为流动资产 第十四条 流动资产以外的资产应当归 类为非流动资产 并应按其性质分类列示 第十九条 负债满足下列条件之一的 应当归类为流动负债 一 预计在一个正常营业周期中清 偿 二 主要为交易目的而持有 三 自资产负债表日起一年内到期 应予以清偿 四 企业无权自主地将清偿推迟至 资产负债表日后一年以上 负债在其对手 方选择的情况下可通过发行权益进行清偿 的条款与负债的流动性划分无关 企业对资产与负债进行流动性分类时 应当采用相同的正常营业周期 企业正常 营业周期中的经营性负债项目即使在资产 负债表日后超过一年才予清偿的 仍应当 划分为流动负债 经营性负债项目包括应 第十五条 负债满足下列条件之一的 应当归类为流动负债 一 预计在一个正常营业周期中清 偿 二 主要为交易目的而持有 三 自资产负债表日起一年内到期 应予以清偿 四 企业无权自主地将清偿推迟至 资产负债表日后一年以上 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 20 付账款 应付职工薪酬等 这些项目属于 企业正常营业周期中使用的营运资金的一 部分 第二十条 流动负债以外的负债应当归 类为非流动负债 并应当按其性质分类列 示 被划分为持有待售的非流动负债应当 归类为流动负债 第十六条 流动负债以外的负债应当归 类为非流动负债 并应按其性质分类列示 第二十一条 对于在资产负债表日起一 年内到期的负债 企业有意图且有能力自 主地将清偿义务展期至资产负债表日后一 年以上的 应当归类为非流动负债 不能 自主地将清偿义务展期的 即使在资产负 债表日后 财务报告批准报出日前签订了 重新安排清偿计划协议 该项负债仍应当 归类为流动负债 第十七条 对于在资产负债表日起一年 内到期的负债 企业预计能够自主地将清 偿义务展期至资产负债表日后一年以上的 应当归类为非流动负债 不能自主地将清 偿义务展期的 即使在资产负债表日后 财务报告批准报出日前签订了重新安排清 偿计划协议 该项负债仍应归类为流动负 债 第二十二条 企业在资产负债表日或之 前违反了长期借款协议 导致贷款人可随 时要求清偿的负债 应当归类为流动负债 贷款人在资产负债表日或之前同意提 供在资产负债表日后一年以上的宽限期 在此期限内企业能够改正违约行为 且贷 款人不能要求随时清偿的 该项负债应当 归类为非流动负债 其他长期负债存在类似情况的 比照 第十八条 企业在资产负债表日或之前 违反了长期借款协议 导致贷款人可随时 要求清偿的负债 应当归类为流动负债 贷款人在资产负债表日或之前同意提 供在资产负债表日后一年以上的宽限期 企业能够在此期限内改正违约行为 且贷 款人不能要求随时清偿 该项负债应当归 类为非流动负债 其他长期负债存在类似情况的 比照 上述第一款与第二款处理 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 21 上述第一款与第二款处理 第二十三条 资产负债表中的资产类至 少应当单独列示反映下列信息的项目 一 货币资金 二 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 三 应收款项 四 预付款项 五 存货 六 被划分为持有待售的非流动资 产及被划分为持有待售的处置组中的资产 七 可供出售金融资产 八 持有至到期投资 九 长期股权投资 十 投资性房地产 十一 固定资产 十二 生物资产 第十九条 资产负债表中的资产类至少 应当单独列示反映下列信息的项目 一 货币资金 二 应收及预付款项 三 交易性投资 四 存货 五 持有至到期投资 六 长期股权投资 七 投资性房地产 八 固定资产 九 生物资产 十 递延所得税资产 十一 无形资产 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 22 十三 无形资产 十四 递延所得税资产 第二十四条 资产负债表中的资产类至 少应当包括流动资产与非流动资产的合计 项目 按照企业的经营性质不切实可行的 除外 第二十条 资产负债表中的资产类至少 应当包括流动资产与非流动资产的合计项 目 第二十五条 资产负债表中的负债类至 少应当单独列示反映下列信息的项目 一 短期借款 二 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债 三 应付款项 四 预收款项 五 应付职工薪酬 六 应交税费 七 被划分为持有待售的处置组中 的负债 八 长期借款 九 应付债券 第二十一条 资产负债表中的负债类至 少应当单独列示反映下列信息的项目 一 短期借款 二 应付及预收款项 三 应交税金 四 应付职工薪酬 五 预计负债 六 长期借款 七 长期应付款 八 应付债券 九 递延所得税负债 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 23 十 长期应付款 十一 预计负债 十二 递延所得税负债 第二十六条 资产负债表中的负债类至 少应当包括流动负债 非流动负债与负债 的合计项目 按照企业的经营性质不切实 可行的除外 第二十二条 资产负债表中的负债类至 少应当包括流动负债 非流动负债与负债 的合计项目 第二十七条 资产负债表中的所有者权 益类至少应当单独列示反映下列信息的项 目 一 实收资本 或股本 下同 二 资本公积 三 盈余公积 四 未分配利润 在合并资产负债表中 应当在所有者 权益类单独列示少数股东权益 第二十三条 资产负债表中的所有者权 益类至少应当单独列示反映下列信息的项 目 一 实收资本 或股本 二 资本公积 三 盈余公积 四 未分配利润 在合并资产负债表中 应当在所有者 权益类单独列示少数股东权益 第二十八条 资产负债表中的所有者权 益类应当包括所有者权益的合计项目 第二十四条 资产负债表中的所有者权 益类应当包括所有者权益的合计项目 第二十九条 资产负债表应当列示资产 总计项目 负债与所有者权益总计项目 第二十五条 资产负债表应当列示资产 总计项目 负债与所有者权益总计项目 第三十条 企业在利润表中应当对费用 按照功能分类 分为从事经营业务发生的 第二十六条 费用应当按照功能分类 分为从事经营业务发生的成本 管理费用 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 24 成本 管理费用 销售费用与财务费用等 销售费用与财务费用等 第三十一条 利润表至少应当单独列示 反映下列信息的项目 但其他会计准则另 有规定的除外 一 营业收入 二 营业成本 三 营业税金及附加 四 管理费用 五 销售费用 六 财务费用 七 投资收益 八 公允价值变动损益 九 资产减值损失 十 非流动资产处置损益 十一 所得税费用 十二 净利润 十三 其他综合收益各项目分别扣 第二十七条 利润表至少应当单独列示 反映下列信息的项目 一 营业收入 二 营业成本 三 营业税金 四 管理费用 五 销售费用 六 财务费用 七 投资收益 八 公允价值变动损益 九 资产减值损失 十 非流动资产处置损益 十一 所得税费用 十二 净利润 金融企业可以根据其特殊性列示利润 表项目 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 25 除所得税影响后的净额 十四 综合收益总额 金融企业可以根据其特殊性列示利润 表项目 第三十二条 综合收益 是指企业在某 一期间除与所有者以其所有者身份进行的 交易之外的其他交易或事项所引起的所有 者权益变动 综合收益总额项目反映净利 润与其他综合收益扣除所得税影响后的净 额相加后的合计金额 第三十三条 其他综合收益 是指企业 根据其他会计准则规定未在当期损益中确 认的各项利得与损失 其他综合收益项目应当根据其他相关 会计准则的规定分为下列两类列报 一 以后会计期间不能重分类进损 益的其他综合收益项目 主要包括重新计 量设定受益计划净负债或净资产导致的变 动 按照权益法核算的在被投资单位以后 会计期间不能重分类进损益的其他综合收 益中所享有的份额等 二 以后会计期间在满足规定条件 时将重分类进损益的其他综合收益项目 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2 20 01 16 6 年年 4 4 月月 5 5 日日 26 主要包括按照权益法核算的在被投资单位 以后会计期间在满足规定条件时将重分类 进损益的其他综合收益中所享有的份额 可供出售金融资产公允价值变动形成的利 得或损失 持有至到期投资重分类为可供 出售金融资产形成的利得或损失 现金流 量套期工具产生的利得或损失中属于有效 套期的部分 外币财务报表折算差额等 第三十四条 在合并利润表中 企业应 当在净利润项目之下单独列示归属于母公 司所有者的损益与归属于少数股东的损益 在综合收益总额项目之下单独列示归属于 母公司所有者的综合收益总额与归属于少 数股东的综合收益总额 第二十八条 在合并利润表中 企业应 当在净利润项目之下单独列示归属于母公 司的损益与归属于少数股东的损益 第三十五条 所有者权益变动表应当反 映构成所有者权益的各组成部分当期的增 减变动情况 综合收益与与所有者 或股 东 下同 的资本交易导致的所有者权益 的变动 应当分别列示 与所有者的资本交易 是指企业与所 有者以其所有者身份进行的 导致企业所 有者权益变动的交易 第二十九条 所有者权益变动表应当反 映构成所有者权益的各组成部分当期的增 减变动情况 当期损益 直接计入所有者 权益的利得与损失 以及与所有者 或股 东 下同 的资本交易导致的所有者权益 的变动 应当分别列示 第三十六条 所有者权益变动表至少应 当单独列示反映下列信息的项目 一 综合收益总额 在合并所有者 第三十条 所有者权益变动表至少应当 单独列示反映下列信息的项目 郑郑州州航航空空工工业业管管理理学学院院继继续续教教育育学学院院 2