《制造业核算》PPT课件.ppt

制造业经济活动及会计核算 Chapter3 2 制造业企业的资金循环过程 所有者债权人 偿还债务上交税费向所有者分配利润 购买材料结算 材料消耗人工固定资产磨损 销售产品结算 筹集资金 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果分配 投资活动 购买股票和债券 对内投资 对外投资 3 第一节筹资业务的核算 筹资业务接受投资 或借入款项等 为生产经营筹集资金 筹资业务所使用的主要账户实收资本 资本公积银行借款 短期借款 长期借款 银行存款 原材料 固定资产 无形资产 4 一公司资本金 投入资本 是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本 在股份有限公司 投入资本表现为实际发行股票的面值 也称为股本 在其他企业 投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额 也称为实收资本 注册资本 指公司设立时在公司登记机关登记注册的公司资本总额 即全部出资者设定的出资额之和 是企业承担民事责任的财力保证 由于各国采用的资本金制度不同 注册资本可以不等实收资本 法定资本金制公司章程规定的注册资本必须在公司设立时全部发行 并由发起人或股东全部认足 公司成立后再发行的股份 必须履行增资程序 即股东大会作出决议并变更公司章程 法定资本制下 股东缴纳资本的方式有2种 一次全部足额缴纳 称为 实缴制 注册资本等于实收资本 分次缴纳 称为 认缴制 投资人最后一次缴入资本后 注册资本等于实收资本 公司资本形成制度 我国公司法规定的是法定资本金制的认缴制 公司注册资本是在公司登记机关登记的全体股东 或发起人 认缴的出资额 股东 发起人 首次缴纳的出资额不得低于注册资本的20 也不得低于法定的注册资本最低限额 其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足 其中 投资公司可在5年内缴足 7 RenminUniversityofChina 授权资本金制 公司章程规定的注册资本总额在公司设立时只需部分发行 但不能低于公司注册资本的最低限 并由股东部分认缴 公司设立后 未发行的资本总额剩余部分 授权董事会在认为必要之时一次或分次发行 此时公司的注册资本大于实收资本 资本确定原则公司设立时必须在公司章程中对资本总额作出明确规定 股东必须将其全部认足 否则公司不能成立 其目的是公司设立时即有确定的资本 稳固的财产基础 在公司法中主要体现在 最低注册资本额制度 我国公司法规定股份公司500万 有限责任公司3万 在公司章程中公示公司资本制度 如 明确注册资本 股份总数 每股金额 法定资本金制资本管理原则 资本充实原则要求公司在存续期内应保持与其资本总额相当的财产 不能有实质性的减少 目的是保护债权人的利益 同时确保公司业务的正常开展 如 禁止股东退股 禁止折价发行股份 限制非货币出资 货币出资不得低于注册资本的30 提取公积金 限制盈余分配 没盈利不得分配 限制公司回购股份 回购相当于退股 资本不变原则公司资本一经确定不得随意变更 我国公司法规定 公司减少注册资本必须有股东大会的特别决议 必须编制资产负债表和财产清单 实施债权人保护程序 必须修改公司章程 进行变更登记 减少注册资本后的注册资本不得低于法定最低限 12 投入资本分类 货币资金投资 非货币资金投资 如设备 材料等实物资产 知识产权和土地使用权等 货币资金投资 按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产投资 以投资各方确认的价值入账 实收资本 期初余额 所有者投资的实有数 发生额 所有者抽回的投资额 发生额 所有者投入的资本额 期末余额 所有者投资的实有数 实收资本 账户按投资者设置明细账 银行借款 期初余额 未偿还的借款 发生额 到期偿还的借款 发生额 取得的借款 期末余额 尚未偿还的借款 银行借款 账户按借款的种类 短期借款 长期借款 及债权人设置明细账 反映企业实际收到的投资者投入的资本 反映各项借款的取得 偿还及结欠的情况 银行存款 期初余额 期初存款结余 发生额 存款的存入数 发生额 存款的支出数 期末余额 期末存款结余 银行存款 账户通常按存款的账号设置明细账 反映企业存放在金融机构货币资金的增减及结存 1 借 银行存款5000000 开户账号5000000贷 实收资本5000000 新华集团5000000 2 借 银行存款200000 开户账号200000贷 银行借款200000 某银行200000 筹资业务的会计处理 1 5000000 1 5000000 2 200000 2 200000 1 明光工厂20XX年12月1日接受新华集团的追加投资500万元 款项存入银行 2 12月3日 明光工厂从银行取得借款20万元 期限为一年 根据通知款项已经划入银行存款户 注册资本 期初余额92000 期初余额30000 期初余额1000000 业务说明 投入资本 借入资本 筹资业务各账户之间的对应关系 疑问 资本公积资本溢价 投资者的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额借款利息财务费用 短期借款 长期借款 利息资本化 资本公积 期初余额 资本公积结余数 发生额 收到超出注册资本中所占份额的部分 期末余额 资本公积结余数 发生额 资本公积的使用 短期借款 期初余额 尚未偿还的本金 发生额 取得短期借款本金 期末余额 尚未偿还的本金 发生额 偿还借款本金 长期借款 发生额 取得借款本金和计提的利息 发生额 偿还借款本息 期初余额 尚未偿还的借款本息 期末余额 尚未偿还的借款本息 17 举例资本溢价的形成 例1 A公司委托证券公司发行普通股5000万股 每股面值1元 发行价1 2元 借 银行存款 实收数 60000000贷 股本 面值 50000000资本公积 股本溢价10000000 例2 某有限责任公司由甲 乙两位股东各出资50万元建立 5年后 该公司的留存收益为20万元 此时有丙投资者希望加入 实际出资60万元 占1 3股份 丙投资者投资后 公司的注册资本为150万元 甲 乙 丙各占三分之一 丙的实际出资额60万元大于其在注册资本中所占的份额50万元的差额 为资本溢价 该公司在收到丙股东出资时 借 银行存款等600000贷 实收资本 丙500000资本公积 资本溢价100000 举例短期借款及利息的核算 例 某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元 年利率为6 到期一次还本付息 1 借入时借 银行存款100000贷 短期借款100000 本金 2 计提短期借款利息时 3月 8月 借 财务费用500 每月利息 100000 6 1 12 500 贷 预提费用500 应计利息5003 到期还本付息时借 预提费用3000 6个月利息 应计利息3000短期借款100000 本金 贷 银行存款103000 本息合计 举例长期借款及利息的核算 例 某企业2006年1月1日为建造一项工程借入3年期借款5百万元 年利率为8 到期还本付息 1 借入时借 银行存款5000000贷 长期借款50000002 计算2006年应付借款利息借 在建工程400000贷 长期借款4000003 归还长期借款本息 2008年12月31日到期一次还本付息 本息合计 5000000 1200000 6200000 元 借 长期借款6200000贷 银行存款6200000 第二节材料采购业务的核算 材料采购业务计算材料采购成本 办理货款结算等材料采购基本环节请购订货收货付款结算 供应商 企业 仓库 一采购过程的基本环节 二按实际成本核算 材料采购原材料应付账款预付账款库存现金 银行存款 供应商 三种结算方式 使用的主要会计账户 材料采购 期初余额 已付款未入库的材料成本 发生额 购入材料的价格及采购费用 发生额 已验收入库材料的实际采购成本 期末余额 已付款未入库的材料成本 材料采购 账户按所购材料的品种 规格设置明细账 原材料 期初余额 库存材料的实际成本 发生额 已验收入库材料的成本 发生额 库存材料的发出成本 期末余额 库存材料的实际成本 原材料 账户按每一种材料的品种 规格设置明细账 核算企业购入各种材料的价格和采购费用 核算企业库存材料的收入 发出和结存情况 预付账款 账户按供应商设置明细账 预付账款 期初余额 尚未收到产品的预付款项 发生额 因购货预付供应单位款项 发生额 收到供应单位提供的商品或劳务 期末余额 尚未收到产品的预付款项 核算企业因采购材料和接受劳务而预付给供应商的款项 债权 应付账款 期初余额 尚未归还供应商款项的数额 发生额 实际归还款项的数额 发生额 应付未付款项的数额 期末余额 尚未归还供应商款项的数额 核算企业因采购材料和接受劳务而应付给供应商的款项 债务 应付账款 账户按供应商设置明细账 原材料采购实际成本的构成 材料采购实际成本 买价 采购费用 买价 采购费用 举例材料采购业务的会计处理 12 12月6日 明光工厂向新华工厂购进甲材料4000千克 每千克单价20元 向前进工厂购进乙材料3000千克 每千克15元 向朝阳工厂购进丙材料5000千克 每千克单价30元 上述材料均已验收入库 并开出转账支票以银行存款支付甲 乙两种材料款 丙材料款尚未支付 12 办理货款结算借 材料采购275000 甲材料80000 乙材料45000 丙材料150000贷 银行存款125000应付账款150000 朝阳工厂150000 13 8日 以银行存款支付甲乙丙三种材料的运输费4800元 按重量分配 借 材料采购4800 甲材料1600 乙材料1200 丙材料2000贷 银行存款4800 甲材料 4800 4000 4000 3000 5000 1600乙材料 4800 3000 4000 3000 5000 1200丙材料 4800 5000 4000 3000 5000 2000 15 入库借 原材料280540 甲材料81847 乙材料46385 丙材料152308贷 材料采购280540 275000 4800 740 14 8日 以现金支付甲乙丙三种材料的搬运费740元 按重量分配 借 材料采购740 甲材料247 乙材料185 丙材料308贷 库存现金740 借 预付账款10000 红星工厂10000贷 银行存款10000 16 12月9日 明光工厂将银行存款10000元预付给本市红星工厂 用于购买材料 17 12月30日 企业收到预付货款的材料 并验收入库 该批材料的实际买价为28000元 除冲销原预付的货款10000元 以银行存款支付其余的18000元 同时以现金支付采购费用200元 借 材料采购28200贷 银行存款18000库存现金200预付账款10000 红星工厂10000 18 入库借 原材料28200 28000 200 贷 材料采购28200 材料采购 12 275000 12 125000 12 150000 13 4800 13 4800 14 740 14 740 15 280540 15 280540 17 28200 17 18000 17 200 18 28200 18 28200 17 10000 16 10000 16 10000 如果期末有余额为 在途材料 业务说明 购进原材料 支付原材料货款和采购费用 购入原材料 应付原材料货款 预付购进原材料货款 购入预付货款的原材料 支付应付货款 结转入库材料的采购成本 应注意的问题 外购存货在运输途中的人为损失向过失人索取赔偿 不计入采购成本 自然灾害造成的非常损失扣除保险赔款和可收回残值后的净损失 计入营业外支出 属于无法查明原因的途中损耗作为待处理财产损溢核算 待查明原因后再作处理市内零星货物运杂费 采购人员的差旅费 采购机构的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中如果企业日常发生的采购费用较少 为简化核算 可直接计入当期管理费用 不再进行分配 存货 定义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等 构成原材料在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料 辅助材料 燃料等 在产品企业正在制造尚未完工的生产物 包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完成但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品 产成品企业已经完成全部生产过程并已验收入库 可以按照合同规定的条件送交订货单位 或可以作为商品对外销售的产品低值易耗品不作为固定资产核算各种用具物品 如管理用具 劳动保护用品 单位价值较低 或使用期限相对于固定资产较短 在使用中保持其原有的实物形态 加工车间 原材料仓库 产成品仓库 第三节生产过程的核算 劳动资料 固定资产等 活劳动 人工 其他支出 如水电费 39 直接人工 生产工人工资及福利费等 直接材料 生产产品消耗的材料费等 制造费用 生产产品消耗的设备费等 生产成本的组成 计入产品生产成本的方式 分配计入产品生产成本 间接费用 制造成本法下产品制造成本项目主要包括直接材料 直接人工 制造费用 生产成本的组成 40 产品生产业务所使用的主要账户 生产成本应付职工薪酬制造费用固定资产累计折旧库存商品管理费用待摊费用预提费用 归集分配产品的制造成本 完工产品成本 与权责发生制相关 生产成本 期初余额 尚未完工产品的生产成本 发生额 当期发生的 应计入产品成本的生产费用 发生额 期末结转的完工产品的实际生产成本 期末余额 尚未完工产品的生产成本 生产成本 账户按产品的品种设置明细账 归集产品生产过程中发生的 应计入产品成本的直接材料 直接人工和制造费用 并据以确定产品的实际成本 应付职工薪酬 期初余额 尚未支付的工资 发生额 实际支付的工资 发生额 应发给职工的工资 期末余额 应付而未付的工资 核算企业应付给职工的工资 以及由此形成的企业与职工之间的工资结算关系 制造费用 发生额 当期发生的各种制造费用 包括工资 折旧 修理费 水电费等 发生额 月末按照一定的标准分配结转给各种产品负担的制造费用 转入 生产成本 账户 制造费用 账户按费用项目设置明细账 归集和分配企业在车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的 应计入产品成本的各项间接费用 管理费用 发生额 当期发生的各种管理费用 管理费用 账户按费用项目设置明细账 核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 发生额 期末转入 本年利润 账户 制造费用和管理费用的区别 材料费用和人工费用的归集与管理 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产成本实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用实际发生数 领用材料 人员工资 应付职工薪酬实付数应付数 生产工人 车间管理 提取现金备发工资 月末时 按材料和工资费用的用途编制 发出材料汇总表 及 工资费用分配表 并据以编制记账凭证登记入账 借 生产成本175000 A产品104000 B产品71000制造费用6000 材料6000管理费用7500 材料7500 17 12月10日 仓库发出下列材料用于生产A B两种产品和其他的一般耗用 如下表 举例生产业务的会计处理 贷 原材料188500 甲材料40000 乙材料22500 丙材料126000 借 库存现金150000贷 银行存款150000 18 12月10日 开出现金支票从银行提取现金150000元 以备发放工资 19 12月10日 以现金支付企业职工工资 借 应付职工薪酬150000贷 库存现金150000 借 管理费用3000 办公费3000贷 银行存款3000 20 12月20日 以银行存款支付企业管理部门的办公费3000元 21 12月25日 以银行存款1500元预付下季度的书报杂志订阅费 借 待摊费用1500 书报订阅费1500贷 银行存款1500 借 生产成本100800 A产品70000 B产品30800制造费用9000 工资9000管理费用40200 工资40200贷 应付职工薪酬150000 22 12月31日 结算本月应付职工工资 其中制造A产品的职工工资70000元 制造B产品的职工工资30800元 车间管理人员工资9000元 企业行政管理人员工资40200元 23 12月31日 按照规定计提固定资产折旧 其中车间使用固定资产应提取20000元 行政管理部门使用固定资产应提取10000元 借 制造费用20000 折旧20000管理费用10000 折旧10000贷 累计折旧30000 累计折旧处置时结转各月末时提 减少 数取 增加 数 损耗价值 期末余额 同为资产类账户 设计为相反的结构是为便于进行比较 计算固定资产的净值 根据两个账户的期末余额比较而计算确定 累计折旧账户性质 资产类账户账户结构 贷增借减 固定资产 和 累计折旧 账户按类别和项目设置明细账 核算企业固定资产增减变动的情况 反映企业固定资产价值损耗的情况 25 12月31日 摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金1400 借 管理费用1400 房租1400贷 待摊费用1400 本例中预提修理费 借款利息 时是费用的发生与债务的形成 24 12月31日 按照规定预提企业行政管理部门所使用固定资产的修理费4300元 借 管理费用4300 修理费4300贷 预提费用4300 26 12月31日 结转已制造完工验收入库A产品的生产成本111000元 借 生产成本35000 A产品 分配计入 B产品 分配计入 贷 制造费用35000 材料6000 工资9000 折旧20000 17 104000 17 6000 22 9000 23 20000 26 35000 22 70000 26 111000 借 库存商品111000 A产品111000 分配计入 贷 生产成本111000 A产品111000 分配计入 26 期末余额 26 111000 期末余额111000 17 175000 26 111000 26 35000 期末余额319800 22 100800 期初余额120000 生产成本 月末无余额 完工产品成本的结转 实际发生数 领用材料 人员工资支付费用提取折旧等 月末分配计入产品成本数 本月全部发生额 制造费用 实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用 生产成本 完工产品入库成本结转 期末余额 在产品成本 入库数 库存商品 库存商品 期初余额 库存产成品的实际生产成本 发生额 完工入库产品的实际生产成本 发生额 出库产品的实际生产成本 期末余额 库存产成品的实际生产成本 库存商品 账户按产成品的品种 规格或类别设置明细账 核算企业生产完工并验收入库可供销售的产成品的收 发 结存情况 账户之间的对应关系 小结 产品生产成本的确定 直接投入的费用 直接材料费 直接人工费 间接投入的费用 直接 费用分配 直接费用 1 3 2 间接费用 4 业务说明 领用原材料 结算应付工资 计提折旧 分期摊销待摊费用或预提费用 支付其他制造费用 支付职工工资 结转制造费用 结转完工入库产品的制造成本 产品生产业务各账户之间的对应关系 疑问 固定资产与折旧的计提低值易耗品的核算职工薪酬及个人 工薪 所得税 固定资产与折旧 固定资产是指企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产原始价值的构成企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的 必要的支出买价 运输费 保险费 包装费 安装费 折旧固定资产在使用过程中通过磨损而转移到最终完工产品 或劳务 中的价值 如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济 技术等环境的较大影响 企业至少应当于每年年度终了进行重新复核 应计折旧总额 原始价值 预计净残值 预计残值收入 预计清理支出 固定资产 账户账面价值 固定资产折旧的范围及影响因素 我国现行会计准则规定 除以下情况外 企业应对所有固定资产计提折旧1 按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 2 已提足折旧仍在使用的固定资产 不再计提折旧 固定资产折旧的计提 折旧的计算方法直线法加速折旧法 例 A企业本月应计提折旧的固定资产中 房屋建筑物的原值648000元 预计使用年限20年 其中应由生产车间负担60 假设净残值率为5 房屋建筑物每年计提折旧 648000 648000 5 20 30780 每月应计提折旧 30780 12 2565 借 制造费用1539 2565 60 折旧1539管理费用1026 2565 40 折旧1026贷 累计折旧2565 加速折旧对会计信息的影响 第2年 第3年 第4年 第5年 加速折旧 折旧费多少 利润少多 资产低高 折旧方法 折旧费用 固定资产净值 利润 影响 影响 第2年 第3年 第4年 第5年 在税法认可下的折旧费用递减将使所得税的缴纳期间得以递延 使纳税人获得税收收益 第1年 低值易耗品的核算 价值转移方式一次摊销 领用时 适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品五五摊销 领用时 报废时 适用于价值较低 使用期限短的 及每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品核算例 甲公司生产车间领用一批专用工具 实际成本1万元 采用五五摊销法 领用时借 低值易耗品 在用10000贷 低值易耗品 在库10000借 制造费用5000贷 低值易耗品 摊销5000报废时借 制造费用5000贷 低值易耗品 摊销5000借 低值易耗品 摊销10000贷 低值易耗品 在用10000 购买时 借 低值易耗品 在库10000贷 库存现金 10000 思考比较 三类实物资产原材料低值易耗品固定资产价值转移方式及其对当期损益的影响 存货 62 职工薪酬及个人所得税 职工薪酬的构成职工工资 奖金 津贴和补贴职工福利医疗保险 养老保险 失业保险 工伤保险 生育保险住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利其他 职工个人所得税的核算 例 某企业本月应付工资总额462000元 工资费用分配汇总表 中列示的产品生产人员的工资为320000元 车间管理人员的工资为70000元 企业行政管理人员的工资为60400元 销售人员的工资为11600元 借 生产成本 X产品320000制造费用 工资70000管理费用 工资60400销售费用 工资11600贷 应付职工薪酬 工资462000代扣职工个人所得税46200元 实发工资415800元 借 应付职工薪酬 工资462000贷 应交税费 应交个人所得税46200银行存款415800 销售业务使用的主要账户营业收入营业成本营业税金及附加销售费用 营业费用 应交税费应收账款预收账款库存现金 银行存款 第四节销售业务的核算 客户 三种结算方式 64 报价 签约 收款 客户 1 报价3 签订销售订单 主管人员 销售人员 采购人员 质检人员 生产人员 库管人员 会计人员 主管人员 出纳 2 报领导审批 4 直接外购 4 提交生产 5 生产完工提交检验 5 提交检验 采购 生产 检验 发货 记账 6 采购产品检验7 发货检验 8 开票记账 9 核对合同 出库单 销售发票 凭证审核 10 通知收款 收取货款 发票 提供发票据以收款 货物 运输 销售过程的基本环节 实现数 实现数 实现数 营业收入反映企业销售产品取得的收入账户性质 收入类账户期末一般无余额 货款结算方式1 现金结算 应收账款反映企业因销售产品形成的应收而未收的款项账户性质 资产类账户 货款结算方式2 信用结算 货款结算方式3 预收账款 预收账款反映企业按照合同规定向客户预收的账款账户性质 负债类账户 营业收入 账户按产品类别设置明细账 应收账款 预收账款 账户按客户设置明细账 注意 账户之间的对应关系 借 银行存款18000应收账款134000 红星工厂134000贷 营业收入152000 A产品152000 举例销售业务的会计处理 27 12月16日 按照合同向红星工厂发出A产品8台 单位售价19000元 计152000元 收回18000元货款存入银行 其余货款尚未收回 28 12月16日 按照合同规定预收南星工厂货款10000元存入银行 借 银行存款10000贷 预收账款10000 南星工厂10000 29 12月26日 按照合同规定向南星工厂销售A产品6台 单位售价19000元 计114000元 其中10000元为预收货款 其余104000元货款已收到并存入银行 借 银行存款104000预收账款10000 南星工厂10000贷 营业收入114000 A产品114000 30 12月28日 以银行存款5000元支付销售A产品的销售费用 借 销售费用5000贷 银行存款5000 31 12月31日 结转上述已售A产品14台的生产成本150000元 借 营业成本150000 A产品150000贷 库存商品150000 A产品150000 销售费用 在销售商品 提供劳务过程中发生的各项费用 包括 在销售商品过程中发生的包装费 保险费 展览费和广告费 运输费 装卸费等 为销售本企业商品专设的销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费等 32 12月31日 销售收入的10 计算A产品应交的税金 本月共实现销售收入361000元 借 营业税金36100 361000 10 A产品36100贷 应交税费36100 营业税36100 应交税费交纳数应交数 营业税金及附加营业税费期末结转 本年利润 应交税费反映企业各种税费的结算及交纳情况账户性质 负债类账户 营业税金及附加反映企业应交纳的营业税金及附加账户性质 费用类账户期末无余额 应交税费 账户按税费项目设置明细账 营业税金 账户按产品类别设置明细账 营业成本 账户按产品类别设置明细账 营业成本销售成本期末结转 营业成本反映企业销售产品的生产成本 与销售收入匹配 账户性质 费用类账户期末无余额 本年利润 注意销售成本的结转与完工产品成本结转的区别 成本在生产进程中的形成与积累 原材料 在产品 人工 制造费用 产成品 产品销售成本 间接 直接 间接 直接 分配 业务类型 购进原材料 支付职工工资 生产中耗用的材料 生产中耗用的人工 发生的其他制造费用 制造费用按预计分配率分配给所生产的各种产品 在产品加工完成转入产品库 产成品发运给用户 与销售收入匹配 库存商品 营业成本 生产成本 营业收入 72 小结 期间费用的构成内容 本年利润 销售费用发生数期末结转 管理费用发生数期末结转 财务费用发生数期末结转 销售费用管理费用财务费用账户性质 费用类账户期末一般无余额 73 营业收入 业务说明 销售商品货款未收回 货款存入银行或销售预收货款的产品 预收货款存入银行 以银行存款支付销售费用 结转销售产品的制造成本 结算应交纳的营业税金 总结 销售业务各账户之间的对应关系 74 疑问 成本与收入的匹配产品销售成本的结转租金与押金票据结算 应收票据 收入 费用 收入 费用 收入 费用 时间上的配比 因果关系上的配比 营业收入 营业成本 收入与费用配比 配比 租金与押金 例 出租包装物100个 包装物实际成本5000元 共收取押金8000元 每月收取租金800元 收到押金时 借 银行存款8000贷 其他应付款 XX8000收到租金收入时 借 银行存款800贷 其他业务收入 包装物租金800 商业汇票 商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业汇票根据承兑人的不同分为商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑 或由收款人签发交由付款人承兑的汇票 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人 出票人 签发 由承兑银行承兑的票据 应收票据 应收票据是指企业持有的 尚未到期兑现的商业汇票商业汇票是一种载有一定付款日期 付款地点 付款金额和付款人的无条件支付证券 也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证 应收票据按照是否计息来划分带息票据不带息票据票据价值就是票据的到期值 不带息票据的到期值为票据的面值 带息票据的到期值为票据到期时的本金加利息 我国现行制度规定 应收票据采用按面值计价入账 资产类 应收票据的核算 按债务人 开出或承兑商业汇票的单位 进行明细核算 例 某企业销售一批商品 收到一张由购货方签发的不带息商业汇票 汇票面值为50000元 出票日期是7月1日 到期日是10月1日 7月1日收到汇票时借 应收票据50000贷 营业收入50000 1 10月1日票据到期收回款项时借 银行存款50000贷 应收票据50000 2 10月1日到期 对方银行存款不足拒付时借 应收账款50000贷 应收票据50000 应收票据的贴现 贴现 就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息 然后将余额付给持票人 作为银行对企业的短期贷款 银行贴现所扣的利息称为银行贴现息 银行贴现时所用利率称为贴现率 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现金额 票据到期值 贴现息 例 某企业销售一批商品 收到一张由购货方签发的不带息商业汇票 汇票面值为50000元 出票日期是7月1日 到期日是10月1日 企业在票据到期前急需资金 于9月1日向银行申请贴现 银行受理 贴现率为9 汇票到期值 50000贴现息 50000 9 30 360 3759月1日贴现时借 银行存款49625财务费用375贷 应收票据5000010月1日应收票据到期出现拒付情况 银行要求企业退回上述款项借 应收账款50000贷 银行存款50000 83 第五节利润形成及分配业务的核算 利润的构成与计算 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税 根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金 84 利润形成及分配业务所使用的主要账户 营业外收入营业外支出所得税费用本年利润利润分配盈余公积应付利润 偶发 形成 分配 营业外收入企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得 主要包括非流动资产处置利得 盘盈利得 罚没利得 捐赠利得 确定无法支付而按照规定程序批准后转作营业外收入的应付款项等 营业外支出企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失 如盘亏损失 罚款支出 公益性捐赠支出等 85 营业外收入 发生额 取得的营业外收入 营业外收入 账户按收入项目设置明细账 反映企业取得的与生产经营没有直接关系的各项收入 支出 发生额 期末转入本年利润账户的数额 营业外支出 发生额 期末转入本年利润的数额 发生额 已发生的营业外支出 营业外支出 账户按支出项目设置明细账 发生额 各项收入 收益的结转 发生额 各项成本 费用 损失的结转 年末 亏损转出 本年利润 年末 净利润转出 反映企业会计年度内累计实现的利润 亏损 额 本年利润 账户年末无余额 期末余额 本年累计利润 期末余额 本年累计亏损 所得税费用 发生额 期末转入本年利润的数额 发生额 当期应交纳的所得税额 反映企业按规定计算的应上交国家的所得税额 关于 收入 和 费用 账户的结转 账结法 每月末结转 通过 本年利润 账户计算当月实现利润 结转后收入和费用账户没有余额 86 借 其他应付款1400贷 营业外收入1400 33 12月31日 经批准 没收出租包装物 未退回 的押金1400元转作营业外收入 34 12月31日 企业违反合同 按照规定以现金1300元支付罚款 35 12月31日 将各收入 费用类账户的发生额转入 本年利润账户 利润形成业务的会计处理 借 营业外支出1300贷 库存现金1300 贷 本年利润362400 35 借 营业收入361000营业外收入1400 借 所得税费用21000贷 应交税费21000借 本年利润21000贷 所得税费用21000 36 12月31日 计算并结转本月应交所得税 所得税为21000元 借 本年利润261600贷 营业成本150000销售费用5000营业税金36100管理费用69200营业外支出1300 87 利润分配业务的核算 含义企业根据法律 董事会等决议提请股东大会批准 对企业可供分配利润指定其特定用途 或分配给投资者的行为 包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等 利润分配的依据国家有关规定和企业章程 投资者协议等净利润的分配顺序提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润可供分配的利润 本年实现的净利润 年初未分配利润 88 发生额 转入的本年净利润 发生额 提取的公积金 应付投资者利润等 期末余额 尚未分配的利润 利润分配 期末余额 未弥补的亏损 反映企业各项利润分配情况 利润分配 账户按分配项目设置明细账 期初余额 尚未动用的公积金 发生额 提取的公积金 期末余额 尚未动用的公积金 盈余公积 发生额 已支付给投资者的利润 应付利润 账户按投资者项目设置明细账 期初余额 尚未支付的利润 发生额 应付给投资者的利润 期末余额 尚未支付的利润 应付利润 发生额 使用公积金 反映企业从净利润中提取公积金的情况 反映企业应付给投资者的利润 89 38 12月31日 从企业实现的利润中提取公积金16000元 39 12月31日 结转应分配的利润16000元 利润分配业务的会计处理 借 利润分配16000贷 盈余公积16000 借 利润分配16000贷 应付利润16000 37 12月31日 结转利润 借 本年利润1898000贷 利润分配189800 90 利润形成及分配业务的会计处理 利润分配 本年利润 33 1400 33 1400 34 1300 34 1300 35 361000 35 1400 35 362400 35 261600 35 150000 35 5000 35 36100 35 69200 35 1300 36 21000 36 21000 36 21000 36 21000 39 16000 38 16000 39 16000 38 16000 31 150000 32 36100 30 5000 27 152000 29 114000 37 189800 37 189800 期末余额xxxxx 尚未分配的累积利润 或亏损 91 利润形成及分配业务各账户之间的关系 业务说明 期末结转本期各项收入 期末结转本期的各项成本费用 计算应缴纳所得税 年末结转本年利润 结转应付利润和提取公积金 支付利润 年终 收入 费用 利润 收入 费用 亏损 92 小结 期初余额登账编制本期发生经济业务的会计分录根据本期发生业务的会计分录登记会计账户期末计算各账户的本期发生额合计及余额期末编制总分类账本期发生额及余额试算平衡表分析教材P83 P87各账户所提供的信息 93 试编财务报表 根据教材P82 89资料编制 资产负债表 和 利润表 资产负债表和利润表的格式参照教材P192和P197 94 疑问 流转税营业税对在我国境内提供交通运输 建筑 金融保险 邮电通信 文化体育 娱乐 服务等劳务以及转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税 增值税对我国境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的增值额征收的一种流转税 所得税企业所得税对境内企业生产 经营所得和其他所得依法征收的一种税 一税收种类及征管权限的划分 一 税收种类我国现行共有24个税种 分7大类 流转税 对商品生产 流通 消费以及提供劳务的流转额征税 如 增值税 消费税 营业税等 特征 复杂多样 征收面广 调节供求 引导消费 所得税类 对生产经营者的利润 个人的纯收入征税 调节分配关系 如 个人所得税 企业所得税 资源税类 对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入征税 保护自然资源 促进合理开发 如 城镇土地使用税 资源税 财产 行为税类 对财产价值和某种行为征税 如 房产税 车船使用税 印花税 契税等 特定目的税类 城市维护建设税 土地增值税 车辆购置税 耕地占用税 烟叶税等 关税类 对进出口货物 物品征税 农业税类 农业税 牧业税 停征 二 税收征管权限的划分 中央税 消费税 关税 车辆购置税 铁道部 各银行总行 各保险总公司的营业税 所得税 城建税 中央企业所得税 股份制企业所得税等 由国税局征收 地方税 营业税 城建税 地方国有企业和集体企业以及私营企业的所得税 个人所得税 资源税 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车船使用税 印花税 契税 屠宰税 筵席税 农业税 牧业税等 由地税局征收 中央 地方共享税 增值税由国税局征管 中央 地方按比例分 99 流转税征税范围的划分 100 营业税的计算与账务处理 营业税的计算应纳税额 营业额 税率 例 某企业对外提供运输劳务 取得运输收入50000元