南开大学会计学课件第十章.ppt

1 第十章收益确定和利润分配 本章导读 本章主要讲述利润形成过程中所涉及的收入 费用的确认与计量 利润总额 所得税及净利润的会计核算 利润分配的去向和会计处理程序 2 通过本章要清楚几个问题 收入是怎么实现的 什么时候确认收入 会计与税法对利润的确认为什么不一致 税后利润可以分光吗 3 第一节收入 收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 4 第一节收入 收入的划分 收入 营业收入 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 利得 收益 5 第一节收入 营业收入与营业外收入 营业收入是与企业正常经营活动的结果 它与这个过程发生的费用具有因果关系 因此 它是经常性的和可预见性的 营业外收入的产生与企业正常经营活动没有什么关系 它的发生具有非经常性和不可预见性 包括 固定资产盘盈 固定资产和无形资产处置的净收益 罚款收入等 6 第一节收入 主营与其他业务收入 主营业务收入是企业营业收入的主要来源 它通常是指企业的产品或商品销售收入 提供劳务的收入 让渡资产使用权的收入等 其他业务收入是主营业务收入的派生收入 如工业企业的材料销售收入 工商企业的代购代销收入 包装物出租收入等 因此 它在营业收入中所占比重较小 发生时间不确定 7 第一节收入 收入的确认原则 权责发生制原则稳健性原则 实现原则 8 第一节收入 收入的确认具体标准 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量 9 从顾客处收取货币 购买材料 生产产品 产品验收入库 向顾客发货形成债权 签定销售合同 什么时候确认收入呢 10 第一节收入 收入会计处理 销售法收款法生产法 1 在销售时 收入的创造过程已完成 大部分费用已支付 2 在销售时 交易价格已形成 3 在销售时 商品所有权上的风险及报酬已转移 交易价格应为产品标价 商业折扣 如果存在现金折扣条款有两种方法 总价法和净价法 11 例题 A企业向B企业销售一批化妆品 增值税专用发票上注明售价为200000元 增值税34000元 该批产品生产成本为160000元 商品已发出 并已向银行办妥托收手续 日后接到银行通知 该款项已收妥入账 1 发出商品 借 应收账款 B企业234000贷 主营业务收入200000应交税费 增 销项税额 34000 12 2 结转销售成本 借 主营业务成本160000贷 库存商品160000 3 收到款项 借 银行存款234000贷 应收账款 B企业234000 13 第二节费用 费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 14 第二节费用 费用的特点 费用最终导致企业资产的耗费 是已消耗的资产的价值 费用减少所有者权益 营业费用支出的目的是为获取营业收入 15 第二节费用 费用的分类 营业成本期间费用税金支出 损失 16 第二节费用 费用的确认 按与收入存在的因果关系加以确认 按系统而合理的分摊方式加以确认 直接确认为当期费用 17 第二节费用 费用的项目 主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用所得税费用营业外支出等 18 主营业务成本 指企业因销售商品 提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本 以经营对象的相关支出为计量的基础 生产成本劳务成本 产品出售或劳务提供 营业成本 生产成本 等 库存商品 主营业务成本 资产 费用 19 主营业务成本核算程序 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 制造费用 生产成本 主营业务成本 库存商品 账务处理 20 营业税金及附加 本项目反映企业流转环节发生的应负担的税金及附加费 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 和教育费附加等 流转税 价内税 价外税 收入中要扣除成本 费用及价内税 营业税金及附加 不包含在收入中 21 营业税金及附加的处理程序 营业税金及附加 应交税费 所得税费用 22 管理费用 是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用 包括董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 或应由企业统一负担的董事会费 公司经费 工会经费 待业保险费 劳动保险费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 无形资产摊销 职工教育经费 研究与开发费 排污费等 23 销售费用 是指企业在商品或产品销售的过程中发生的各项费用 包括包装费 运输费 保险费 展览费 广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失以及专设销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费等 24 财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括应当作为期间性费用的利息 汇兑损益和金融机构收取的手续费以及企业发生或收到的现金折扣等 财务费用 利息支出 汇兑损失 手续费等 利息收入 汇兑收益 财务费用 25 营业外支出 是指与企业生产经营活动无关的各项支出 主要包括 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 罚款支出 债务重组损失 捐赠支出 非常损失等 营业外收 支虽然不反映企业的经营成果 但它们实际带来企业资金的增 减 需要得到补偿或者用于耗费的补偿 为正确反映企业的盈亏 必须将其列入利润表中 26 期间费用核算程序 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 预付账款 管理费用 27 第三节利润 利润的概念 利润是企业一定时期取得的财务成果 它表现为经济活动过程取得的收入与为取得收入而发生的费用配比后的差额 28 第三节利润 利润的确认 利润确认的原则 收入与费用配比原则 利润指标包括 营业利润 利润总额和净利润三项 不同利润指标的配比关系 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额 所得税 29 第三节利润 利润实现的核算 设 本年利润 账户 该账户反映企业从年初至本期末累计实现的利润 或亏损 年末 将累计实现的本年利润转出 结转后无余额 30 本年利润 费用类 收入类 发生额合计 发生额合计 亏损额 净利润 31 第四节所得税费用 所得税的性质 所得税是企业实现利润而发生的一项纳税义务 所得税是企业实现净利润而发生的一项费用支出 应交所得税 应纳税所得额 所得税率应纳税所得额 利润总额 调整项目 计税利润 会计利润 32 第四节所得税费用 所得税的核算 借 所得税费用贷 应交税金 应交所得税借 本年利润贷 所得税费用借 应交税费 应交所得税贷 银行存款 33 第四节所得税费用 所得税的缴纳 所得税按年度实现的利润计算和缴纳 所得税按季度或月份预缴 年末汇算清缴 34 第五节利润分配 利润分配的顺序 弥补以前年度的亏损提取法定盈余公积金提取任意盈余公积金向投资者分配利润 在以前年度亏损未补之前 不得向投资者分配 提取比例为当年实现净利的10 盈余公积累计达注册资本的50 时可不再提取 企业如果自行决定提取 则为任意盈余公积 在未提取法定盈余公积金以前不得向投资 35 第五节利润分配 利润分配的核算 为 本年利润 设备抵账户 利润分配 利润分配 账户反映利润分配情况及未分配利润 36 本年利润 利润分配 各项收入和利得 各项费用和损失 本年实现利润 提取盈余公积 投资分利 年末结转 本年实现利润 年末未分配利润 在企业盈利的情况下 0 37 本年利润 利润分配 各项收入 各项利得 各项费用 各项损失 本年发生亏损 以前年度未分配利润 年末结转 本年发生亏损 盈余公积补亏 未弥补亏损 在企业亏损的情况下 38 1 结转本年利润 借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 2 盈余公