环境会计信息披露问题研究(严禁抄袭).doc

福建江夏学院 环境会计信息披露问题研究 目 录 一、环境会计的概述 12、 发达国家环境会计信息披露的现状 1(一)日本 1(二)美国 2(三)加拿大 2(四)西欧各国 2 三、我国企业环境会计信息披露所存在的问题 3(一)法律法规设置不够完善 3(二)理论方面成果不足 3(三)地方政府官员错误的政绩观和发展观 3(四)企业经营者利润最大化的绩效观 4四、各国环境会计信息披露对中国的启示及改进措施 4(一)制定并完善环境会计准则及制度，形成完整体系 4(二)运用经济手段立法，让市场来引导企业实施环境会计 4(三)会计理论研究与试点工作相结合 5(四)加强环境会计的社会和政府监督 5(五)加强对披露信息的监督，提高企业的违法成本 5五、结语 5参考文献 6六、致谢 7环境会计信息披露问题研究 摘 要：环境会计,是环境学科、社会学、会计学相互渗透融合产生的交叉性学科。环境会计具有更广泛的核算范围:首先，环境会计所要核算的成本不仅包含为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的经济资源,还包括企业的生产活动对整个社会和环境造成的各项成本；其次，环境会计的核算范围不仅包括企业在会计期间内经济利益的增加,还有经营过程中带来的整个社会收益的增加。由此，环境会计研究对象不再仅仅是单个企业,而是把社会、环境作为一个考虑的整体。本文从发达国家环境会计信息披露的现状分析入手，分析我国企业环境会计信息披露存在的问题，从而提出改进措施。关键词：环境会计；信息披露；改进措施一环境会计概述环境会计，是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，计量、记录环境污染、防治、开发和利用的成本费用，并在企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。而在环境会计领域，首先进入实务的是环境会计信息披露，即披露企业各种活动对环境产生影响的信息。当前，我国严峻的环境问题及可持续发展战略的提出，又急需企业披露环境会计信息，以促进环境的改善，实现经济的可持续发展。 二、发达国家环境会计信息披露的现状发达国家已将环境会计纳入本国的会计体系，设立独立的会计来核算环境成本和效益及有效批露环境问题，不管在理论上还是在实务上都取得了显著的成绩。在环境会计的发展过程中，各国政府都起了举足轻重的作用，制定了各项法律、法规及规章条例来规范企业环境会计及环境信息的披露。 (一)日本日本已将披露环境会计信息作为企业对外报告的一个重要组成部分，其走在亚洲乃至世界的前列，日本政府从发展可循环型经济社会出发，已制定了各种环境法律、法规、法令700余种，为环境会计的实施奠定了法律基础。2001年4月，日本颁布实施了PRTR法（环境污染物质的移动、排放登记制度），规定各企业必须对列为登记对象的354种化学物质的数量做到准确把握如实申报。日本政府制订的环境会计指南2002，给出企业三种可供选择的环境报告内容格式：1.仅披露有关的环境成本信息。该指针明确了环境成本的确认和计量标准，所以这种格式提供的信息是最可靠的。2.将环境成本与环保收益共同列示进行比较。它有利于进行成本/收益分析，但由于很大一部分环境收益无法以货币计量，使得分析难以精确。3.列示全部两类环境收益。它的综合性最高，可以给出关于企业环境业绩的完整图景。日本环境省在环境报告书指南（2003年版）中要求企业披露环境保护成本、环保收益、环保活动所产生的经济效益等企业所有的经济活动对环境的影响。环境会计信息披露的动因日本政府在20世纪末提出走向“循环型经济社会”的口号，即从“大量生产、大量消费和大量废弃”为基本特征的现代经济社会，向以“最优生产、最优消费和最少废弃”为特征的可持续发展的“循环型经济社会”转变。日本环境省在网站上提供了“环境会计帮助系统”软件，以供各企业进行下载利用，同时制定了一系列的环境会计信息披露方面的指导性文件。在政府的一系列指导性措施的引导下，很多企业积极主动地对外披露环境会计信息，以树立企业的良好形象。由此可见，日本环境会计信息披露的企业呈现出快速增长的趋势，普及速度迅猛，并且大都是自愿性而非强制性。这也归功于日本环境省和有关部门对环境会计的研究和实施在宣传、调查、组织会议、制定制度、提供软件等方面做出的重要贡献。（二)美国美国的环境法规建设速度很快，颁布的涉及环境问题的法律法规，主要有全面环境反应、补偿与债务法、清洁空气法及其修正案、清洁水法、有毒物质控制法案等。美国证券交易委员会（SCE）针对上市公司发布的规则，规定其环境事项的披露要求。SCE of Interpretation No.14中规定，企业应单独估计和披露环境负债的可能性及保险补偿。美国注册会计师协会（AICPA）Statement of Position(SOP)961“环保负债”条款，是一个综合性环境问题指导条款，规定了有关环境的审计和会计事项，详细阐述了公司环境清洁和避免危害环境的责任。(三)加拿大 加拿大会计理论和实务在环境会计和审计方面进行了很多积极的探索，并取得了很多鼓舞的成果，加拿大的几份研究报告见证了其研究成果环境审计与会计职业界的，该报告详细广泛讨论了企业环境影响和环境绩效上的受托责任，分析了建立在这一框架内的环境管理信息系统与审计，探讨了执业会计师如何提供环境审计服务，并提出了一些值得思考的建议环境绩效报告，该报告解决的是为公司提供哪些和如何提供环境绩效信息，在企业决定对外报告环境绩效时应该考虑哪些因素，单独的环境报告和年度报告中的环境部分应如何列示。拿大特许会计师协会（CICA）制定的报告环境成本与负债：会计与财务报告问题和环境绩效报告，已成为国际环境会计法规的指南。(四)西欧各国 西欧国家在环境会计方面的探索晚于日本、美国和加拿大，但走在我国的前面。英国政府环境部在1997年月颁布了一份适用于所有企业的文件“环境报告与财务部门：走向良好实务”，鼓励最大的350家上市公司自愿披露它们的“温室气体”排放情况。英国的“环境管理制度BS7750”作为一项国家标准于1992年正式颁布执行，被认为是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规。德国联邦环境部（BMU）和联邦环境局（UBA），最近已开始强调环境会计在公司中的重要性，要求上市企业对此进行披露。1999年欧盟对主要来源于欧盟的公司、专业组织和报告使用者进行环境报告调查，在公司年报中常见的披露内容是：环境投资（48%），环境当期支出（48%），环境罚款或制裁（34%），对第三方的补偿（21%），环境负债准备（48%）及环境或有负债（48%）等。 三、我国企业环境会计信息披露存在的问题环境会计在我国起步较晚，直到20世纪90年代才引进环境会计理论，至于实务的应用更是进展缓慢。据相关统计结果显示，我国经济增长的GDP中，至少有18%是依靠资源和生态环境“透支”获得的。鉴于生态环境日益恶化，要求披露环境会计信息的呼声也越来越高，但是目前我国企业对外披露环境信息的情况并不乐观。因此，研究环境会计在我国实施存在的问题，对于加快环境会计在我国的应用有重要的现实意义。(一)法律法规设置不够完善目前我国已经相继制定了一系列相关的法律法规，如环境保护法、水污染防治法等，对企业的污染行为进行了约束，对环境保护起到了积极的作用。但是在所有的这些法律法规中，均没有涉及到对环境会计信息披露的具体规定。随着环境问题的恶化，国家环保执法力度的不断加强，企业环境意识的不断提高，越来越多的企业也开始披露环境信息，由于缺乏环境会计行为规范标准，无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式，致使环境会计核算与信息披露的可操作性差。同时，由于缺乏强制性的准则规范，大多数企业不会主动披露环境会计信息，或者即使披露了一些，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众，影响披露效果。(二)理论方面成果不足通过对我国上市公司环境会计信息披露现状的调查和分析，发现我国环境会计信息披露存在如下几个方面的问题：1.一些基本概念的基本概念的界定还不清楚，甚至存在认识上的偏差；2.会计界对宏观环境会计核算的研究还很少参与，不利于环境会计体 系的建立； 3.研究方法单一，理论研究滞后，还未产生在国际上有影响的学术派别和观点，欠缺实践指导性。虽然理论界对环境会计的目标、假设、原则、环境会计的要素概念、环境会计要素的确认、计量、报告进行过不少探讨，但未最终形成共识。从环境会计的计量假设来看，环境会计因其特殊性存在一些无法用货币来计量的内容，这给环境会计的报告、披露带来一定的难度。虽然许多学者对此进行了大胆的设想，但是到现在，在报告披露中到底采用哪种形式尚无定论。 (三)地方政府官员错误的政绩观和发展观地方政府官员错误的政绩观和发展观。政绩是指领导干部履行职责所取得的成绩，是评价执政领导能力的主要指标。目前我国部分地方政府官员仅以GDP的大小来衡量政绩，并将此作为一切工作的指导思想，忽视环境污染所带来的危害，认为只要本人在任时只要经济发展上去就行，而将环境污染抛于脑后，普遍存在“先污染后治理”的观念，这必然会对环境会计核算在我国的实施带来不利影响。 (四)企业经营者利润最大化的绩效观 企业是以盈利为目的的经济组织，其经营的目标是利润最大化，对于公司制企业而言，所有权与经营权相分离，所有者对经营者的评价主要是看其在任期间给企业创造的利润，在收入既定的前提下，成本越低，利润就越大。但是如果企业考虑环境成本的话，总成本就会增加，利润就会降低，企业的经营者当然不愿意考虑环境成本，这必然也会阻碍环境会计在我国的实施。首先，体现在管理者披露环境信息的意识淡薄。很多企业的管理者，注重于企业的损益状况，忽略了企业自身生产经营活动对社会环境的影响，没有做到经济效益、环境效益和社会效益的同步优化，真正实现可持续发展。其次，环境信息的披露对企业价值影响不显著。由于环境污染造成的影响对企业形象会产生负面影响，并且环境保护在经济方面产生的收益有时可能大大小于其支出，很多企业不愿对相关环境信息进行披露。最后，我国企业缺乏环境会计人员。环境会计是一门交叉性的学科，涉及到会计学、环境学、环境经济学等多种学科，现有会计从业人员的知识可能难以应对诸多要求，无法胜任环境会计的相关工作。即使对环境问题进行考虑的单位，最重要的促进因素还是来自政府的压力，包括环境法规及行业政策，而非企业的主动所为，更非来自社会公众的压力。可见，我国目前普遍存在环保意识不强的问题。在我国，因为我国政府的有关法规规定，企业应定期向地方各级环保部门提供“三废”排放及处理利用情况、污染物监测与治理等方面的环境统计报告。据调查显示，我国企业进行环境信息的披露的首要原因是基于政府管理机构的强制要求，其次是为了树立良好的环保公众形象，再次是迫于市场的压力或是公众以及环境保护组织的压力，还有少部分是迫于投资者的压力。我国进行环境会计信息披露的企业不仅数量甚微，且主要是迫于政府的压力。 四、各国环境会计信息披露对中国的启示及改进措施针对我国环境会计信息披露中存在的问题，借鉴西方各国先进经验，提出改进措施如下：(一)制定并完善环境会计准则及制度，形成完整体系对环境信息实施有效的管理，环境信息披露必须建立一套合理可行的准则和制度，这是因为会计准则和制度对会计信息的披露有着重要的作用。我们在吸收西方发达国家对环境会计研究的理论成果和借鉴他们实践经验的同时，要参照我国现行制定企业会计准则与制度的基本程序，研究制定环境会计的准则及制度。在这个过程中，我们要采取循序渐进的方法，由简单到复杂，由个别到全面，形成一套完整可行的制度体系。(二)运用经济手段立法，让市场来引导企业实施环境会计首先，严格环境税收、低环保建设税收与利率的优惠相结合的政策。即加强资源税的征管力度，对购买环保设施的贷款要优先支持，并实行低贷款利息的优惠办法及准许税前扣除的措施。其次，实行排污权政府管治与市场化相结合的政策，对环境资源的使用坚持有偿原则与总量限制原则以及企业购买排污权与自行治理自由选择的原则。即由政府确定污染水平并将排放额度适当在企业中间分配，并允许企业自己选择污染水平，许可证的价格由市场供求来决定。当治理成本高于排污权价格时，企业就选择少治理一些，而选择通过购买排污权加以补偿。企业只有在明确环境成本与所获收益的情况下，才能做出有力于企业的决策。因此，这种方法在一定程度上调动了企业实施环境会计的积极性。(三)环境会计理论研究与试点工作相结合首先，在政府及有关部门的支持下，借鉴国外先进会计理论经验与根据我国实际情况自主研究相结合的方式，对环境会计理论、自然资源成本、环境影响成本、企业行为规律、产品市场规律、价格体系变动、会计核算项目、法律体系变动等问题进行研究。其次，借助理论研究的成果，初步建立可行的法律法规制度、科学的定量研究方法、可行的指标体系以及环境成本分配方法等，突破实务操作的主要障碍。再次，对研究成果进行检验，以便反馈信息、修改成果。即选择部分对环境影响较大的大型或跨国企业进行试点。这可以部分解决会计主体的利益关系对环境会计信息的有效需求不足的问题，使企业自觉实施环境会计；同时，选择在市场上具有一定影响力的企业，也有利于环境会计工作的推广。最后，在取得切实可行的经验后,不断修正完善,再逐步推行。(四)加强环境会计的社会和政府监督应加强政府有关部门和社会中介机构对环境会计的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。其中，由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和不断完善。会计事务所或国家审计机关应根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。(五)加强对披露信息的监督，提高企业的违法成本加强政府有关部门和社会中介机构对披露信息的监督，一方面国家行政机关应对信息的披露进行管理监督，对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，强化政府监管力度，加强环境会计信息披露工作。另一方面可由会计事务所或国家审计机关进行专项环境审计，强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的不断完善。此外，国家对于企业使用资源的情况应尽量不要采用免税的形式，以使企业充分节约资源，极大的减少企业生产经营活动对环境的影响。提高了企业违法的成本，会让企业认识到自身经营活动对环境的破坏性，从而改变不利于环境保护的企业行为。新闻媒体、环境组织和当地社区都是对环境会计信息十分关注的群体，环保组织和当地社区虽然无权干预企业的经营活动，但可以通过新闻媒体向企业施加压力，迫使企业在改进环境方面做出努力，并通过及时报道和宣传环境问题对人类生存和发展的影响，唤醒社会公众的环保意识。当环境危机和环保理念深入人心之后，企业进行环境会计信息披露就将成为大势所趋。 五、结束语随着会计的国际化，构建环境会计的信息披露已是大势所趋，环境会计问题已越来越成为一个跨越国界的国际性问题，我国应从自身情况出发，在充分学习和借鉴国外已有的一些研究成果的基础上，通过发掘我国自身在环境会计上的典型经验，研究制定高质量的环境会计与报告等方面的相关准则，建立、健全企业环境会计信息报告体系，并完善会计法规和环境标准，确保环境会计制度准则的实施，尽快形成我国环境会计及其信息披露的理论和方法体系。 参考文献：1 徐晓琪 杜炳汉我国环境会计信息披露问题及建议J 经济纵横网络财富，2009，1.2 徐建荣我国环境会计信息披露的问题及对策研究J 财会研究，2009，13.3 李志远 陈晨我国环境会计发展展望J 合作经济与科技，2010，6.4 龚翌我国环境会计建设探析J 现代商贸工业，2010，15.5 孙彩