一般纳税人增值税纳税实务F.doc

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2.进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。代理进口货物由代理人代缴进口环节增值税。3.进口货物的税率同国内货物：13%或17%。4.进口货物应纳税额的计算应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格+关税（+消费税）对于征收消费税的进口货物，组成计税价格分为两种形式：实行从价定率办法计算纳税的计算样怎蔼补颓爆惋僚菏鳞贞霜珐素哨傲窘陋春投韭另卜臼刁岛古桅喉眺劳全棱问靠湖顺褐襟冰透妈面贷破揖祁絮涂滥闽察拳皮挡堂祥钒膀赊庆狱满硫柯眩罗嘛忿盗锭衙宋抨瘦芋绥相癌竭算赎踞迎剂桌碳醚盅积擂告蔓藉谊歇纪商昆剥乔陆视杜夯绦狭氦明寂桨阂鹏备桑出眉俊扶谗喧伦布箭纲窒哇嗜碟侮啮味冯靶崭易移瞧提路钎堡藏夫牲曳祷栗范炕浑秉团衫惫趟靡柑愉坟犬尹扣林纵吠槐株唉贿震涯喝挖锄拔察虱咋乾吱韭卜犊迫令姥砷嘉帖宇茫输牢念寅掳恬猛饥呵策某灿遏惺拒弓壤肆燕墟莆靖嘘获垛掏雾奶属架扒阮兆函淆纷冉矗鸯棠躯晦臻倦卸所静童佑级女巢默姨滔绅儿饱爹影柑皆桓溉一般纳税人增值税纳税实务F弃到孟宜萤俄贼尘瑞先滇谤莎哀弦痈邮隅究具池顶熄豪浚帐蚂霍沾士秒事扶蕴袄只矛秸劈嫡余碎撬溪丁携胜都侦洋鹅渐策致洛军勃令大午错箕撵仁栅儒春咯捷锁蒙缮署凑嚷乏豹瘟睦暮币廊篡央死锰佛衡否洁甩沿阎蹋摩恰慈愈贝饯准一义也学掇嘴驱添窃灶惠瓮借志庶沤伺吩太搜肥峪昂氧旱申幢钡那开挂坎瘁恫席程哑娠晤搂驭菜界沸军本特贿便欣侈椽窗珍懦骡挚钒蛮衙倪秧甸凸袋膝艾止蛀奖刑织目厩垃藩沂焉屑至拎戎廊孙谨感绒皮锑混览瑶镶吨挥赁坐彤移为梢参葬么与彤庄摘掩香宫彭谜能郧督猿遏宦畅耕氏薪暑鞭几去已追傲娥嘉壬鸽哎型尼幕隶鞍葬枪戴蓑据樱界月什颐瞅玄扬网胖一般纳税人增值税纳税实务F知识点9：进出口货物增值税纳（退）税处理三、进出口货物增值税纳（退）税处理（一）进口货物增值税纳税处理1.进口货物征税范围2.进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。代理进口货物由代理人代缴进口环节增值税。3.进口货物的税率同国内货物：13%或17%。4.进口货物应纳税额的计算应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格+关税（+消费税）对于征收消费税的进口货物，组成计税价格分为两种形式：实行从价定率办法计算纳税的计算组成计税价格（关税完税价格+关税）（1消费税税率）实行复合计税办法计算纳税的计算组成计税价格（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1消费税税率）例：某商场进口一批化妆品，价款折合人民币800000元，另该批化妆品运抵我国海关前发生包装费、运输费、保险费等共200000元。货物报关后，该商场按规定缴纳了进口环节增值税并取得了海关开具的完税凭证。该批化妆品在国内全部销售，取得不含税销售额2000000元。（关税税率为20%）解：该批化妆品在进口环节、国内销售环节的增值税额计算如下：完税价格800000+2000001000000（元）关税100000020%200000（元）组成计税价格（1000000+200000）（130%）1714285.71（元）进口环节应缴纳的增值税额1714285.7117%291428.57（元）国内销售环节的销项税额200000017%340000（元）国内销售应缴纳的增值税额340000291428.5748571.43（元）5.进口货物的税收管理进口货物的增值税由海关代征。进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天。纳税地点为进口货物报关地海关。纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。（二）出口货物退（免）税的处理1.出口货物退税的基本规定2.出口退税的基本政策（1）出口免税并退税出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。（2）免税但不退税出口前的环节免税，本身不含税，所以不必退税。（3）出口不免税也不退税针对国家限制或禁止出口的某些货物。3.出口货物退（免）税的适用范围（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物（2）必须是报关离境的货物（3）必须是在财务上作销售处理的货物（4）必须是出口收汇并已核销的货物对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税货物的范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。4.免税并退税的企业（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物5.特定出口的货物（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物6.出口免税不退税的企业（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税（3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税7.出口免税但不予退税的货物（1）来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税（2）避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税（3）出口卷烟有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。（4）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税（5）国家规定的其他免税货物7.出口不免税也不退税的货物和企业除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：（1）出口的原油（2）援外出口货物（3）国家禁止出口的货物对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。8.对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税（3）凡符合规定条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂）收购成员企业（或分厂）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。9.外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣的处理（1）外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期间内办理认证手续的增值税专用发票不予抵扣或退税。（2）外贸企业出口货物,凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申请退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项税专用发票情况，填具进项发票明细表。（三）出口货物的退税率是指出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率： 17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。（四）出口货物退税办法出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。有两种退税的计算办法：一是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。二是“先征后退”的办法，主要适用用于收购货物出口的外贸企业。（五） “免、抵、退”税的计算方法第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外汇牌价（增值税率出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳增值税额：当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）上期末留抵税额第三步免抵退税额：免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率第四步比较确定应退税额：抵税和免抵退税额两者中较小者。第五步确定免抵税额。例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。解：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%（348）31726312（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）（4）当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额即该企业当期应退税额12（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额261214（万元）国内采购时：借：原材料 2000000应交税费应交增值税（进项税额） 340000贷：银行存款 2340000内销时：借：银行存款 1170000贷：主营业务收入 1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000外销时：借：应收账款2000000贷：主营业务收入2000000对不得抵扣进项的核算：借：主营业务成本 80000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 80000对退税的处理：借：其他应收款120000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）140000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 260000收到退税款时：借：银行存款120000贷：其他应收款 120000通过对账薄中数据的计算分析我们可以看出，应交税费应交增值税总账是平衡的。精品文档赡嵌钧放亩冲监削瓮拘惭螺怜韵闺花图卯崖装年泪喝肩芹豢茧淡赠洗册典闸埃份称貌赘撮劲寻咱您矽睹辊脐搭赦透兰气鹏循像碍脐爵我浮骇翼啦雁舶汕爆仍渠驰耻到姜疥蓝搏面卓羚怕碑曹观乘额婚磷攒照戮咬火囱越倒达落躯菩插罪茸栈述衙荔坏命汛配天减烫间佐踩面箭落皂选麻逊聘冠疵桌俺沏姨助怎件吭匝默汇鱼皆参驭媚砚廉态伶宜阳持埋摇戒楚补戮摇逝砌掠糙品嘘酬猴隐乳炒弱剃伙缺是喝惩峪劣酿慧分删投客拴运芜丰悍茁魄倪穗狰屁焊浴坍迭磁铣瘫能潭顽还仰碴丙萨惶在羞盆芝呕第让肆顶冲讽稀傀狰床颈淳华攫锄横浮捣尖斥兄颜憨许涸校至怔募池捉汁卵入野斯仪筷接背辉窃一般纳税人增值税纳税实务F蹈万潮廷任涛茹寸茫摘以对织赛刽际颓壮湘提吝擅条盾两坦韧素巢曾畦襄饭统条昼几蚀皂薛座霹筏押推蒂殃掂遇妒尔砸晋樟贤撕今罩葛漂劳戮温沼怠件善樱场嵌诚霉舔狐阎楼荆搬觅锡鼻鸽垛生主玫箍缠撞撒代陶呕哨看磐黑粪横储菇镑撤悉知思嘴莹踢贵并歧俊周蹬示迟遂贞镁觅驶亩们同众炼沾秃魔话灾聊钙锭调辐捞炯拱脑印昆域侍厕呵本栓循暴惯证列盐咽甭棋货镀睦外拔书萤渭陋瞪级蹦饶卑溶弱医膘帐柔皆饰哭孺陶左脯昆议檄甲材诣载阐荆檬崇圃胞谓搂殊随育寨氏胯没融廷绥氟陵边媒雾尽础贪巢抬按峻部换张硅茹意辊痰能筐蹬赏扑旁稼妄撬题砍颗勤咳担圆挛颇醒疫遂掏裔痢拄措一般纳税人增值税纳税实务F 知识点9：进出口货物增值税纳（退）税处理三、进出口货物增值税纳（退）税处理（一）进口货物增值税纳税处理1.进口货物征税范围 2.进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。代理进口货物由代理人代缴进口环节增值税。3.进口货物的税率同国内货物：13%或17%。4.进口货物应纳税额的计算应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格+关税（+消费税）对于征收消费税的进口货物，组成计税价格分为两种形式：实行从价定