从会计公正到会计职业道德.doc

财经法规与会计职业道德期末论文课题 ： 从会计公正到会计职业道德基于对会计信息失真的探讨 学号: 20109339007 姓名: 方蒙蒙 院系：滨江学院（花旗营校区）10级财管 目录前言3明确会计的服务对象3会计公正的问题4会计职业道德浅析5小结6注释及参考文献7从会计公正到会计职业道德基于对会计信息失真的探讨前言：现代社会是信息社会，会计信息作为最主要的经济信息之一。在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。真实、完整的会计信息是现代市场有效运行的重要条件。我国会计法律制度也对其做出了规定，要求企业财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所具备的基本特征，包括真实性、相关性、明晰性，可比性。经济实质重于法律形式、重要性、谨慎性和及时性等。随着改革开放与中国加入WTO等一系列经济事件的发生，我国社会主义市场经济飞速发展，当然，这同时也注定了会计这一职业团体的不断发展壮大，财会人员在企业内部乃至整个社会、国家的经济生活中都起到越来越重要的作用。摘要：本文将从会计信息失真问题这一角度，对会计公正与会计职业道德进行论述及探讨。会计的服务对象到底是什么？会计公正的社会意义又有哪些？以及会计职业道德的重要性及笔者对其的解读都将在文中加以论述。关键字：会计社会属性 公正 职业道德一、明确会计的服务对象：社会公众所有者利益关于会计服务对象的解释，目前社会普遍认可的主要有两种即经济信息系统论和管理活动论。经济系统论认为，会计在本质上是一个采用专门的程序和方法记录会计主体的经济活动，生成并提供有助于利益相关者作出可靠的经济决策的经济信息系统论所提供的经济信息通常是定量的财务信息。在现代市场经济条件下，特别是在资本市场不断发展的进程中，会计信息虽然是由会计主体在各自不同的经营环境中独立地生产出来的，但就上市公司等公众企业而言，所生成的会计信息不仅仅服务于本企业，在经过注册会计师审计验证向社会公众公布以后，就在不同程度上具有了公共产品的性质，会产生各种各样的外溢性。由于会计信息在现代市场经济中的重要作用，越来越多的经济行为主体关注会计信息，会计所提供的会计信息为众多的利益相关关注和使用，服务于社会公众。税务机关等政府部门主要基于税收和公共管理目的关心和使用会计信息，所有者，企业外部利益相关者和企业内部人员，也通过各种法律、法规或契约成为会计信息的使用者，所有者（投资者）和潜在投资者、债权人、供货商和产品经销商、顾客、竞争对手、银行与金融机构包括税务机关在内的政府机构，证券交易所，注册会计师，经营者、工会和员工。众多的使用者从各自不同的角度关心会计信息，会计信息直接面对的是各利益主体的需要，其基本（也是最重要）质量要求即为真实可靠。会计信息使用者在法律上地位平等，保证会计信息使用者公地获取所需会计信息，维护公平竞争是政府的职责和会计监督的重要内容。另一方面，管理活动论认为，会计作为一种技术手段，属于社会生产力的范畴。从社会属性看，会计作为一种管理活动，与其他一切管理活动一样，都是人与人关系的体现，体现着生产中形成的人与人之间管理与被管理的关系。从这个意义上说，会计属于生产关系的范畴。将会计视为一项管理活动，进一步从社会属性揭示了会计服务于所有者利益这一本质。生产资料所有制形式决定了生产关系的性质，众多的会计信息使用者在生产关系中所处地位不同，决定了占有和使用信息的程度并不完全一样。笔者认为，此点是导致会计信息失真的重要原因之一，涉及到会计职业道德的叙述将在下文阐述。众多的使用者存在不同的利益追求，目标分散，未形成统一的利益整体，从不同的角度的使用会计信息。通俗地理解由于利益目标的不同造成各方对会计信息的需求方向不同。由以上分析不难看出，不论是从经济信息系统论还是管理活动论来看，会计在企业经济活动乃至国家经济生活、社会属性中都占有十分重要的地位，发挥着举足轻重的作用。会计所提供的各类财务信息直接影响着投资者、企业管理者乃至国家财务部的各项决策。因此，会计在具备良好的职业技能外，还应具备优秀的职业道德和素养，这二者缺一不可并相辅相成，是成为一名好的会计的必备条件。二、会计公正问题通常人们把社会公正狭义地理解为经济公正，经济公正是指社会经济生活领域内的公正，属于社会公正的子概念。在经济公正中又以分配的公正为最重要的内容，分配公正对经济公正以及社会公正都具有至关重要的意义。由上节论述及本段阐释，我们不难想象跨级公正对于分配公正，经济公正乃至社会公正的意义所在。会计公正是指在会计活动中应遵循的价值观，是会计活动过程及结果对社会需要和社会利益的满足，即会计对社会发展所具有的积极意义。会计公正的价值包括会计信息产生的过程和结果的公正、公允或允当，以及会计信息产生过程和结果公正的外在价值，即确立和保障会计过程和结果公正地保护至少不损害会计信息使用者任何一方的利益。“建立会计记录以及它们的审计成为强制性的要求。英国议会，特别是在1845年和1862年，明确认可了会计的应用有助于社会公益的事实”就可说明这一点。实际上，会计所确保和实现的会计信息产生的过程和结果公正的背后，都隐含着对会计信息使用者的公平对待及利益相关者的复杂多元利益关系达到一种博弈的相对均衡状态。因而可以说，会计公正实际上就是利益的协调与平衡。会计公正的重要性告诉我们，“会计公正是会计追求的终极目标，只要会计实现了会计的公正、公允和允当就实现了会计的价值追求，及实现了会计正义。会计正义的实现毫无疑问地体现了会计的职能实现及其职业道德素养。这一问题从伦理学角度也可得到阐释，马元驹教授就曾从此角度给我们阐释了会计公正的含义。“公正本身是伦理学的一个最核心和最古老的概念。从柏拉图和亚里士多德开始，西方人就把公正视作伦理学的核心概念和社会秩序的基石。从伦理学的角度来看，公正首先是协调人际关系的准则，是处理个人同社会、集体关系的指导原则和行为规范；其次，由于公正原则或规范在道德规范体系中的突出地位，公正不仅是道德评价的重要标准，也是起码的道德要求。伦理行为是受到利害人际的意识支配的行为。说到底就是人际利害相关交换的行为。”“公正属于为己利他，因而就其道德境界高低来说，远远低于仁爱和宽恕，远远低于无私利他，是一种基本的，根本的道德准则。但是，就公正的道德价值，亦即公正对于道德目的的效用的大小轻重来说，却远远大于，重要于无私利他，也大于重要于其他一切道德：公正是最重要的，最根本的道德。”因此，公正被认为是公众利益的基础，每一个不公正的行为对公共利益而言都是有害无益的。亚里士多德说：“在各种德行中，人们认为公正是最重要的的。”亚当斯密说：“社会存在的基础与其说是仁慈，毋宁说是公正。没有仁慈，社会固然处于一种令人不快的状态，却仍然能够存在，但是，不公正的盛行则必定使社会完全崩溃。”在人类历史的长河中，社会道德的类型常有更迭，但作为道德原则的公正却始终存在于道德的深层结构之中，成为人们心中不朽的道德律。任何一个社会在谋求稳定社会程序的过程中，都需要依赖于这个社会所广泛认同的公则原则的实现，只有在相对的公正得到实现的前提下，社会才能避免动乱，人民才能安居乐业。现代社会更是如此，社会公平的实现能够使市场经济得以在安定的社会环境中运行和发展，从而间接地促进效率和推动社会的发展。在一个秩序混乱，社会动荡的环境里，是不可能有什么所谓的效率，也不可能推动社会的发展。当社会处于这种情况下，人们就会感受到自己处于一个极不确定的环境中，他对自己行为的语气以及他按照传统的概念而应当获得的利益都失去了保障，因为他必然会出现强力的急功近利的心态，必然会通过其行为的短期化来追逐利益的实现。2002年7月25日，美国国会通过了2002年公众公司会计改革与投资者保护法案（Public Company Accounting and Investor Protection Art of 2002），也称2002年萨班斯奥克斯某法案（Sarbames-Oxley Art of 2002）。7月30日，该法案经美国总统布什签署后，正式成为法律并生效。基于对美国投资者的保护，这个法案对会计信息的质量提出了新要求，这里我们不难看出，在经济社会里，经济伦理必然要求会计公正的结论。会计公正的重要性主要可以概括为两个方面。一是会计公正是社会合作体系正常运行的的必要条件。公平的社会契约，价值观必须是中立的，即价值中立。尽量减少社会不公正现象是一切社会成员的道义责任，因而具备公正意识应当成为一切社会成员的道德品质。会计公正是社会合作体系或组织各方参与经济活动的保证，社会合作体系或组织对社会公正的要求有利于市场经济市场主体的公平参与。而是会计公正是社会公正的重要组成部分。社会正义和公正包括政治的正义和公平与经济的正义和公平，而会计公正又是构成经济正义和公平的基础，没有会计公正就谈不上现象，对社会产生的不良影响越来越引起人们的关注，其所产生的影响也是愈加重大和深远。这些会计不公正问题使投资者和债权人蒙受重大损失。“上市公司银广夏，向社会公布虚假会计信息，以保护高股价，假信息暴露后，股价由30多元很快跌至千元左右，引起整个股市波动，给广大股民造成严重的损失。有的投资者将银广夏的股票看成绩优股，将生平积蓄全都投进去了，一下损失殆尽，失去生计”。后来出现的美国南方保障公司的财务舞弊案也给投资者带来了严重的后果。由以上阐述及分析中我们不难看出会计不公正对社会产生的消极影响和重大危害。我们也有理由相信，如果会计不公正继续发展，必将对社会产生更加消极的影响。三、会计职业道德浅析会计的职业道德就是会计人员在会计工作中要遵守的行为规范或行为准则。会计的职业道德，不仅是衡量一个会计人员道德品质的准绳，同时也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。一个好的会计工作者，不仅应当具有较强的业务能力，而且更应当具备会计人员所具有的职业道德。会计作为一种特殊职业具有其中特定的职业特殊性。前文对会计的社会属性即单位内部的一项经济管理活动已作说明。会计机构和会计人员在办理会计事务过程中，国家相关部门在形式会计管理职能时所发生的关系，成为会计关系。会计关系需要用法律规范来加以约束，会计法律制度具有强制性，道德一般不具强性，但在我国为了强化会计职业道德的调整职能，我国会计职业道德中的很多内容都被纳入了会计法律法规。如会计法、会计基础工作规范等，均对会计职业道德的内容和要求做出了规定。这是由会计工作在市场经济活动中的特殊地位所决定的。另一方面，会计工作的职业特殊性还体现在会计人员在遵循会计职业道德的过程中，往往会受到利益的驱动。由于会计人员的利益取决于经济主体的利益，当个人利益，经济主体利益与国家利益、社会公众利益，便产生于会计职业道德危机。这一点在会计公众的论述中已作了十分详尽的分析。因此，会计职业道德必须坚持，会计职业的社会利益性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把国家利益，社会公众利益放在第一位。会计人员心中应当永远高悬达摩克利斯之剑。纵观近年来出现的各种会计信息失真等案例，可以看出，会计缺乏职业道德的表现，主要有以下几种：1、 有章不循，唯领导意志是从。2、 无视税法，有意偷漏国税。3、 工作不负责任，核算不讲质量。造成以上现象的原因也许是由于会计人员自身素质不高，缺乏一定的职业素养。放在宏观的历史上来讲，任何社会制度都不容热虚假会计信息，任何经济主体也都不允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信，客观公正等是会计职业的普遍要求这便是我们所说的会计职业道德的相对稳定性，它依附于历史继承性和客观经济规律，在社会关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性，但在实际会计工作中，作为企业领导者，常以客观性的眼光评价成果，而会计人员由于工作的重复性、规范性、虽努力工作，但却少有成果，而领导者根本无法体会会计人员工作过程的种种艰辛和困难，反过来说，会计个体也无法体会领导者所处位置的所思所虑。因此，对双方认识差异应有所衡量，有的领导、企业讲究实效，办事扎扎实实，不摘半点虚伪之事，但很多企业在不同程度上为了个体经济利益不择手段，强令或暗示会计人员搞虚假盈利等各种错误会计信息。因此，这一点又是对会计人员提纯的严峻的职业道德考验，在面对这种问题时，笔者认为此时的会计人员应充与坚持其原则性，将个人得失置之度外，不应患得患失，要认清得罪少数人还是多数人的问题，正确对待个人得失。会计职业道德规范主要内容包括爱岗敬业，诚实守信，廉法自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理，强化服务。要真正完全做到这些是十分困难的。因此，我们应不断加强会计职业道德建设，这是一项复杂的系统工程，关键在于加强和改善会计职道德建设的组织和领导，并得到切实的贯彻和实施。格机财政部门、会计职业团体、机关和企事业单位应充分认识到加强会计职业道德建设的重要性，不断建立健全会计职业道德件事的组织与实施制度和机制，齐抓工管，保证会计职业道德建设的各项任务和要求落实到实处。小结：不管是从安然事件还是萨班斯奥克斯莱法案还是我国近年来所发生的一系列会计信息失真及国家颁布的一系列法律法规中我们都不难看出整个社会对会计信息失真这一问题的重视，财会人员的职业道德及操守也一直是社会各界所关注的热点。但笔者认为，会计人员的职业道德固然重要，但实际工作环境中的影响因素也同样不可忽视。辩证的唯物主义告诉我们要用全面的眼光看问题，维护社会公正是全社会共同的责任，会计人员在履行自己的义务时，自身的合法权益也应受到法律的保护，当我们在一味地对会计信息失真进行指责时，绝不能仅将眼光停留在会计人员身上，全面，辩证地看问题才是应有之道。注：AC里特尔顿著，；林志军、黄世忠等译 会计理论结构