中级会计实务讲义

叮叮小文库中级会计实务讲义(第四章 无形资产)第四章 无形资产一、本章考情分析 1本章在考试中处于一般地位，一般以小分题为主，2003年考了计算题；本年考大题的可能性不大。但应注意的是，由于无形资产增加了许多新的知识点，考试中的地位有所提2本章重点是：研究、开发费用的处理；无形资产摊销。3复习方法：无形资产摊销年限的改变属于会计估计变更，应与会计估计结合复习；无形资产可以通过债务重组和非货币性交换取得，应与相关知识点结合复习。二、本章考点精讲 本章包括：无形资产的确认和初始计量、无形资产后续以及无形资产的处置和报废三部分内容，现将要点归纳如下：（一）无形资产的确认1无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。应注意的是，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。此外，企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。2在对土地使用权确认时应注意：（1）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。（2）下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。3新产品开发费的核算改变了以前全部费用化的做法，因为全部费用化会打击管理层开发新产品的积极性，不利于技术进步。新准则规定：（1）将研究开发分为研究阶段和开发阶段，研究阶段发生的支出全部费用化（管理费用）；开发阶段的支出在同时满足5个条件时，可以资本化，先通过“研发支出”归集，然后转入无形资产。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（2）无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。（二）无形资产初始计量的核算无形资产在取得时，应按实际成本计量，由于无形资产的来源渠道不同，其入账价值在具体构成上也不同，比较如下表：无形资产来源 入账价值确定 主要账务处理 注意点外购 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 借：无形资产贷：银行存款 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。投资者投入 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定 借：无形资产贷：实收资本资本公积 合同或协议约定价值不公允的除外自行开发 自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产准则有关规定后至达到预定用途前所发生的支出总额借：研发支出资本化支出贷：原材料银行存款应付职工薪酬借：无形资产贷：研发支出资本化支出 研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出满足有关条件的才能确认为无形资产（三）无形资产摊销的核算要点无形资产摊销的核算主要有应摊销金额的确定、摊销起止日期的确定、摊销方法、摊销的会计处理以及无形资产的使用寿命及摊销方法的复核，其核算的要点归纳如下表：核算要点 核算要求 注意点无形资产应摊销金额 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。 应注意无形资产下列情况下有残值：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。无形资产摊销的起止日期 （1）企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。（2）无法确定使用寿命的无形资产不摊销。 当月增加无形资产当月开始摊销，与固定资产不同。无形资产摊销方法企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 应注意：摊销方法除直线法外，还可以有年数总和法等，改变了过去只有直线法的做法。无形资产摊销的会计处理 一般自用的无形资产摊销计入管理费用；出租无形资产的摊销计入其他业务成本；产品专用的无形资产计入生产成本。在账务处理时专门设“累计摊销”科目，不冲减无形资产账面余额，与固定资产核算相类似。 按照收益原则确定摊销的列支去向，改变了过去摊销主要计入管理费用的做法。无形资产的使用寿命及摊销方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按无形资产准则规定处理。 （四）无形资产的处置和报废 业务事项 主要规定 账务处理出租 一般情况下，企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本；但土地使用权除外，因为出租的土地使用权转为投资性房地产了。 借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：累计摊销应交税费处置 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期营业外收入（支出） 借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产应交税费营业外收入报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入营业外支出。 借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产 【例1】说明无形资产的核算1甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：（1）2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为30年。（2）2007年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。（3）2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。（4）2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。（5）2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。（6）2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求：编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】? 【答案】?（1）编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。借：无形资产 1200贷：银行存款 1200（2）计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。该土地使用权每年摊销额12003040（万元）借：管理费用 40贷：累计摊销 402007年12月31日该项土地使用权的账面价值1200401160（万元）。（3）编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。借：研发支出费用化支出 800贷：银行存款 800借：管理费用 800贷：研发支出费用化支出 800借：研发支出资本化支出 2400贷：原材料 1000银行存款 100应付职工薪酬 900累计折旧 400借：无形资产 2400贷：研发支出资本化支出 2400（4）计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额 2008年累计摊销的金额2400120（312）300万元。（5）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额 通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。2009年厂房计提的折旧额（240030）5/159/12（240030）4/153/12592.5158750.5（万元）（6）编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。借：营业外支出 1780 累计摊销 620贷：无形资产专利权 2400总结:新准则的主要变化1.准则的适用范围发生变化：新准则不包括商誉。2土地使用权的核算发生变化：能不转入就不转入建筑物成本，而是自行摊销。比如购入的土地用于建造办公楼，可以不转。3研究费用费用化；开发费用有条件资本化，将使资产增加，利润增加。 4.区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理：使用寿命有限的，应摊销和计提减值；使用寿命不确定的，不摊销，应计提减值。这样处理，将使资产增加，利润增加。适用寿命不确定：出租车牌照、商标。 5.增加了无形资产摊销方法的选择：更加合理。直线法以外还可以用工作量法等。6.不再限定无形资产的净残值为零：更符合实际情况。如果有转让价值，就可以有残值。7.允许部分的无形资产摊销金额计入成本：某些产品专用的无形资产可以计入成本，符合配比原则，计算的损益更合理。三、历年试题精析(一)单项选择题?【例题1】下列表述中，按企业会计制度规定，不正确的是()。（2004年）A无形资产的出租收入应确认为其他业务收入? B无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销?C无形资产的后续支出应在发生时予以资本化?D无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益【答案】C【解析】本题的考核点是无形资产后续支出。无形资产的后续支出应在发生时直接计入当期损益，所以C项不正确。注：按照新准则，选项D不正确了；因为开发费用在符合条件时应资本化。【例题2】2006年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2006年度因该专利权形成的其他业务利润为( )万元。（2006年）A-2 B75 C8 D95【答案】B【解析】其他业务利润租金收入10营业税（105）无形资产摊销（105）100.5-2=7.5万元。(二)多项选择题?【例题1】下列有关无形资产的会计处理，不正确的有( )。（2006年）A将自创商誉确认为无形资产B将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出C将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务支出D将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销【答案】ABC【解析】自创商誉不能确认为无形资产（新准则下无论是外购还是自创的商誉都不作为无形资产）；转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务支出；转让所有权的无形资产的账面价值计入营业外支出。(三)判断题?【例题1】如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。?()?（2004年） 【答案】【解析】无形资产的摊销应在预计使用年限、合同规定的受益年限，法律规定的有效年限中取较短年限进行摊销。所以如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。注：新准则下摊销方法除平均摊销外，还有其他方法。本题在新准则下基本正确，但不太严谨。【例题2】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（ ）（2005年）【答案】【解析】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为无形资产核算，摊销计入管理费用。 （四）计算题【例题1】甲股份有限公司1997年至2003年无形资产业务有关的资料如下：1997年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用年限为10年。2001年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。2002年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。2003年4月1 日，将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：编制购入该无形资产的会计分录。计算2001年12月31日该无形资产的账面余额。编制2001年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录。计算2002年12月31日该无形资产的账面余额。编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。计算2003年3月31日该无形资产的账面余额。计算该无形资产出售形成的净损益。编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2003年）【答案】编制购入该无形资产的会计分录借：无形资产 300贷：银行存款 300计算2001年12月31日该无形资产的账面余额账面余额=300-（300/10）（1/12）-（300/10）4=177.5（万元）编制2001年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录应计提的无形资产减值准备=177.5-142=35.5（万元）借：营业外支出计提的无形资产减值准备 35.5贷：无形资产减值准备 35.5计算2002年该无形资产的账面余额该无形资产的摊销额=142/(125+11) 12=24(万元)2002年12月31日该无形资产的账面余额=177.5-24=153.5(万元) 编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录2002年12月31日，应计提的无形资产减值准备=(153.5-35.5)-129.8=-11.8(万元)借：无形资产减值准备 11.8贷 ：营业外支出计提的无形资产减值准备 11.8 计算2003年3月31日该无形资产的账面余额2003年1 至3月，该无形资产的摊销额=129.8/(124+11) 3=6.6(万元)2003年3月31日，该无形资产的账面余额=153.5-6.6=146.9（万元）计算该无形资产出售形成的净损益该无形资产出售净损益=130-(129.8-6.6)=6.8（万元） 编制该无形资产出售的会计分录借：银行存款 130无形资产减值准备 23.7贷：无形资产 146.9营业外收入 6.8 注：在新准则下，专门设“累计摊销”科目核算无形资产摊销，上述无形资产账面余额在新准则即为无形资产账面价值；在新准则下计提减值计入“资产减值损失”科目。除这两个问题外，其余答案在新准则下也有效。中级会计实务练习题（第 四 章无形资产）第 四 章无形资产一、单项选择题 1.按照现行规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（ ）。A开办费B商誉C. 为获得土地使用权支付的土地出让金D开发新技术过程中发生的研究开发费【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】 开办费应作为管理费用入账；商誉不作为无形资产入账；企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以（ ）为基础确定。A.全部购买价款 B.全部购买价款的现值 C.对方提供的凭据上标明的金额 D.市价【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 3.A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司。经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是100万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为120万元，市价为100万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为（ ）万元。A.100B.120C.0D.150【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。 4.由投资者投资转入无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额计入下列科目的是（）。资本公积资本（或股本）溢价 营业外收入资本公积股权投资准备 最低租赁付款额【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】 投资者投入资产的入账价值与应计入实收资本的差额，计入资本公积资本（或股本）溢价科目中。 5.A公司2006年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。 2006年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2006年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（ ）万元。A213.5 B3.5 C153.5 D163.5【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】 企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值为：100+20+30+12.5153.5（万元）。 6.企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入（ ）科目。A无形资产 B管理费用 C研发支出 D累计摊销【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期末或该无形资产达到预定可使用状态的，再转入到管理费用科目。 7.企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，在已经开发或建造自用项目的，通常作为（ ）科目核算。A.固定资产B.在建工程C.无形资产D.长期待摊费用【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，除特殊情况外，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。 8.下列属于无形资产后续支出的是（ ）。A.相关宣传活动支出 B.无形资产研究费用C.无形资产开发支出 D.无形资产购买价款【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】 无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来的预定的经济利益而发生的支出。发生的相关宣传活动支出属于无形资产后续支出，应在发生当期确认为费用。 9.无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的（ ）。A.成本 B.摊余价值 C.账面价值 D.可收回金额【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产科目的期末余额，反映企业无形资产的成本。 10.A公司于2004年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。2005年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至2006年底，无形资产的累计摊销额为（ ）万元。A.30 B.45C.135 D.120【您的答案】 【正确答案】 D 【答案解析】 （1）2004年摊销2255年=45（万元）；（2）2005年摊销2255年=45（万元）；（3）无形资产账面价值=225-452=135（万元）；可收回金额=90（万元）；（4）2006年摊销903年=30（万元）；（5）20042006年无形资产的累计摊销额45+45+30120（万元）。 11.企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记（ ）科目。A无形资产 B累计摊销 C累计折旧 D无形资产减值准备【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】 根据新准则的规定，企业按期计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。 12.在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（ ）科目。A.管理费用B.资产减值损失C.其他业务成本D.营业外支出【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】 当期末无形资产的账面价值高于其可回收金额的，按其差额应当计提无形资产减值准备时，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 13.甲公司以250万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以500万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为12万元，该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他相关税费。该专利权在第5年年末计提减值准备10万元。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（）万元。A.0 B.10 C.2 D.22【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】 转让收益转让价款转让时无形资产的账面价值支付的相关税费250（500/10510）122（万元）。 14.2006年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他因素，乙公司2006年度因该专利权形成的其他业务利润为（ ）万元。A-2 B75 C8 D.95【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】 其他业务利润其他业务收入其他业务成本1010510/57.5（万元） 15.甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（ ）万元。A.100 B.20 C.300 D.55【您的答案】 【正确答案】 D 【答案解析】 出售该项无形资产应计入当期损益的金额300（15%）-（40012050）55（万元）。16.甲公司以200万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，转让该无形资产应交的营业税税率为5，假定不考虑其他相关税费，该无形资产已计提减值准备20万元。该无形资产按直线法摊销。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为 （ ）万元。A.10 B.20 C.30 D.40【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】 转让该无形资产所获得的净收益200（360360105202005）30（万元）。 17.某股份有限公司于2005年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2002年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。该无形资产按直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为()万元。（假定不考虑相关税费）A.70B.73C.100D.103【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】 无形资产的摊销期按预计使用年限和有效年限中较短者，所以2001年7月1日该无形资产的账面价值为120万元(300-300/53)，转让净损失=120+3-50=73（万元）。 18.甲公司研制一项新技术，该企业在此项研究过程中发生的研究费用60000元，在开发过程中发生的开发费用40000元，研究成功后申请获得该项专利权，在申请过程中发生的专利登记费为20000元，律师费6000元，该项专利权的入账价值为（ ）元。A86000B26000C6000D66000【您的答案】 【正确答案】 D 【答案解析】 研究费用应该计入到当期损益。 二、多项选择题 1.下列可以确认为无形资产的有（ ）。A.计算机公司购入的为客户开发的软件B.高级专业技术人才C.企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权D.有偿取得一项为期15年的高速公路收费权 E.购买的商标权【您的答案】 【正确答案】 ADE 【答案解析】 企业通过行政划拨无偿取得的土地使用权、高级专业技术人才等，不能确认为无形资产。 2.外购无形资产的成本，包括（ ）。A.购买价款 B.进口关税 C.其他相关税费 D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出【正确答案】 ABCD 3.投资者投入无形资产的成本，应当按照（ ）确定，但该金额不公允的除外。A.投资合同约定的价值 B.公允价值 C.投资方无形资产的账面价值 D.协议约定的价值【您的答案】 【正确答案】 AD 4.下列属于研究活动的是（ ）。A.意于获取知识而进行的活动 B.研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择C.材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究D.新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择【您的答案】 【正确答案】 ABCD 5.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列（ ）条件的，才能确认为无形资产。A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量【您的答案】 【正确答案】 ABCDE 6.下列有关土地使用权的会计处理，正确的是（ ）。A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第4 号固定资产规定，确认为固定资产原价D.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产E.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本【您的答案】 【正确答案】 ABCDE 【答案解析】 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照企业会计准则第4 号固定资产的规定进行处理。 7.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。A无形资产后续支出应该在发生时计入当期损益B企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用C不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值，应该全部转入当期的管理费用D使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销【您的答案】 【正确答案】 AD 【答案解析】 选项B中如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目。 如果无形资产不能为企业带来经济利益，应该将无形资产的账面价值全部转入当期营业外支出。8.一般情况下，有使用寿命的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，应按以下原则确定摊销年限的是（ ）。A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过受益年限B.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者D.如果无法预计无形资产带来经济利益的年限，应当确定为寿命不确定的无形资产【您的答案】 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 根据新准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。 9.企业确定无形资产的使用寿命通常应当考虑的因素有（ ）。A.该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息B.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计C.以该资产生产的产品（或服务）的市场需求情况D.现在或潜在的竞争者预期采取的行动【您的答案】 【正确答案】 ABCD 10.无形资产的可收回金额是以下（ ）两者中的较大者。A无形资产的公允价值（不考虑处置费用）B无形资产的净值C无形资产的原值D无形资产的预计未来现金流量的现值【您的答案】 【正确答案】 AD 【答案解析】 无形资产的可收回金额指以下两项金额中较大者：无形资产的公允价值减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。 11.下列有关无形资产的会计处理中，不正确的是（ ）。A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入B.使用寿命不确定的无形资产，不应摊销 C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务成本D.购入但尚未投入使用的、使用寿命确定无形资产的价值不应进行摊销【您的答案】 【正确答案】 ACD 12.下列有关无形资产的后续计量中，说法不正确的是（ ）。A使用寿命不确定的无形资产，其应摊销的金额应该按照10年进行摊销B无形资产的摊销方法必须采用直线法进行摊销C使用寿命不确定的无形资产应该按照系统合理的方法摊销D企业无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式【您的答案】 【正确答案】 ABC 【答案解析】 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择无形资产摊销方法，应该反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 三、判断题 1.无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。 2.某企业以50万元外购一项专利权，同时还发生相关费用6万外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。元，那么该外购专利权的入账价值为56万元。（ ）【您的答案】 【正确答案】 对 【答案解析】 外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 3.企业为首次发行股票和为非首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，均应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（ ）【您的答案】 【正确答案】 对 4.对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。 5.已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 已经计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究费用资本化。 6.工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。 （ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算。 7.无形资产的后续支出应判断是否可以资本化，符合资本化条件的应予以资本化，计入无形资产成本。不符合资本化条件的应直接计入当期费用。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。 8.使用寿命确定的无形资产的摊销应计入管理费用。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 使用寿命确定的无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。出租的无形资产摊销时，应计入其他业务成本。 9.无形资产摊销时，应该冲减无形资产的成本。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额记入“累计摊销”科目中。 10.“无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的账面价值。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产摊销记入“累计摊销”科目中，不冲减无形资产的成本。所以“无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的成本。11.企业应根据期末无形资产公允价值的一定比例计提减值准备。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 企业应根据期末无形资产账面价值高于其预计可收回金额的数额计提减值准备。 12.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将无形资产的账面价值转入“管理费用”科目。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时借记无形资产减值准备。 13.由于出售无形资产属于企业的日常活动，因此出售无形资产所取得的收入应通过“其他业务收入”科目核算。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 无形资产转让包括无形资产使用权的转让和无形资产所有权的转让。出售无形资产是指转让无形资产的所有权。出售无形资产不属于企业的日常活动而属于利得，因此出售无形资产所得应以净额反映和核算，即企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。 14.无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产，分为可辨认和不可辨认的无形资产。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 15.土地使用权均作为企业的无形资产进行核算。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。其中，作为固定资产核算的土地使用权是依据以前的规定作为固定资产核算的，现在继续按照固定资产核算，属于历史遗留问题。 16.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 17.企业的无形资产均应按照直线法进行摊销。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间；只有无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。 18.无形资产的残值都为零。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 无形资产的残值一般为零，但是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在的，无形资产的残值不为零。 19.无形资产的残值一经确定，不得更正。（ ）【您的答案】 【正确答案】 错 【答案解析】 企业应至少与每年年末对无形资产的残值进行复核，预计残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理