《内部控制系统概述》PPT课件.ppt

第三章内部控制系统概述 1994年COSO委员会修改了 内部控制 整体框架 中对内部控制的描述 内部控制是由企业董事会 经理阶层和其他员工实施的 为营运的效率效果 财务报告的可靠性 相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程 内部控制系统是指一个单位的各级管理部门 为了保护经济资源的安全完整 确保经济信息的正确可靠 协调经济行为 控制经济活动 利用单位内部因分工而产生的相互联系 相互制约的关系 形成一系列具有控制职能的方法 措施 程序 并加以规范化 系统化 使之组成一个严密的 较为完整的体系 一 内部控制系统概念 内部控制系统概念要点 1 内部控制系统是一系列方法 措施 程序的总称 而不是一单项的制度 是管理现代化的产物 2 内部控制的核心是因分工而产生的相互联系 相互制约的关系 3 内部控制的目的是保护经济资源的安全完整 确保经济信息的正确可靠 4 控制和效率成反比 管理者必需寻求最佳平衡点 控制程序复杂 工作效率会降低 而控制程序简化 虽能提高工作效率 但可能发生错弊 所以要根据成本效益原则寻求一个最佳平衡点 二 内部控制系统的分类 按要素分类 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督 按工作范围分类 内部管理控制系统 内部会计控制系统 按建立的目的分类 保护财产的内部控制系统 保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统 保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统 按控制方式分类 预防性内部控制系统 察觉性内部控制系统 三 内部控制的内容 1 合规 合法性控制2 授权 分权控制3 不相容职务控制不相容职务 由一人担任就容易发生错误和弊端的两项或多项职务称为不相容职务 经济业务处理的分工 资产记录与保管的分工 各职能部门具有相对独立性 4业务程序标准化控制 授权 主办 核准 执行 记录 复核 5复查核对控制 帐 物核对 帐 帐核对 6人员素质控制 含职务轮换制 四内部控制系统描述 文字表述法调查表法流程图法 五内部控制系统的评审 企业每一项内部控制是否健全 手续是否严密 环环紧扣 设计的措施和方法能否真正起到事先控制的作用 关键控制点 未加控制就容易产生错弊的业务环节 对企业内部控制制度健全性的评价 主要是检查所有的关键控制点是否具有切实可行的控制措施 评审内部控制系统的健全性 符合性测试 2 方法 检查证据法 检查交易或事项的凭证 验证法 穿行测试 实地观察法 询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制运行情况 评审内部控制系统的有效性 1 含义 对执行内部控制制度所规定的业务中抽查一部分凭证或记录 然后对抽查的结果进行分析评审 以确定抽查中的错误是偶然的 还是控制制度的薄弱环节 案例分析 1某公司请你就下列问题提供咨询 该公司有三位员工必须分担下列工作 A记录并保管总帐B记录并保管应付帐款明细帐C记录并保管应收帐款明细帐D记录货币资金日记帐 保管填写支票 调节银行存款日记帐与银行对帐单 保管并送存现金假设这三位员工能力都不成问题 请问如何将这七项工作合理分配给这三位员工 要求 除了考虑内部控制的要求外 还要注意分工后每个员工的岗位责任可以明确划分 参考答案 所谓合理分配即指分配结果要符合以下条件 1 符合内部控制的原则2 各员工工作量基本相当3 各员工的岗位职责明确 分工明确 实际上 按照现行通常岗位设置法 该企业可设财务经理 会计和出纳三个岗位因此可分工如下 财务经理 A记录并保管总帐F调节银行存款日记帐与银行对帐单 会计 C记录并保管应收账款明细账B记录并保管应付账款明细账出纳 D记录货币资金日记账E保管填写支票G保管并送存现金 思考与讨论 资料 审计人员通过对通达物资贸易公司的审计 掌握了该公司出纳员王玉贪污公款的情况 1 王玉从公司收发室截取了顾客李宏升寄给公司的分期付款的支票5000元 存入了由他负责的公司零用金银行存款账户 然后在该存款户中以支付劳务费为由 开具了一张自己为受款人的5000元支票 签名后从银行兑取了现金 2 在与客户的对账中 王玉将应收账款 李宏升 的账面余额扣减5000元后作为对账金额发给李宏升对账单 表示5000元款项已经收到 3 10天后 王玉编制了一张会计凭证 将应收账款 李宏升 的数字调整到正确余额 但银行存款账户余额却比实际高列了5000元 4 月底 在编制银行存款余额调节表时 王玉在调节表上虚列了两笔未达账项 将银行存款余额调节表调平 要求 根据上述情况 分析该公司内部控制中存在哪些重要缺陷 参考答案 根据资料 显然该公司出纳岗位的职责不清 数个不相容职务由王玉一人兼任 1 支票的开具与审核 2 应收账款的记录与款项的收取 3 银行存款的记录保管与和银行对账 正是因为上述不相容职务没有分离 才导致王玉贪污事项得以发生并长久未被发现 课后练习 一 单项选择 1 内部控制系统是 的必然产物 A 现代审计B 制度基础审计C 内部审计D 管理现代化2 下列 职务属于不相容职务 A 经理和董事长B 采购员和供销科长C 记录日记账和记录总账D 保管员和车间主任3 所谓 是指未加控制就容易产生错弊的业务环节 A 不相容职务B 内部牵制C 关键控制点D 内部审计4 在对被审计单位内部控制系统进行符合性测试的基础上 应进一步对被审计事项进行 A 抽查B 实质性测试C 详查D 合规性测试 5 是指被审计单位具有健全 科学的内部控制系统 并且均能有效地发挥作用 A 高信赖程度B 中信赖程度C 低信赖程度D 良好的信赖程度6 内部控制系统实施是否有效 关键取决于实施内部控制系统的 A 经常性B 人员素质C 健全性D 合规 合法性 二 判断 1 为了提高工作效率 减少工作环节 会计和出纳应由一人承担 2 现代审计与内部控制系统