《会计信息生成方法》PPT课件.ppt

第三节会计凭证与会计账簿 第二节账户与复式记账 第一节会计循环概述 第二章会计信息生成方法 第四节期末账项调整 第五节财产清查与结账 第六节编制财务表报 教学目的与要求 了解会计循环过程 理解会计科目与会计账户的概念和关系 重点掌握复式借贷记账法的概念及应用 掌握各种会计分录的编制方法 学会编制会计凭证和登记会计账簿 掌握期末账项调整与财产清查的方法 教学重点与难点 复式借贷记账法会计分录的编制 第一节会计循环概述 指对日常发生的各种经济业务 从分析经济业务起直至提供财务报告止 这一全过程的工作顺序和步骤的重复进行 一 日常和期末的会计工作 会计凭证 会计账簿 会计报表 日常工作 期末工作 第六节会计核算方法 是对会计对象进行连续 系统 全面 综合的记录 计算 核算和日常监督所应用的方法 填制和审核会计凭证 登记账簿 编制会计报表 设置账户 复式记账 成本计算 财产清查 二 会计核算的方法 第二节账户与复式记账 一 会计科目的含义 一 会计科目的含义会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 是对会计要素的再分类 设置会计科目 就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求 科学分类核算的项目或标志的一种专门的方法 二 会计科目的分类 会计科目的分类 按经济内容分类 按提供指标的详细程度分类 按经济内容分类 按提供指标的详细程度分类 一级科目提供总括核算指标 二级科目是介于总分类和明细科目之间的科目 比总分类科目详细 比明细科目概括 明细科目提供详细具体指标 按提供指标的详细程度分类举例 一级科目 二级科目 A材料B材料 C材料D材料 甲类材料乙类材料 原材料 明细科目 三 会计科目的编号 在实务中 为了便于会计处理 尤其是为了适应会计电算化的需要 应对会计科目按照统一的规定编号 新 企业会计制度 规定用6位数编号 110101 第1位数字 第56位数字 第234位数字 将下列会计对象分类用连线联接 1 生产成本A资产类 2 预收账款B负债类 3 应收账款C所有者权益类 4 实收资本D损益类 5 主营业务收入E成本计算类 6 投资收益 将下列会计科目用连线联接 二 设置账户 一 账户的含义账户是根据会计科目设置的 是记录经济业务增减变化的核算工具 账户具有一定的格式和结构 二 会计账户的设置依据 一级会计科目 明细会计科目 是设置总分类账户 总账 的依据 是设置明细分类账的依据 三 账户的结构 账户的结构 账户的格式账户的基本结构 账户的基本格式 左方账户名称右方 是任何账户都必须具备的 至少两栏 格式中 哪一方记录增加或减少取决于账户的性质及记账方法 银行存款日记账 实务中的账户 余额 发生额 本期增加发生额本期减少发生额 期初余额期末余额 账户能够提供的指标 账户的金额 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 四 会计账户与会计科目的关系 联系都是对会计对象的具体内容做进一步分类 账户是根据会计科目设置的 科目是账户的名称 区分会计科目仅仅是名称 而账户有具体的格式 可以反映经济业务的增减变化及余额 会计科目是国家财政部统一制定的 而账户是由企业据会计科目自己设置的 课堂练习题 一 单项选择题1 会计科目和帐户的区别是 1 记录资产和权益的增减变动情况不同 2 记录资产和权益的结果不同 3 反映的经济内容不同 4 帐户有结构而会计科目无结构2 以下会计科目属于资产类的是 1 营业费用 2 营业外支出 3 预付账款 4 其他业务支出 3 帐户基本结构一般分为 1 左右两方 2 上下两部分 3 发生额和余额两部分 4 前后两部分4 引起资产和负债同增的业务有 1 从银行借入短期借款存入银行存款账户 2 预付财产保险费 3 从银行提取现金 4 以存款购入设备5 预提费用属于会计要素中的 要素 1 资产 2 负债 3 收入 4 所有者权益 课堂练习题 二 多项选择题1 帐户中的各项金额包括 1 期初余额 2 本期增加额 3 本期减少额 4 本期发生额 5 期末余额2 下列帐户属于费用要素的有 1 营业费用 2 财务费用 3 制造费用 4 管理费用 5 待摊费用 课堂练习题 3 下列帐户属于资产要素的有 1 无形资产 2 应收账款 3 产成品 4 预收账款 5 长期待摊费用三 判断题1 帐户是会计科目的名称 2 每个帐户在一定时期内所登记的金额合计称为本期发生额 课堂练习题 三 复式记账法 一 记账方法概述记账方法指在账簿中登记经济业务的方法 记账方法 A单式记账法 B复式记账法 1 单式记账法单式记账法是指只对每一项经济业务 一般只在一个账户中进行记录的记账方法 例 某企业用银行存款1000元购买原材料 单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动 对财物 费用等不设账户核算 单式记账法的缺点 1 会计科目设置不完整 账户记录之间缺乏相互联系 不能全面 系统的反映经济业务之间的来龙去脉 2 账户之间的记录没有必然联系 不便于检查账户记录的正确性 2 复式记账法 例 某企业用银行存款1000元购买原材料 复式记账的优点1 可以全面 系统地反映企业的经济业务 全面登记 2 可以更好地反映经济业务的来龙去脉 增减分明 3 可以将账户之间的内在联系有机地联结起来 账户对应 二 借贷记账法 1 借贷记账法的概念以 借 和 贷 作为记账符号 以会计等式为理论依据 对每项经济业务都在两个或两个以上的账户中 以相等金额 全面地 相互联系地记录经济业务的一种复式记账方法 2 借贷记账法的内容 1 理论依据 该会计等式规范了企业经济业务的内容 该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现 该等式可检验账户记录结果的正确性 资产 负债 所有者权益 该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据 资产 费用 负债 所有者权益 收入 计算分析题 1 某公司1993年5月1日开业 国家以固定资产投资100万元 外商投资20万元 其中银行存款5万元 原材料5万元 设备10万元 另外向银行取得短期借款30万元 已转入存款户 要求 请计算该公司开业时 资产 负债和所有者权益的数额 课堂练习题 作业题 2 该公司开业后 发生下列经济业务 1 用银行存款购进原材料6万元已入库 2 按原价出售新设备8万元 款已存入银行 3 接受一企业以设备10万元和材料5万元投资 要求 计算该公司三笔经济业务发生后有关账户的余额 答案 该公司5月1日开业时资产 负债和所有者权益的数额 资产 负债 银行存款35万元短期借款30元原材料5万元所有者权益 固定资产110元实收资本 国家投资100万外商投资20万元资产总计 150万元负债和所有者权益总计 150元2 银行存款 37万元实收资本 135万元原材料 16万元短期借款 30万元固定资产 112万元资产总计 165万元负债和所有者权益总计 165元 2 记账符号 借 贷 二字的最初含义 借贷二字最初表示的是一种债权 债务关系 不是记账符号 借 贷 二字沿用至今 仅仅是一种记账符号 没有任何含义 资产类 账户 借 贷 期初余额XXX本期增加数XXX 本期减少数XXX 本期发生额合计XXX期末余额XXX 本期发生额合计XXX 期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 账户结构 负债及所有者权益 类账户 期末余额 贷方期初余额 贷方本期发生额 借方本期发生额 借 贷 本期减少数XXX 期初余额XXX本期增加数XXX 本期发生额合计XXX 本期发生额合计XXX期末余额XXX 收入 费用 利润账户的结构 从会计扩充等式可看出 综上 费用与资产类账户的结构基本相同 收入 利润与权益类账户的结构基本相同 表示 资本来源 表示 资本运用的存在形态 资产 费用 负债 所有者权益 收入 等式同一边具有相同的性质 借 贷 本期收入冲减数XXX期末转入利润数XXX 本期收入增加数XXX 本期发生额合计XXX 本期发生额合计XXX期末无余额 收入类 账户 借 贷 本期费用增加数XXX 本期费用冲减数XXX期末转入利润数XXX 本期发生额合计XXX期末无余额 本期发生额合计XXX 费用类 账户 借 贷 本期费用转入数XXX 期初余额XXX本期收入转入数XXX 本期发生额合计XXX期末余额XXX 本期发生额合计XXX期末余额XXX 利润类 账户 累计利润 累计亏损 借贷法下账户结构归纳如下 4 记账规则有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 举例1 长城公司收到某单位投入的资本800000元存入银行 2 长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款 3 长城公司用银行存款200000元购入一台全新设备 4 长城公司将资本公积160000元按法定程序转增资本 5 长城公司收到某单位还来的货款50000元 5 试算平衡 是根据平衡公式和记账规则 来检查和验证账户记录正确性的一种方法 发生额平衡 余额平衡 试算平衡 发生额平衡 以记账规则为依据 用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计 动态平衡 余额平衡 以平衡公式为依据 用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 静态平衡 三 会计分录 1 概念会计分录是确定每笔经济业务应借 应贷账户的名称及其金额记录 会计分录的要素 记账方向 账户名称 记账金额 2 编制会计分录的基本方法 例 收到投资者投入资本500000元存入银行 3 教学中会计分录的内容 格式及书写要求 4 会计分录的种类简单会计分录 由两个账户组成的会计分录 复合会计分录 由两个以上账户所组成的会计分录 例 购材料货款15000元 其中10000元已用银行存款支付 尚欠供货企业5000元 会计分录 借 原材料15000 购入材料总额 贷 银行存款10000 已支付材料款 贷 应付账款5000 尚未支付材料款 复合会计分录的分解 对应关系 账户之间的应借 应贷的关系对应账户 存在对应关系的账户 借 银行存款100000贷 实收资本100000 对应关系 5 对应关系与对应账户 对应账户 四 账户本期发生额对照表 用借贷法记账 是一种借贷直接平衡 也叫自动平衡 在实际工作中 账户的发生额平衡和余额平衡 一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额之后 通过编制试算平衡表进行 试算平衡表 作业题 一 单项选择题1 帐户余额一般与 在同一方向 1 借方发生额 2 贷方发生额 3 增加额 4 减少额2 帐户的贷方反映的是 1 费用增加 2 所有者权益减少 3 收入增加 4 负债减少3 收入类帐户期末结帐后 应是 1 借方余额 2 贷方余额 3 没有余额 4 贷方或借方余额 课堂练习题 一 单项选择题4 应收账款 账户期初余额为5000元 本期借方发生额为5000元 贷方发生额为4000元 则期末余额一定为 1 借方6000元 2 贷方3000元 3 借方7000元 4 贷方2000元5 在借贷记帐法中 帐户的哪一方记增加数 哪一方记减少数是由 决定的 1 账户结构 2 帐户性质 3 账户用途 4 账户类型 二 多项选择题1 在借贷记帐法下 复合会计分录可以表现为 1 一借一贷 2 一借多贷 3 一贷多借 4 多借多贷 5 同借或同贷2 在借贷记帐法下 费用类账户期末结帐后 1 一般没有余额 2 绝对没有余额 3 借 贷方都可能有余额 4 若有余额在贷方 5 若有余额在借方 课堂练习题 3 下列错误中不能通过试算平衡发现的有 1 只登记借方金额 未登记贷方金额 2 借贷双方的发生额同时多记相同金额 3 应借账户和应贷账户都作了反方登记 4 漏记了某项经济业务 5 借贷双方中一方多记金额 另一方少记金额 课堂练习题 三 判断题1 账户的借方反映资产和负债及所有者权益的增加 贷方反映资产和负债及所有者权益的减少 2 运用借贷记帐法时 每一个账户的借方发生额必须等于贷方发生额 3 凡是余额在借方的都是资产类账户 4 负债类账户的结构与资产类账户的结构正好相反 课堂练习题 1 投资人投入货币资金50万元 款项存入银行 2 购入机器设备10万元 以存款支付 3 从银行提取现金5000元备用 4 从银行借入短期借款10000元 5 购买办公用品1000元 以现金支付 6 购买原材料30000元 货款暂欠 编制会计分录 课堂练习题 第三节会计凭证和账簿 经济业务的处理程序 填制和审核原始凭证 叙述经济业务内容 编制会计分录 填制和审核记账凭证 教学 实际工作 一 会计凭证 一 会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 也是登记账薄的依据 原始凭证 记账凭证 客观及时地反映经济业务的发生及完成情况 作为记账依据 会计凭证的作用 监督各项经济业务的合法性 便于分清经济责任 可以加强经济管理中的责任制 二 会计凭证的种类 按填制程序与用途 时间 经济业务发生时 主要用途 进行会计核算的原始资料和主要依据 取得方式 自行填制或外部取得 原始凭证 记账凭证 1 原始凭证 1 概念 反映内容 记录或证明经济业务发生或完成情况 第三节会计凭证 2 原始凭证基本内容 一般有6项 重庆百货大楼股份有限公司 发货票 购货单位 年月日 编号 品名规格 单位 数量 单价 金额 总计人民币 大写 会计 签章 复核 签章 制单 签章 填制单位名称 原始凭证名称 日期 购货单位名称 经济业务内容 有关人员签章节 3 原始凭证票样 填制依据 原始凭证 用途 登记账簿的依据 原始凭证 记账凭证 2 记账凭证 1 概念 反映内容 会计分录 登记 账簿 记账凭证 复式记账凭证 单式记账凭证 专用记账凭证 通用记账凭证 2 记账凭证的种类 收款凭证 转账凭证 付款凭证 按用途分 按填列方式分 按适用的业务类型分 记账凭证的编号 记账凭证名称 填制凭证的日期 相关人员签名盖章 经济业务内容摘要 所附原始凭证张数 会计分录 科目 方向 金额 记账凭证要素图 收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证 是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的 付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证 它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的 银行存款和现金之间相互划拔的业务 如将现金存入银行 或者从银行提取现金的业务 为了避免重复记账 一般编制付款凭证而不编制收款凭证 转账凭证是用来记录与现金 银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证 它是根据有关转账业务的原始凭证填制的 收款业务 付款业务 转账业务 3 记账凭证的填制方法 1 记账凭证种类的选择 2 记账凭证填制的要求 以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据 选择正确的记账凭证 日期栏 一般应按填制日期填写 月末转账业务的日期应写月末日期 编号要规范 摘要填写要简明 正确 按凭证格式正确填写会计分录 记账凭证金额栏不得有空行 正确填写所附原始凭证张数 制单 审核 出纳 记账 复核 会计主管等相关人员应签名或盖章 3 记账凭证填制举例 业务1 4月21日 向银行借款 存入银行存款户 业务2 4月21日 购入运输卡车 已交付使用 业务3 4月26日 购入材料验收入库 价款尚未支付 一 单项选择题 1 下列不属于原始凭证基本内容的是 1 填制日期 2 经济业务内容 3 应借应贷科目 4 有关人员签章2 产品生产领用材料 应编制的记帐凭证是 1 收款凭证 2 付款凭证 3 转帐凭证 4 一次凭证3 记账凭证的填制是由 完成的 1 出纳人员 2 会计人员 3 经办人员 4 主管人员 课堂练习题 4 记账凭证是根据 填制的 1 经济业务 2 原始凭证 3 账簿记录 4 审核后的原始凭证二 多项选择题1 会计凭证按用途和填制程序分为 1 原始凭证 2 累计凭证 3 记账凭证 4 转帐凭证 5 单式记账凭证三 判断题1 从银行提取现金时 应编制现金收款凭证 2 记账凭证是根据帐簿记录填制的 课堂练习题 二 会计账簿 一 会计账簿的概念账簿是按照会计科目开设账户 账页 用来序时地和分类地登记经济业务的簿籍 会计报表 原始凭证 记账凭证 考核经营成果 进行会计监督的重要依据 提供系统完整的会计信息 有利于保护各项资产的安全完整 会计账簿的作用 填制 会计报表 账簿 序时账 分类账 备查簿 二 会计账簿的种类 普通日记账 特种日记账 现金日记账 银行存款日记账 1 按用途分类 总分类账 明细分类账 2 按外表形式分类 由若干张具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿 适用于明细账 在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿 适用于总账和现金日记账和银行存款日记账 由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿 适用于固定资产和低值易耗品等明细分类账 总账 明细账 格式 登记依据 登记人员 登记要求 三 日记账的设置和登记1 特种日记账的设置和登记 1 现金日记账的设置和登记 收入 付出 结存三栏式 出纳人员 现金收付 款凭证 银行存款付款凭证 逐日逐笔登记 日清月结 21银付69提现备用银行存款1000 002500 00 现金日记账填制实例 22现付73用购买办公用品管理费用300 002200 00 24现收39销售废料原材料585 002785 00 24现付74职工报销医药费应付福利费616 002169 00 30本期发生额及余额3985 004716 002169 00 2 银行存款日记账的设置和登记 格式 登记依据 登记人员 登记要求 收入 付出 结存三栏式 出纳人员 银行存款收 付款凭证现金付款凭证 逐日逐笔登记 月末同银行对账单核对 银行存款日记账 登记方法同 现金日记账 案例一 长江摩配有限责任公司于2001年1月1日注册成立 该企业总经理李东任命本单位会计主管张琴兼任出纳人员 2001年11月3日李东参加高新产品交易会 需要现金20000元 李琴直接从11月1日收到的一笔货款100000元支付给李东 余额80000元作为企业备用金 此外 当月该公司有下列现金支出事项 1 11月5日用50000元支付材料采购款 2 11月10日用2000元支付公司销售部王明差旅费2000元 3 11月15日支付银行结算手续费1000元 要求 根据货币资金管理的有关规定判断上述案例那些行为是合法的 那些行为不合法 并说明理由 四 分类账的设置和登记1 总分类账的设置和登记 设置依据 登记依据 格式 登记要求 一级科目 借 贷 余三栏式 记账凭证汇总记账凭证科目汇总表 逐日逐笔登记 按期或分次汇总登记 资产类总账登记实例 10科目汇总表11500 002000 00借2400 00 20科目汇总表2900 001800 00借1500 00 30科目汇总表32085 00916 00借2669 00 30本期发生额及月末余额4485 004716 00借2669 00 负债类总账实例 登记方法同 资产类总账 所有者权益类总账实例 登记方法同 资产类总账 收入类总账实例 登记方法同 资产类总账 费用类总账实例 登记方法同 资产类总账 利润总账实例 登记方法同 资产类总账 2 明细账的设置和登记 数量金额式 三栏式 多栏式 格式 适用结算类 资金类账户 适用财产物资类账户 适用成本计算类 费用类帐户 三栏式明细账的设置和登记 23银付74偿还上月购料款306000 00贷0 00 30发生额及余额306000 00贷0 00 数量金额式明细账的设置和登记 30转字28结转完工成本808000 00640000 00 30转字29结转销售成本608200 00492000 00 30发生额及余额808000 00640000 00608200 00492000 001088200 00885600 00808000 00640000 00 多栏式明细账的设置和登记 30转字22结转当月成本515000 00515000 00借1083000 00 转字23结转当月成本60000 0060000 00借1143000 00 转字27结转当月成本71388 0071388 00借1214388 00 转字28结转完工成本640000 00借574388 00 发生额及余额515000 0060000 0071388 00515000 00640000 00借574388 00 转字31完工入库515000 0060000 0071388 00515000 00640000 00平0 00 22银付71购入1023400234000 00 22银付71购入234000 001219370 00 30转22发出铝板512000 00 30转22发出材料801500 00417870 00 3 总账和明细账的平行登记 五 更正错账的方法1 划线更正法适用范围 更正的操作方法2 红字更正法适用范围 更正的操作方法3 补充登记法适用范围 更正操作方法 一 期末账项调整的原则收入和费用确认标准的选择 款项的实际收支 权利的归属和责任的承担 收付实现制 权责发生制 第四节期末账项调整 下月向服装厂发出布料后才确认收入 服装厂的预付货款已到 怎么没做收入处理 二 调整内容1 收入和费用的收支期与归属其期一致2 收入和费用的收支期在前归属期在后例 某年7月初收到出租包装物的一年租金收入24000元存入银行 在这24000元中应属于本年度收入仅为12000元 其余部分本年收到但属于以后年度的收入 这部分收款期在先 归属期在后的收入称为预收收入 再如某单位10月份已银行存款支付次年的报刊杂志费12000元这笔费用在十月份支付 但不属于本年度费用 应由辞年进行负担 这部分支付期在先 负担起灾后的费用称为预付费用 3 收入和费用的归属期在前收支期在后例 本年度十月初出租设备一台 租期为第一年 每月租金收入600 按合约规定该租金在次年4月由对方一次支付 在本年度这笔租金收入尽管并未收到 但应属于本年度的租金收入为1800 600X3 元 类比 称这类为应计收入 再如 本年度9月初向银行借入半年期的借款100000元 借款利率为3 在本年度内尽管这笔借款利息并未支付 但应属于本年度的利息费用应为1000元 类比称之为应计费用 三 调整的方法1 预收收入的调整 2 应计收入的调整3 预付费用的调整 4 应计费用的调整例 1 预收销售货款26000元 已存入银行 2 销售产品80000元 其中30000元已收到存入银行 其余50000元尚未收到 3 预提4月份借款利息9000元 4 用银行存款预付下年度房租18000元 5 本月负担年初已支付的保险费300元 练习题 一 单项选择题 1 活页式和卡片式账簿主要适用于 4 1 特种日记账 2 普通日记账 3 总分类账 4 明细分类账2 日记账和总账外表形式一般采用 3 1 卡片式 2 订本式 3 三栏式 4 数量金额式 练习题 3 现金和银行存款日记账 根据有关凭证 3 1 逐日汇总登记 2 定期汇总登记 3 逐日逐笔登记 4 一次汇总登记 练习题 二 多项选择题1 账簿按用途分类可以分为 134 1 序时账簿 2 订本式账簿 3 分类账簿 4 备查账簿 5 活页式账簿 练习题 2 任何会计主体必须设置的账簿有 1235 1 现金日记账 2 银行存款日记账 3 总分类账 4 备查账 5 明细分类账 练习题 三 判断题1 现金和银行存款日记账必须采用订本式账簿 2 多栏式明细账 一般适用于债权 债务结算户的明细分类账 3 备查账簿是对某些在日记账和分类账中未能记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿 因此 各单位必须设置 第五节财产清查与结账 一 财产清查 1 二 对账与结账 2 5 一 财产清查的意义及种类 通过对实物 现金的实地盘点和银行存款 债权债务的查对 来确定财产物资 货币资金和债权债务的实存数 并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法 一 财产清查的意义 1 财产清查的概念 3 造成财产物资与账实不符的原因 自然原因 财产物资在保管过程中的自然损耗人为原因 在保管和核算方面 由于手续不健全或制度不严格发生的错收 错支情况 由于计量或检查不准确造成多付少付等 管理不善等造成的损毁情况 保证账实完全相符保证财产安全完整 2 账面清查的必要性 可以保证财产物资的安全完整 通过财产清查 保证会计资料的真实性 有利于挖掘财产物资使用方面的潜力 提高资金使用效率 保证财经纪律和和结算制度的贯彻执行 4 财产清查的作用 二 财产清查的种类 全面清查 定期清查 财产清查 局部清查 不定期清查 按清查的范围 按清查的时间 组织上的准备物质和业务上的准备 三 财产清理的准备工作 确定财产物资账面结存数的方法有两种 即永续盘存制和实地盘存制 一般称为财产物资的盘存制度 二 财产清查的方法 一 财产物资的清查 1 确定财产物资账面结存数的方法 永续盘存制又叫账面结存制 就是对财产物资的增加和减少 平时都要根据会计凭证连续地记入有关账薄 并随时结出账面余额的一种核算方法 期末余额 期初账面余额 本期增加额 本期减少额 1 永续盘存制 优点 手续严密 并能随时掌握财产物资的收入 支出和结存数 因此 有利于加强对财产物资的管理 在实际工作中 一般都采用永续盘存制 缺点 工作量大 可能发生账实不符的情况 所以永续盘存制也需要对各项财产物资进行清查盘点 有查明账实是否相符 以及账实不符的原因 实地盘存制又称定期盘存制 是平时只根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数 不登记减少数 月末 对各项财产物资进行盘点根据实地盘点所确定的实存数 倒挤得出本月各项财产物资的减少数 据以登记账簿的一种核算方法 本期减少数 期初账面余额 本期增加数 期末实际结存数 2 实地盘存制 优缺点 工作简单 工作量小 但各项财产物资的减少数没有严格的手续 从而削弱了对财产物资的监控作用 所以一般不采用实地盘存制方法 2 财产物资实际结存数量的确定方法 实地盘点 是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法 技术推算盘点 是指利用技术方法 如量方 计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法 3 财产物资单价的确定方法 1 个别计价法 发出存货和结存存货的成本以该批存货收入时的实际成本计价 计算公式 每批发出存货成本 每批发出存货数量 该批存货收入时实际成本价前提条件 会计 保管 业务都需分清批次 优缺点和适用范围 优点 计算的成本符合实际 缺点 工作量太大 适用范围 房屋 船舶 飞机 汽车 珠宝 字画等单位价值比较大的商品 3 财产物资单价的确定方法 2 先进先出法 以最先购入存货最先发出为假设前提 对发出存货进行计价的一种方法 优缺点和适用范围 优点 符合商品流通的一般规律 期末存货比较接近市场价值 缺点 在物价上涨的情况下 不符合谨慎原则也不符合配比原则 适用范围 形态 质量容易受影响的存货 3 财产物资单价的确定方法 3 加权平均法 指每月月末 以存货数量为权数 加权计算本期期初结存及收入存货的平均单价 从而确定本期发出和期末结存存货成本的一种方法 计算方法 月末计算全月加权平均单价 优缺点和适用范围 优点 计算的各期成本比较均衡 缺点 只能采取定期结转成本的方法 适用范围 各批次单位成本相差比较大的存货 3 财产物资单价的确定方法 4 移动加权平均法 指每收入一批存货 就需根据现有存货总额及总量 计算一次新的平均单价 并发出发出存货和结存存货进行计价的一种方法 计算方法 每收入一次存货 计算一次单价 优缺点和适用范围 优点 计算的各期成本比较均衡 缺点 工作量太大 适用范围 各批次单位成本相差比较大的存货 案例分析题 哈利公司聘请你为顾问 协助公司编制利润表向银行申请贷款1000000元 哈利公司销售光纤电话系统给大公司 该项系统系哈利公司购自三得福通讯电子公司 第一年的购货情况如图 购货月份购入数量单位成本总成本1月100015000150000003月500014000700000009月4000120004800000012月20001100022000000 案例分析题 该公司在12月31日会计年度终了时 存货有3500件 因为这是第一年营业 哈利公司尚未正式选择存货计价方法 该年销售总额为148000000元 营业费用总计17000000元 要求 1 由你建议哈利公司向银行提出贷款申请的利润表 其存货成本计价应采用何种方法 为什么 2 假设哈利公司的所得税率为33 为报税目的 你建议哈利应采用何种存货计价方法 为什么 现金的清查 是通过实地盘点的方法 确定库存现金的实存数 再与现金日记账的账面余额核对 以查明盘存数 注意事项现金盘点报告表的编制 二 货币资金的清查方法 1 现金的清查 银行存款的清查是采用与用户银行核对账目的方法进行 即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行逐笔核对 二者核对可能出现差错 其原因有账务差错和未达账项 2 银行存款的清查 未达账项指由于企业与银行间对于同一项业务 由于取得凭证的时间不同 导致记账时间不一致 而一方已登记入账另一方尚未入账的款项 未达账项的四种表现形式 1 银行已收 企业未收2 银行已付 企业未付3 企业已收 银行未收4 企业已付 银行未付 银行存款余额调节表 勾对VvvvVvVv 银行存款日记账 银行对账单 核对 银行存款余额调节表 银行存款余额调节表的说明 调节后的余额不等 则说明记账有差错 如存款余额相等 则说明一般无差错 银行余额调节表 只起对账作用 不能作为调节账面余额的凭证 银行存款日记账的登记 还应待收到有关原始凭证再进行 上述银行存款清查方法 也适用于银行借款的清查 结算往来款项核对一般采取 函证核对法 进行清查 即通过编制 往来款项对账单 同对方经济往来单位核对项目进行清查 三 结算往来账项的清查 分析账实不符的性质和产生原因 提出处理意见积极处理多余积压物资 清理长期积欠的债权债务总结经验教训 建立和健全财产管理制度 3 财产清查结果的处理 1 财产清查结果的业务处理程序 账务处理的步骤第一步 审批前的账务处理 根据有关 实存账存对比表 又叫 财产盈余报告单 编制记账凭证 并据以登记账簿 使各项财物的账存数予实存数一致 第二步 审批后的账务处理 根据差错原因和批复意见编制记账凭证 登记相关账簿 为了反映和监督财产清查中查明的各种财物的盘盈 盘亏和损毁及处理情况 应设置 待处理财产损益 科目 2 财产清查结果的账务处理 借 贷 1 发生的待处理财产物资盘亏和盘损数2 结转已批准处理的财产物资盘盈数 1 发生的待处财产资盘盈数2 转销已批准处理财产物资盘亏和盘损数 尚待批准处理财产物资盘亏及毁损净额 尚待批准处理财产物资的盘盈净额 待处理财产损溢 为了反映和监督国家资产和流动资产的盘亏情况 应分别开设 待处理财产损益 待处理固定资产损溢 和 待处理财产损益 待处理流动资产损溢 两个明细分类科目进行核算 货币资产盘盈盘亏的账务处理原则 现金长款应退回 无法退回的记入营业外收入 现金短缺的 应尽量追回 无法追回的确认为 营业外支出 应由责任人赔偿的记入 其他应收款 2 财产物资盘盈 盘