《企业主要业务核算》PPT课件.ppt

第四章企业主要经营过程核算 资金进入的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算资金退出的核算 资金进入企业 资金退出企业 供应 销售 生产 序言 会计对象 主要经营活动 资金运动 资金进入 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 货币资金 资金退出 固定资金进入 支付工资 费用 周转 循环 供应过程 生产过程 销售过程 第一节资金进入的核算 目标企业 债权人 一 资金的来源 投资者 1 投入资本 含义 指企业所有者投入的资本金 货币 实物 无形资产 短期借款 长期借款 2 借入资金 向银行或其他金融结构取得的各种借款 形式 原材料 设备等 种类 二 账户设置 1 现金 资产类 2 银行存款 资产类 3 无形资产 资产类 无形资产 4 固定资产 资产类 固定资产 5 累计折旧 资产类 累计折旧 6 在建工程 资产类 在建工程 7 实收资本 所有者权益类 实收资本 8 资本公积 所有者权益类 资本公积 盈余公积 10 长期借款 负债类 9 盈余公积 所有者权益类 长期借款 财务费用 11 财务费用 费用类 借 银行存款贷 实收资本 借 无形资产贷 实收资本 借 固定资产贷 实收资本贷 累计折旧 借 原材料贷 实收资本 三 主要业务的核算 一 投入资本的核算 货币资金 无形资产 实物 实收资本 固定资产 原材料 无形资产 银行存款 累计折旧 核算流程图 1 短期借款 借入本息 二 银行借款的核算 归还本金 借 银行存款贷 短期借款 借 财务费用贷 银行存款 借 财务费用贷 预提费用 借 预提费用贷 银行存款 借 短期借款贷 银行存款 季末付息 利息额小 记当月费用 利息额大 每月预提时 季末支付时 借款利息 2 长期借款 借入本金 借 银行存款贷 长期借款 购入不需安设备 借 固定资产贷 银行存款 进行基建工程 借 在建工程贷 银行存款 工程完工 借 固定资产贷 在建工程 存入银行 借款利息 借 财务费用贷 长期借款 借款用于基建工程 未完工时 完工后 借 财务费用贷 长期借款 借 在建工程贷 长期借款 偿还本息 借 长期借款贷 银行存款 用于不需安设备 借款总分类核算 短期借款 长期借款 预提费用 财务费用 固定资产 在建工程 银行借款 一 材料分类及计价 一 分类 原料及主要材料 辅助材料 修理用备件 包装材料 燃料 第二节供应过程的核算 材料实际价格 从供货购买材料开始 到验收入库前的全部支出 即材料采购成本 二 计价 按材料实际成本计价 按材料计划成本计价 按实际价格计价 实际单价 实收数量 材料计划价格 指企业材料供应计划规定单价 按计划价格计价 计划单价 实收数量 1 设置账户 1 物资采购 资产类 二 材料采购的核算 一 材料按实际成本核算 物资采购 2 原材料 资产类 原材料 3 应交税金 应交增值税 负债类 应纳税额 销项税 进项税 销售收入 税率 采购成本 税率 企业生产产品而获得的产品增值额所征收的税款 应交税金 应交增值税 4 应付账款 负债类 应付账款 5 预付账款 资产类 预付账款 借 预付帐款贷 银行存款 2 主要业务核算 购料已付货款和税款 借 物资采购应交税金 应交增税 进贷 银行存款 购料价税款未付 借 物资采购应交税金 应交增值税贷 应付帐款 应付票据 预付购货定金 材料到货补付货款 借 物资采购应交税金 应交增贷 预付帐款 全款 借 预付帐款 余款 贷 银行存款 借 原材料贷 物资采购 材料验收入库 购料的总分类核算 银行存款 物资采购 原材料 应付账款 应交税金 预付账款 1 分批认定法 亦称分批实际成本法 是对每批发出的存货和期末存货 以该存货的实际单位成本和该存货的数量确定其价值 发出存货价值 发出存货数量 该存货实际单位成本期末存货价值 期末存货数量 该存货实际单位成本优点 准确 符合实际 2 先进先出法 是以先购进的存货先发出为前提 即对最先领用的材料 按最先购入的那批材料的单价计算 领用数量超过最先购入的那批材料的存量 超过部分按其次购入的那批材料的单价计算 依次类推 优点 期末存货的价值接近于现实成本 发出材料不同计价方式的成本计算 3 移动加权平均法 是对每次发出的存货 按该种存货截止发出时为止的库存总量和总价求一个平均单价 据以确定发出和库存存货的实际成本 存货金额 购入金额移动平均单价 存货数量 购入数量每次发出存货实际成本 发出存货数量 移动加权平均单价优点 计算结果比较接近实际 计算较繁琐 5 后进先出法 是以后收到的存货先发出为前提 即最先发出的存货 按最后一批购入的单价计算 发出数量超过最后购入的那批存货的存量时 超过部分按上批的单价计算 依次类推 优点 发出存货的价值比较接近现实成本 4 加权平均法 月份内每次发出存货 先不计价 月末 根据该存货总成本和总量 求平均单价 作为发料和存料计价依据 加权平均单价 存货金额 购入金额 存货数量 购入数量 每次发出成本 每次发出存货数量 加权平均单价优点 各次发出存货成本比较均衡 但偏离了现实成本 举例说明各种方法的应用 某企业3月份甲材料期初库存及本期发生情况如下 1 3 1日结存100kg 单价10元 2 3 3日购入200kg 单价11元 3 3 4日生产领用100kg 4 3 10日购入300kg 单价12元 5 3 15日生产领用400kg 6 3 20日结存400kg 7 3 25日领用200kg8 3 31日账面结存300kg9 3 31日实地盘点数量为300kg 要求 计算3月份发出材料和月末库存材料的成本 2 移动加权平均 发货成本 100 200 11 100 10 300 记作A 400 200 11 100 10 100 A 300 12 500 200 200 B 400 13 600 记作B 6995 56元 存货成本 12000 6995 56 5004 44元 1 先进先出法 发货成本 100 10 200 11 200 12 100 12 100 13 8100元 期末存货成本 12000 8100 39000元 每次领用的按该材料的入库似的成本计量 6 分批确认法 4 后进先出法 永续盘存制下 存货成本 100 11 300 12 100 11 200 13 9400元 发货成本 12000 9400 2600元 3 加权平均 单位存货成本 100 20 200 11 300 12 400 13 100 200 300 400 存货成本 12 300 3600元 发货成本 12000 3600 8400元 二 材料按计划成本核算1 设置帐户 1 物资采购 资产类 物资采购 2 原材料 资产类 原材料 3 材料成本差异 资产类 材料成本差异 借 物资采购贷 材料成本差异 2 主要业务核算 借 物资采购 实际成本 应交税金 应交增值税贷 银行存款 或应付帐款等 借 原材料 计划成本 贷 物资采购 购入材料 验收入库 结转料差 超支 借 材料成本差异贷 物资采购 节约 材料按计划成本总分类核算 银行存款 物资采购 原材料 应付帐款 材料成本差异 超支 节约 1 材料采购成本为采购材料而发生的从材料的全部费用 包括 材料买价 运杂费 运输途中合理损耗 入库前挑选整理费用 购入物资应该负担的税金 其他费用 三 材料采购成本计算 2 材料采购成本计算 直接采购费用 直接记入各种材料采购成本 间接采购费用 分配记入各种材料采购成本 分配率 间接采购费用 采购材料的重量之和 买价之和 例 提货日同时提甲料10吨 乙料40吨 运费500元分配率 500 10 40 10元 吨分配额 甲料 10 10 100元乙料 40 10 400元 分配额 采购材料的重量 买价 分配率 第三节生产过程的核算 材料 人工 其他 设备 一 基本概念 一 生产成本与期间费用 一定时期内为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费 费用 生产成本 期间费用 制造费用 直接成本 直接材料 直接人工 成本项目 按经济用途的分类 方便成本计算 管理费用 财务费用 营业费用 生产经营中发生 与产品无直接联系费用 二 生产费用和产品成本关系 1 生产费用 企业一定时期内在生产过程中的全部耗费 2 生产费用与产品成本的关系 联系 1 都是个别劳动耗费 数量上具有相同的经济内容 2 前者是计算后者的基础 后者是前者的对象化 区别 1 考察的角度不同 2 会计核算的基础不同 3 计算的范围不同 二 产品成本核算的一般程序 各种费用 1 审核 是否合乎成本开支的范围 断判 期间费用 管理费用财务费用营业费用 2 属于期间费用还是产品成本 产品成本 产品A 产品B 哪种产品的 完工多少 完工产品成本转入 库存商品 领用材料 分摊料差核算人工费及福利费计提固定资产折旧支付其他生产费用分配制造费用结转完工产品成本 生产过程的核算由六个环节组成 生产成本 2 制造费用 成本类 1 设置账户 1 生产成本 成本类 三 生产过程核算的帐户设置 制造费用 待摊费用 4 预提费用 负债类 预提费用 3 待摊费用 资产类 5 应付工资 资产类 应付工资 应付未付工资 4 应付福利费 负债类 应付福利费 库存商品 5 库存商品 资产类 四 生产过程核算 一 领用材料的核算 1 原材料按实际成本核算 借 生产成本 A产品 生产直接领用 B产品 生产直接领用 制造费用 车间管理部门领用 管理费用 企业行管部门领用 贷 原材料 实际成本 借 生产成本 A产品 生产直接领用 B产品 生产直接领用 制造费用 车间管理部门领用 管理费用 企业行管部门领用 贷 材料成本差异 超支兰字节约红字 2 分摊材料的材料成本差异 2 原材料按计划成本核算 1 领用材料计划成本 借 生产成本 A产品 生产直接领用 B产品 生产直接领用 制造费用 车间管理部门领用 管理费用 企业行管部门领用 贷 原材料 计划成本 第一步 求本期成本材料差异的分摊率 本期的全部材料成本差异 本期全部材料的计划成本 第二步 求本期领用材料应该分摊的料差 领用材料的计划成本 料差分摊率 3 分摊材料成本差异的计算 计算步骤 举例 企业12月份材料消耗的有关资料 按材料的品名 用料方向汇总分类编制 材料支出汇总表 借 生产成本 A产品8 000 B产品4 000 C产品2 000制造费用1 200管理费用800贷 原材料16 000 根据计划成本 调整实际成本 分摊率 5800 1800 42000 38000 5 分摊额 A产品 8 000 5 400B产品 4 000 5 200C产品 2 000 5 100 制造费用 1 200 5 60管理费用 800 5 40 根据材料成本差异栏 借 生产成本 A产品400 B产品200 C产品100制造费用60管理费用40贷 材料成本差异800 1 工资总额的组成 计时工资例 计件工资 各种工资性质的津贴 各种非工作时间的工资 经常性奖金2 工资的结算 应付职工工资的计算 二 工资的核算 计时工资 按月工资标准计算时应付工资 月标准工资 当月实际出勤日数 当月应出勤日数 计件工资 应付工资 每种合格品产量 该种产品计件单价 实发工资的计算 实发工资 应付工资 各种代扣款 3 工资的分配 一般程序 工资结算支付单工资支出汇总表编凭证登帐 分配方法 生产工人 生产成本 车间管理人员等 制造费用 分配计入生产成本 企业管理人员 管理费用 工程人员 在建工程 医务福利人员 应付福利费 3 工资的分配 一般程序 工资结算支付单工资支出汇总表编凭证登帐 分配方法 生产工人 生产成本 车间管理人员等 制造费用 分配计入生产成本 企业管理人员 管理费用 工程人员 在建工程 医务福利人员 应付福利费 借 生产成本 A产品 直接生产工人工资 B产品 直接生产工人工资 制造费用 车间管理人员工资 管理费用 企业行管人员工资 贷 应付工资 注 发生时不能明确划分某种产品成本负担的生产工人工资按工时比例分配 分配办法 分配率 直接生产工人工资 工时总额 分配额 各产品工时数 分配率 小时工资 分配工资 借 生产成本 A产品 B产品制造费用管理费用贷 应付福利费 根据国家规定 工资之外 企业还应按工资总额一定比例 14 提取职工福利费 作为集体福利支出 用于职工医药卫生 集体福利 生活困难补助等方面的开支记入成本和费用 计提福利费 三 折旧费的核算1 折旧费的概念固定资产由于使用发生磨损而转移的价值用货币表示称为折旧费 2 折旧计算方法 直线法 年折旧额 固定资产原值 预计残值 预计清理费用 预计使用年限折旧率 固定资产折旧额 固定资产原值 实际工作中 年折旧额 固定资产原值 年折旧率 工作量法 单位工作量折旧额 固定资产原值 预计净残值预计工作总量月折旧额 月实际完成工作量 单位工作量折旧额 双倍余额递减法年折旧额 年初固定资产帐面价值 双倍直线折旧率 例 一设备原值10000元 可用10年 年折旧率 2 1 10 100 20 折旧额 一年 10000 20 2000二年 10000 200 20 1600三年 8000 1600 20 1280注意 不能多提或少提折旧 下述条件成立时 改用直线法 固定资产帐面价值 预计残值该年按双倍余额递减法剩余使用年限计算的折旧 净值 2 1 预计使用年限 100 年数总额法 年折旧额 原值 残值 尚可使用年数 年数总和 例 一设备原值22000元 残值1000元 可用5年折旧额 一年 22000 1000 5 15 7000二年 22000 1000 4 15 5600三年 22000 1000 3 15 4200四年 22000 1000 2 15 2800五年 22000 1000 1 15 1400五年合计 21000 固定资产尚可使用年数之和 余1000元为残值 借 制造费用管理费用营业费用贷 累计折旧 月计提折旧 生产使用的动力 生产成本如不能明确划归某种产品负担的 按各种产品耗用的动力小时分配费用 动力小时分配率 需分配费用总额 各产品动力小时 100 各产品应分配的动力费 各产品动力小时 分配率 车间管理部门耗用动力 制造费用例 生产用电1500元 照明用电车间500元 企业200元 编制 动力分配表 分配动力费 四 外购动力的核算 根据第五栏 借 生产成本 A产品12 000 B产品3 000制造费用500管理费用200贷 银行存款15 700 动力分配表 五 其他支出的核算 车间发生的 制造费用 月末分配生产成本 企业发生的 管理费用举例说明 1 以银行存款预付下季度的报刊杂志费600元 借 待摊费用600贷 银行存款6002 摊销应由本月负担报刊费 车间 企业各100元 借 制造费用100管理费用100贷 待摊费用2003 预提本月应负担的银行借款利息300元 借 财务费用300贷 预提费用300 4 银行通知支付本季借款利息900元 借 预提费用900贷 银行存款9005 以支票支付办公楼日常修理费1200元 借 管理费用1200贷 银行存款12006 预提本月设备大修理费1000元 借 制造费用1000贷 预提费用10007 以现金购买办公用品400元 借 管理费用400贷 现金400 月末间接费用分配记入生产成本 分配方法 第一步 求分配率 制造费用总额 直接生产工人工资 工时 第二步 求分配额A产品 A产品生产工人工资 工时 分配率B产品 A产品生产工人工资 工时 分配率分配制造费用 借 生产成本 A产品 B产品贷 制造费用 六 分配制造费用 七 结转完工产品成本 全部生产费用在完工和未完工产品之间进行分配先求在产品成本 后求产成品成本 1 在产品成本 1 定额成本法以预先核定的各项生产费用消耗定额和在产品数量计算期末在产品的定额成本 材料定额成本 在产品数量 单位材料消耗量 材料计划单价工资 单位工时消耗量 每工时定额工资费用 每工时定额费用 材料 40件 50公斤 件 5元 公斤 10000元工资 40件 40小时 件 5元 小时 8000元费用 40件 40小时 件 2元 小时 3200元40件在产品的定额成本 21200元产成品成本 80000 21200 58800元 例 本月生产甲产品100件 完工60件40件完工程度50 本月生产费用80000元 在产品材料消耗定额50公斤 件 计划价5元 公斤 单位工时定额40小时 件 定额工资5元 小时 定额费用2元 小时 2 产成品成本本月完工产品成本 全部生产费用 月初在产品成本 月末在产品成本分录 借 库存商品贷 生产成本 2 约当产量法按在产品完工程度折合成完工产品计算约当产量 约当产量 在产品数量 完工百分比 40件 50 20件在产品成本 全部生产费用80000 完工产品数量60 约当产量20 约当产量20 20000 总分类核算原材料生产成本库存商品应付工资银行存款制造费用累计折旧管理费用待摊 预提 费用 第四节销售过程的核算 销售过程核算包括四个环节 取得销售收入结转销售成本支付销售费用计算销售税金 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 本期结转的销售成本期末转入 本年利润 主营业务成本 一 设置帐户 1 主营业务收入 损益类 主营业务收入 2 主营业务成本 损益类 主营业务成本 期末转入 本年利润 本期实现的销售收入主营业务收入 本期发生的销售费用期末转入 本年利润 帐户的产品销售费用 3 主营业务税金及附加 损益类 期末计算的销售税金期末转入 本年利润 帐户的产品销售税金 主营业务税金及附加 4 营业费用 损益类 营业费用 赊销而发生的应收货款收回的购货单位欠款尚未收回的货款 5 应收帐款 资产类 应收帐款 销售实现时冲销预收款预收购货单位定货款预收的货款 6 预收帐款 负债类 预收帐款 1 销售产品一批 款已收到借 银行存款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税2 销售产品一批 款未收到借 应收帐款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 二 销售过程的核算 3 预收购货定金借 银行存款贷 预收帐款4 向购货单位发货 补收货款借 预收帐款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税借 银行存款贷 预收帐款 5 结转本期已销售产品成本借 主营业务成本贷 库存商品6 支付销售费用借 营业费用贷 银行存款等7 计算本期销售税金借 主营业务税金及附加贷 应交税金 销售总分类核算成本 费用收入库存商品主营业务成本主营业务收入银行存款应交税金主营业务税金及附加应交税金应收帐款银行存款等营业费用预收帐款 第五节财务成果核算 一 概念 二 构成 企业在一定期间内生产经营的最终成果 利润或亏损 营业外收支净额 营业利润 投资净收益 利润总额 主营业务收入 其他业务收入 营业 投资净收益 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 其他业务支出 营业外支出2 利润净额 利润总额 所得税 其他业务收入 其他业务支出 三 公式 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 管理费用 财务费用 营业外收支净额 营业外收入 营业外支出 1 利润总额 营业利润 投资净收益 营业外收支净额 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 1 可供分配的利润本年实现的利润和以前年度未分配利润2 亏损弥补本年度发生亏损 五年内可以用税前利润弥补 超过五年仍未弥补的亏损 用税后利润弥补 3 利润分配顺序 弥补以前年度亏损 提取盈余公积金和公益金 向投资者分配利润 四 财务成果的分配 发生各项管理费用期末结转本年利润 五 帐户设置 1 其他业务收入 损益类 期末结转本年利润取得其他业务收入 2 其他业务支出 损益类 发生其他业务支出期末结转本年利润 3 管理费用 损益类 4 财务费用 损益类 计算出应交所得税期末结转本年利润 发生各项财务费用期末结转本年利润 5 营业外收入 损益类 期末结转本年利润取得各项营业外收入 6 营业外支出 损益类 发生各项营业外支出期末结转本年利润 7 投资收益 损益类 发生投资损失取得投资收益结转本年利润的净收益结转本年利润的净损失 8 所得税 损益类 9 本年利润 所有者权益 结转的各项支出 结转的各项收入 主营业务成本主营业务收入主营业务税金及附加其他业务收入营业费用补贴收入其他业务支出营业外收入管理费用投资净收益财务费用营业外支出