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往来岗位业务 应收账款与应付账款业务应收票据与应付票据业务预付账款和预收账款业务其他应收款和其他应付款业务 2 一 应收账款 一 应收账款核算范围应收的货款及提供劳务应收的款项 代垫的运杂费 二 应收账款计价 3 应收账款的入账价值 应收账款的核算 存在如下三种情况 1 在没有折扣的情况下 按应收的全部金额入账 2 在有商业折扣的情况下 应按扣除商业折扣后的金额入账 3 在有现金折扣的情况下 采用总价法入账 发生的现金折扣作为财务费用处理 4 应收账款的账务处理 销售货物并代垫运杂费等 款项尚未收到 已办理收款手续时实际收回货款已入账并发生现金折扣应收账款收不回 实际发生坏账损失 5 应收账款的账务处理 例2 12011年6月5日采用托收承付结算方式向郑州锦华有限公司销售一批甲商品 开具的增值税专用发票上注明的货款为100000元 增值税税额17000元 商品已经发出 款项尚未收到 已办理托收手续 该批商品的实际成本为60000元 6 应收账款的账务处理 例2 22011年6月15日收到银行通知 收回郑州锦华公司货款及增值税 已入账 7 应收账款的账务处理 例2 32011年6月16日采用托收承付结算方式向兰州光辉有限公司销售一批乙商品 开具的增值税专用发票上注明的货款为20000元 增值税税额34000元 同时以银行存款代兰州光辉有限公司垫付运杂费6000元 商品已经发出 款项尚未收到 已办理托收手续 8 应收账款的账务处理 例2 32011年6月16日采用托收承付结算方式向兰州光辉有限公司销售一批乙商品 开具的增值税专用发票上注明的货款为20000元 增值税税额34000元 同时以银行存款代兰州光辉有限公司垫付运杂费6000元 商品已经发出 款项尚未收到 已办理托收手续 9 应收账款的账务处理 例2 42011年6月8日采用委托收款方式向西安明华有限公司销售一批甲商品 不含增值税的售价100000元 由于批量销售 西安同仁有限公司给予西安明华有限公司10 的商业折扣 即九折折扣 双方适用的增值税税率为17 商品已发出 发票已开具 款未收已办理收款手续 双方同时约定2 10 1 20 N 30 即现金折扣 该批商品的实际成本为5000元 10 应收账款的账务处理 例2 52011年6月25日收到银行通知 收回西安明华有限公司货款及增值税 已入账 11 应收账款的账务处理 例2 62011年6月30日西安同仁有限公司收到银行通知 收回西安明华有限公司货款及增值税 已入账 12 例 某工业企业销售产品10000元 规定的现金折扣条件为2 10 n 30 适用增值税率17 产品交付并办妥手续 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项 1700 货款在10天内受到 有现金折扣借 银行存款11466财务费用234贷 应收账款11700 货款在最后期限支付借 银行存款11700贷 应收账款11700 13 例如 某企业赊销商品一批 商品标价10000元 商业折扣为20 增值税率为17 现金折扣条件为2 10 N 20 企业销售商品时代垫运费300元 若企业应收账款按总价法核算 则应收账款的入账金额为 A 9660B 9300C 11700D 12000 分析 应收账款的入账金额 10000 1 20 1 17 300 9660 元 借 应收账款9660贷 主营业务收入8000应交税费 应交增值税 销项税额 1360银行存款300 14 例 甲公司向C公司赊销一批商品 按价目单上价格所计算的货款总额为220000元 给买方的商业折扣金额为20000元 规定付款条件为2 10 1 20 N 30 适用的增值税税率为17 请编制会计分录 销售业务发生时 根据有关销货发票应作会计分录如下 借 应收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000假如买方在10天内付款 则 借 银行存款229320财务费用4680贷 应收账款234000 15 假如买方在20天内付款 则 借 银行存款231660财务费用2340贷 应收账款234000假如买方未超过30天内付款 则 借 银行存款234000贷 应收账款234000 16 二 坏账损失的账务处理 根据坏账损失记入 资产减值损失 的时间不同 直接转销法备抵法 1 直接转销法的账务处理 1 确认坏账损失 2 收回已确认的坏账损失 优点 账务处理简单 缺点 不符合权责发生制原则 收入与费用配比原则 谨慎原则 17 2 备抵法 由企业自行选用 预计坏账损失的方法 预计未来现金流量的现值 应收账款余额百分比法账龄分析法 个别确定法 坏账准备的账务处理 计提坏账准备的会计处理包括以下三种情况 期末计提坏账准备 实际发生坏账 已确认的坏账又收回 坏账准备的账务处理 1 坏账准备的计提 计提 补提坏账准备 借 资产减值损失贷 坏账准备 冲减 转回多提 坏账准备借 坏账准备贷 资产减值损失 坏账准备的账务处理 2 应收款项作坏账转销 确认坏账损失 借 坏账准备贷 应收账款 坏账准备的账务处理 3 已确认的坏账又收回 转回已确认的坏账借 应收账款贷 坏账准备 收回货款借 银行存款贷 应收账款 坏账准备的账务处理 例2 82011年6月30日收到兰州光辉有限公司通知 由于兰州光辉有限公司发生火灾 可能无法及时支付所欠货款240000元 公司决定计提坏账准备 计提比例为5 无期初余额 2011年6月30日 应收账款 兰州光辉有限公司 账户的账面价值是多少 坏账准备的账务处理 例2 92011年12月31日对应收江民公司的账款进行减值测试 应收账款 账户余额合计100000元 根据江民公司的资信状况确定应计提10000元的坏账准备 以前江民公司信用状况良好 计提比例为10 无期初余额 坏账准备的账务处理 例2 102011年6月30日应收江民公司的一笔代出口货款40000元 因某些方面的原因无法收回 经本公司管理部门批准确认为坏账损失 坏账准备的账务处理 例2 112011年12月31日应收江民公司的账款进行减值测试时 应收账款余额为120000元 根据江民公司的资信状况确定应计提30000元的坏账准备 期初余额贷方为10000元 实际发生坏账40000元 2011年整年应计提的坏账准备是多少 26 坏账准备 借方发生额 期初余额 贷方发生额 期末余额 应计提坏账准备的计算 年末应计提的坏账准备金额 当年年末应收账款余额 计提比例 坏账准备 的借方余额 坏账准备 的贷方余额 坏账准备的理解 企业在连续提取坏账准备的情况下 坏账准备 科目在期末结账前如为贷方余额 其反映的内容是 A 企业已提取但尚未转销的坏账准备数额B 上年末坏账准备的余额小于本年确认的坏账损失部分C 已经发生的坏账损失D 本年提取的坏账准备 坏账准备的账务处理 某企业年初应收账款的借方余额为120000元 年度内发生坏账损失2000元 年末应收账款的借方余额为250000元 采用应收账款百分比法计提 计提比例是5 请问 1 上一年的计提坏账准备的会计分录2 本年发生坏账的会计分录3 本年应计入 资产减值损失 或者是计提的坏账准备的金额为多少 坏账准备的账务处理 某企业年初应收账款的借方余额为120000元 年度内发生坏账损失2000元 年末应收账款的借方余额为250000元 上年应计提的坏账准备 120000 5 600元借 资产减值损失 计提的坏账准备600贷 坏账准备600 坏账准备的账务处理 某企业年初应收账款的借方余额为120000元 年度内发生坏账损失2000元 年末应收账款的借方余额为250000元 年度发生坏账借 坏账准备2000贷 应收账款2000 坏账准备的账务处理 某企业年初应收账款的借方余额为120000元 年度内发生坏账损失2000元 年末应收账款的借方余额为250000元 本年应计提的坏账准备 250000 5 600 2000 2650元计提坏账准备分录借 资产减值损失 计提的坏账准备2650贷 坏账准备2650 33 例题 甲企业采用 应收账款余额百分比法 核算坏账损失 坏账准备的提取比例5 根据下列资料编制有关会计分录 1 该企业从2007年开始计提坏账准备 该年末应收账款余额为110万元 2 2008年8月 经有关部门确认一笔坏账损失 金额为9000元 3 2008年末应收账款余额为100万元 4 2009年2月 收回已确认的坏账1000元 5 2009年末应收账款余额为150万元 2009年末应收账款余额为80万元 2009年末应收账款余额为120万元 34 1 2007年末坏账准备调整数 1100000 5 5500 元 借 资产减值损失5500贷 坏账准备5500 2 2008年8月确认坏账借 坏账准备9000贷 应收账款9000 35 3 2008年末坏账准备的实提数 1000000 5 5500 9000 8500 元 借 资产减值损失8500贷 坏账准备8500 4 2009年2月 收回已确认