第3章 消费税.ppt

税收 第三章消费税 1999年国内消费税收入845 3亿元 2008年国内消费税完成2567 80亿元 增长203 77 1999年国内消费税收入占税收总收入8 19 2008年国内消费税收入占税收总收入的比重是4 7 消费税增长203 77 但税收总收入增长了425 54 一 消费税的概述二 消费税的基本要素 第二节 三 消费税的计算 第三节 第四节 四 消费税的征收管理 本章的内容 掌握消费税的有关内容学会计算消费税 学习要求 视频问题 1 消费税的起源 2 消费税征税对象 3 消费税纳税人 4 消费税税率 5 按照收入归属划分 消费税属于 由 征收 6 消费税与增值税关系 7 消费税的特点 消费税 是流转税的一种 属于中央税 由国税局负责征管 普遍征收增值税 少数消费品再征收消费税 第一节消费税概述 一 什么是消费税二 为什么开征消费税 第一节消费税概述 一 消费税的概念 二 消费税的种类 三 消费税特点 四 与增值税比较 一 什么是消费税 消费税 我国消费税是对境内生产 委托加工和进口的特定消费品所课征的税收 一 消费税概念 二 消费税的种类 按征收范围大小分 二 消费税的种类 按征收形式分 二 消费税的种类 按具体征税环节的选择分 三 消费税特征 1 征收范围具有选择性和灵活性2 明确体现国家的奖限政策 宏观调控功能较强3 具有较强的财政功能 能提供稳步增长的税收收入4 实行单一环节一次课征 税收征管效率高5 一般没有减免税的规定 与其他的流转税相比 有如下主要特点 征税对象与增值税重叠 P74第一行 调节收入和引导消费方向的功能强 具有 寓禁于征 的作用 因此征税范围有选择性 P75第一行 四 1 一般在生产 委托加工和进口环节缴纳 四 2 征收方法灵活 从价定率 从量定额 复合计算 四 3 消费税实行差别税率 一目一率 四 4 实行价内征收 避免与增值税混淆 四 5 消费税税额是增值税税基的一部分 三 消费税的特点 四 与增值税比较 四 与增值税比较 四 与增值税比较 不同点 征税范围征税环节税收与价格关系税基税率 二 为什么开征消费税 一 消费税的历史故事 二 消费税的意义或作用 一 消费税的历史故事 二 消费税的意义或作用 1 能够正确地引导消费 抑制超前消费 调整消费结构 缓解供求矛盾2 有利于体现国家产业政策 促进产业结构的合理化3 可以调节收入 缓解社会分配不公4 可以增加财政收入 中国的贫富差距 本节内容 一 消费税的征税范围二 消费税的纳税人三 消费税的税目税率 第二节消费税的基本要素 消费税的征税范围为在中国境内生产 委托加工和进口 应税消费品 消费税税目共有14个 一 消费税的征税范围 应税消费品包括 高尔夫球及用具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮及焰火 成品油 汽车轮胎 摩托车和小汽车 一 消费税的征税范围 2006年新增的和调整的 高尔夫球及用具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 成品油 可分为五大类 1 过度消费会对人类健康 社会秩序 生态环境等方面有害的消费品 如烟 酒及酒精 鞭炮 焰火等 2 奢侈品和非生活必需品 如贵重首饰和珠宝玉石 化妆品 高档手表 高尔夫球及球具等 3 高能耗及高档消费品 如汽车 摩托车 游艇等 4 不可再生和不可替代的石油类消费品 如汽油 柴油等 5 节约木材资源 如一次性筷子 实木地板 6 具有财政意义的消费品 即对较普遍的产品课以消费税 从中取得一定的财政收入 如汽车轮胎 纳税义务人为在我国境内从事生产 委托加工 零售和进口应税消费品的单位和个人 委托加工的纳税人为委托方 但由受托方代扣代缴 个体经营者除外 进口的应税消费品 进口人或其代理人为纳税人 消费税的纳税人并不是税负承担人 二 消费税的纳税人 三 消费税的税目税率 P74比例税率定额税率复合税率 具体税率不要求记忆 三 消费税的税目税率 P74纳税人兼营不同税率 未分别核算或者纳税人若将应税消费品和非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 从高适用税率 一 不定向选择 每小题5分 共30分 1 关于税法的概念 学界有多种表述 但通常都认为税法的调整对象是下列哪一个 A 税收B 纳税人C 税收法律关系D 征税机关 随堂期中考试2 C 2 国家征税凭借的是 A 政治权利B 行政权利C 财产权利D 政治财产双重权利 A 3 税法构成要素中 用以区分不同税种的标志是 A 纳税人B 征税对象C 税目税率D 纳税环节 B 4 下列项目中 不属于增值税征税范围的是 A 商品期货B 贵金属期货C 不动产D 集邮商品 C 5 在下列各项行为中 应当征收增值税的是 A 将货物交付他人代销B 销售代销的货物C 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者D 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 ABCD 6 消费税是对我国境内从事生产 委托加工应税消费品的单位和个人 就其 在特定环节征收的一种税 A 销售额B 所得额C 生产额D 销售数量 AD 三 判断 每小题2分 共计10分 1 将外购的货物用于集体福利 个人消费 均应视同销售征收增值税 2 设在同一县 市 并实行统一核算的两个机构之间发生的货物转移行为 应认定为视同销售行为 错 错 3 消费税的税基不含增值税 含消费税 4 我国消费税除金银首饰 钻石及钻石饰品在零售环节纳税外 其余主要是在生产环节 进口环节纳税 因此 我国现行消费税在总体上属于间接消费税 对 对 5 消费税纳税人一定也是增值税纳税人 但增值税纳税人不一定是消费税纳税人 对 四 计算题 共计60分 某酒厂为增值税一般纳税人 2009年7月发生以下购销业务 从农业生产者手中收购小麦 共支付收购价款20万元 货物由某运输公司负责运输 运费由该酒厂承担 发票注明运输费4万元 购进货物取得增值税专用发票 注明金额40万元 增值税额6 8万元 支付给运输单位的购货运输费用2万元 取得普通发票 发票已通过认证 本月将已验收入库货物的80 零售 取得含税销售额52 65万元 20 因保管不善遭雨淋 发生霉烂变质 本月生产加工一批新型的药酒400件 每件成本价500元 市场上无同类产品 产品全部售给本企业职工 取得不含税销售额17 1万元 药酒成本利润率5 消费税税率10 销售粮食白酒一批 取得含税销售额46 8万元 同时收取包装物押金收入1 287元 要求 计算酒厂应缴纳的增值税 进项税额 20 13 4 7 2 88 万元 进项税额 6 8 2 7 1 20 6 91 万元 销项税额 52 65 17 1 17 7 65 万元 价格偏低 销项税额 400 500 1 5 17 1 10 10000 3 97 万元 销项税额 46 8 1 287 17 1 17 6 99万元 应纳增值税额 销项税额 进项税额 8 82 万元 第三节消费税的计算 一 进口环节消费税的计征二 委托加工及委托加工收回后消费税的计征三 生产应税消费品消费税的计征 一 进口环节消费税的计征 某外贸企业从国外进口一批气缸容量在250毫升以上的摩托车 关税完税价格为200万元 关税税率为30 消费税税率为10 进口当月即销售出摩托车的70 取得不含增值税销售额300万元 请计算该外贸企业应缴纳的消费税 对于进口的应税消费品 只在进口环节交纳消费税 销售时不再交纳 按照组成计税价格计算应纳消费税 则组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 200 200 30 1 10 288 8889 万元 应纳消费税额 组成计税价格 适用税率 288 8889 10 28 8889 万元 该外贸企业应缴纳的消费税为28 8889万元 二 委托加工及委托加工收回后消费税的计征 某鞭炮厂委托一加工厂加工一批焰火 鞭炮厂提供原材料成本为7万元 收回产品后 支付加工费1 5元 加工厂没有同类消费品销售价格 鞭炮厂收回委托加工焰火后 将其中的80 用于生产最终应税消费品并销售 取得不含增值税销售额9 5万元 剩下的20 直接用于销售 取得不含增值税销售额2万元 要求 计算鞭炮厂应纳消费税额 委托加工的应税消费品 受托方因没有同类消费品的销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 受托方代扣代缴消费税 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 7 1 5 1 15 10 万元 应纳消费税额 组成计税价格 适用税率 10 15 1 5 万元 鞭炮厂收回委托加工焰火后 用于再生产还需要缴纳消费税 但是可以抵扣委托加工时已经由受托方代扣代缴的消费税 用于直接销售则不需要再缴纳消费税 因此 鞭炮厂可以抵扣的消费税额 1 5 80 1 2 万元 鞭炮厂应缴纳消费税额 9 5 15 1 2 0 225 万元 鞭炮厂应缴纳消费税额2250元 三 生产 应税销售额与增值税基本一致 廊坊市香烟批发软玉溪100元 条玉溪 硬盒 玉溪卷烟厂216 0022 50玉溪 软盒 玉溪卷烟厂227 0024 00 假设你按照右图廊坊批发价格购买玉溪香烟 则100元价格中你实际支付的税负是多少 增值税 100 1 17 17 85 47 17 14 53元消费税 100 1 17 45 200 0 003 39 06元合计53 59元 三 生产 应税销售额与增值税不一致的情况 某日化公司为增值税一般纳税人 主要生产化妆品 2003年3月发生以下购销业务 以每件不含税单价1200元 销售香水200件 以每件不含税单价1400元 销售香水300件 为拓宽市场 将100件香水赞助给某广告公司用于选美大赛 三 生产 应税销售额与增值税基本一致及不一致的情况 用150件香水与某化妆品公司换取化妆品一批 作为妇女节礼品发放给企业女职工 取得化妆品公司开具的增值税专用发票上注明增值税3万元 从另一日化厂购入已税香水 取得增值税专用发票上注明销售额5万元 其中80 用于生产香水并销售 要求 计算该日化公司3月份应纳消费税和增值税 第 笔业务 销售两种香水的消费税和增值税分别为 消费税额 1200 200 1400 300 30 198000 元 增值税销项税额 1200 200 1400 300 17 112200 元 第 笔业务 将100件香水赞助给某广告公司应视同销售并且按照同类产品平均售价计算销售额 则 本月香水加权平均售价 1400 300 1200 200 300 200 1320 元 消费税额 1320 100 30 39600 元 增值税销项税额 1320 100 17 22440 元 第 笔业务 用150件香水与某化妆品公司换取化妆品一批应视同销售并且按照同类产品最高售价计算消费税 与增值税计税销售额不同则 消费税额 1400 150 30 63000 元 增值税销项税额 1320 150 17 33660 元 增值税进项税额 30000 元 第 笔业务 以外购已税化妆品生产的化妆品当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款 扣除额 50000 80 30 12000 元 增值税进项税额 50000 17 8500 元 则该日化公司3月份应纳消费税 198000 39600 63000 12000 288600 元 应纳增值税 112200 22440 33660 30000 8500 129800 元 三 生产 已纳消费税税额扣除 某卷烟厂2006年7月初库存外购应税烟丝金额20万元 当月又外购应税烟丝金额50万元 不含增值税 月末库存烟丝金额10万元 其余被当月生产卷烟领用 试计算当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税款为 20 50 10 30 18万元 例 某精细化工企业以外购已税化妆品生产高档化妆品 某年9月初库存外购化妆品买价40000元 当月购进30000元 月底库存20000元 当期销售高档化妆品90000元 化妆品消费税税率为30 求该企业应纳消费税 解 生产领用化妆品数额 40000 30000 20000 50000 元 应纳消费税 90000 30 50000 30 12000 元 三 生产 已纳消费税税额扣除 某酒厂2003年4月初库存外购粮食白酒3吨 合计买价4 5万元 当月又外购应税粮食白酒10吨 合计买价18万元 月末库存粮食白酒5吨 其余被当月生产药酒领用 当月销售药酒200箱 取得不含税销售额60万元 请计算酒厂当月应纳消费税额 三 生产 已纳消费税税额扣除 因生产领用外购粮食白酒已纳消费税税款不准予抵扣 则直接根据销售情况计算应纳消费税额 药酒消费税税率为10 则 应纳消费税额 60 10 6 万元 五 从量定额计算 应纳税额 销售数量 定额税率某炼油厂2006年8月销售无铅汽油5000吨 含铅汽油4000吨 该厂8月应纳消费税额是多少 应税消费品计量单位的换算标准啤酒 1吨 988升 黄酒 1吨 962升 汽油 1吨 1388升 柴油 1吨 1176升 从量定额计算 五 从量定额计算 某炼油厂2006年8月销售无铅汽油5000吨 含铅汽油4000吨 该厂8月应纳消费税额是多少 解 应纳税额 销售数量 定额税率 5000 1388 0 2 4000 1388 0 28 2942560元 六 从量定额和从价定率复合计算 应纳税额 销售数量 定额税率 销售额 比例税率适用范围 卷烟 白酒 例题 某酒厂为增值税一般纳税人 6月份销售粮食白酒5吨 每吨不含税销售额为3万元 6月份应纳消费税为多少 解 应纳税额 5 30000 20 5 2000 0 5 35000元 某酒厂生产的产品中一种是消费税税率20 的粮食白酒 其不含增值税单价为60元 公斤 另一种是消费税税率为10 的果酒 其不含增值税单价为40元 公斤 税务人员2007年7月对其6月份的纳税情况进行了检查 发现 1 6月10日 出售粮食白酒500公斤 用去包装物1000个 单独计价 不含增值税单价4元 个 求计算该项业务应纳消费税税额 60 500 1000 4 20 500 2 0 5 7300元 2 6月15日出售粮食白酒和果酒的成套包装物400套 每套分别含粮食白酒0 25公斤和果酒0 25公斤 每套使用包装物1个 该包装物单独计价 不含增值税单价8元 个 该成套产品不含增值税单价33 套 求该项业务应纳消费税税额 33 400 400 8 20 400 0 25 0 25 2 0 5 3480元 案例 丰收卷烟实业公司2004年1月8日接到一笔7000万元卷烟定单 如何生产这批产品 公司的总经理与销售总监 财务总监的意见不一 企业成立了十年多 一直满负荷运行 2003年底 对设备进行大修 烤烟叶的生产线正在维修中 无法进行烟叶生产 总经理认为应暂停烟叶生产线大修 尽快恢复生产秩序 由本企业组织生产 纳税筹划举例 销售总监提出 公司应与厂外合作 委托将烟叶加工成烟丝 收回烟丝后由本企业继续生产成品卷烟 财务总监提出委托正兴卷烟厂生产成品卷烟 收回后直接销售出去 但正兴卷烟厂的规模不大 销售总监担心会误合同的交货期限而受罚 请帮该企业作出决策 纳税筹划举例 解析 生产销售卷烟首先按销售数量每箱征收150元的定额消费税 考虑到无论采用哪种方案 其销售量都不变 故应纳定额税可以不作考虑 1 总经理方案 全部卷烟都由本企业生产丰收卷烟厂将购入的1000万元烟叶自行加工成甲类卷烟 加工成本 分摊费用共计1700万元 售价7000万元 丰收卷烟厂有关计算如下 应缴消费税 7000 45 3150万元税后利润 7000 1000 1700 3150 1 25 1150 75 862 5 万元 2 销售总监方案 发外加工成烟叶 本企业继续生产成卷烟 委托正兴厂将价值1000万元的烟叶加工成烟丝 加工费680万元 烟丝加工成甲类卷烟 分摊费用共1020万元 该批卷烟售出价格7000万元 丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下 A 代收代缴消费税为 组税价格 1000 680 l 30 2400万消费税 2400 30 720 万元 B 丰收卷烟厂销售卷烟后 消费税为 7000 45 720 2430 万元 C 丰收卷烟厂的税后利润 所得税25 7000 1000 680 720 1020 2430 1 25 1150 75 862 5 万元 3 财务总监方案 全部卷烟都委托外单位加工丰收卷烟厂委托正兴卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟 烟叶成本不变 加工费1700万元 加工后运回对外售价为7000万元 丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下 A 代收代缴的消费税为 1000 1700 l 45 45 2209 09B 由于委托加工应税消费品直接对外销售 不必再缴消费税 税后利润如下 7000 1000 1700 2209 9 l 25 2090 1 75 1567 58 万元 结论 选择合理的加工方式进行消费税筹划 委托加工应税消费品的计税依据是受托方同类产品的销售价格或组成计税价格 自行加工应税消费品的计税依据是产品的对外销售价格 在通常情况下 委托方收回委托加工的应税消费品后 要以高于成本的价格出售 此时 委托加工应税消费品的税负低于自行加工应税消费品的税负 第五节消费税的征收管理 理论上说 消费税最终由消费者负担 本部分内容包括 一 消费税的纳税义务发生时间 二 消费税的缴纳 一 消费税的纳税义务发生时间 纳税义务发生时间随结算方式不同而不同 销售应税消费品 其纳税义务的发生时间同增值税的规定 赊销和分期收款 为销售合同规定的收款日期的当天 预收货款 为发出应税消费品的当天 托收承付和委托银行收款 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 其他结算方式 为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天 一 消费税的纳税义务发生时间 自产自用应税消费品 为移送使用的当天 委托加工应税消费品 为纳税人提货的当天 进口应税消费品 为纳税人报关进口的当天 二 消费税的缴纳 1 消费税的纳税地点销售或自产自用 应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 委托加工 由受托方向所在地主管税务机关解缴税款 进口 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 二 消费税的缴纳 2 消费税的纳税期限消费税的纳税期限 分别为一日 三日 五日 十日 十五日或者一个月 具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税