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第十章人力资源与工薪循环审计 1 学习目标 了解本循环的主要业务活动和凭证记录 一般掌握本循环的内部控制及测试 掌握应付职工薪酬项目的审计目标和实质性测试程序 2 本循环审计特点 人力与工薪管理具有严格的监管环境 具有敏感性和保密性 不遵守法规可能受到严厉的惩罚 管理层一般会进行严格的控制 错报风险一般较低 所以审计时不作为重点 3 第一节人力资源与工薪循环及其控制测试一人力资源与工薪循环的主要业务活动1 批准招聘 人力资源部门和工薪管理部门 2 记录工作时间或产量 各岗位部门负责 工时卡或产量记录资料 3 计算工薪总额和扣除 专门人员计算 适当人员批准 另一名审核合理性并批准金额 4 支付工薪净额 财务部门 转账或现金支付 4 二本循环的主要凭证和会计记录1人事和雇佣记录1 人事记录2 扣款核准表3 工薪率核准表 按工薪基数计提和缴纳五险一金的比率 2工时记录和工薪表1 考勤记录和产量工时记录 2 工资发放单 工资汇总表 工资分配表 明细账 工薪软件文档3支付工薪记录 转账支票或现金支付凭证4个人所得税纳税申报表 5 三 工资循环的内部控制1 职务分离控制人事 考勤 工薪发放 记录等职务相互分离2 授权控制批准上工 工作时间 特别是加班时间批准 工资 薪金或佣金确定 代扣款项确定 工资结算表和工资汇总表3 凭证记录工资分配表 工资汇总表 工资单 纳税申报表4 资产和记录的实物控制发放记录5 独立检查内部审计检查 6 四本循环内部控制测试内部控制测试程序 抽查工资表 汇总表 工资分配表 工资单 检查工时卡核准 产量记录核准 抽查职工及工薪档案 检查人事档案 核对员工工薪手册 员工手册 询问观察 各项职责执行人员具体操作 按照控制目标进行测试 以风险为起点进行测试 7 工薪内部控制的控制目标 内部控制和和测试一览表 8 9 10 11 第二节 本循环实质性审计程序 一 实质性分析程序分析程序5个步骤 与前相同 分析内容 结合员工数量 结构 工薪与生产变化情况 1 比较被审计单位员工人数的变动情况 检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动 并查明波动原因是否合理 2 比较本期与上期工资费用总额 要求被审计单位解释其增减变动原因 或取得公司管理层关于员工工资标准的决议 3 结合员工社保缴纳情况 明确被审计单位员工范围 检查是否与关联公司员工工资混淆列支 4 核对下列相互独立部门的相关数据 工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数 工资部门记录的工时与生产部门记录的工时 5 比较本期与上期余额 12 二 应付职工薪酬审计1 审计目标确定应付职工薪酬是否存在 确定记录是否完整 确定是否是被审计单位现实的义务 确定记录是否正确 确定披露是否恰当 13 二 实质性程序1 获取或编制应付职工薪酬明细表 按员工类别 薪酬项目编制 账表 账账核对2 执行分析程序 1 比较各月工资费用的发生额是否有异常波动 2 比较本期与上期工资费用总额 3 比较平均人数与平均工资水平 14 3 检查核算内容范围是否正确 工资 奖金 津贴补贴 福利费 五险一金 辞退福利 工会经费 职工教育经费等 4 检查工资的计提与分配方法是否正确 与上期比较是否一致 将计提数与相关的成本 费用项目核对一致 5 检查计提率及执行 工资制度执行情况 各项经费及五险一金与国家政策比较 工资制度执行情况 工效挂钩 计税工资 15 6 检查特殊工薪内容 辞退福利 非货币性福利 股份支付等工薪支付核算情况7 检查应付职工薪酬的期后付款情况 即资产负债表日后实际支付的情况 检查是否存在未入账应付薪酬 16 8 检查披露是否恰当 报表附注应披露的内容 1 应当支付给职工的工薪 奖金 津贴和补贴 及其期末应付未付金额 2 应当为职工缴纳的五险一金 及其期末应付未付金额 3 为职工提供的非货币性福利及其计算依据 4 应当支付的因解除劳动关系给予的补偿 及其期末应付未付金额 5 其他职工薪酬 17 例题 多选题注册会计师在审计甲公司2007年度财务报表时 为了确定甲公司所有应当记录的应付职工薪酬均已记录 拟实施的下列实质性程序中恰当的有 A 比较本期与上期工资费用总额 要求甲公司解释其降低的原因 并取得公司管理层关于员工工资标准的决议B 检查应付职工薪酬的期后付款情况C 获取或编制应付职工薪酬明细表 复核加计是否正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符D 检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 18 答案 AB 解析 选项C主要是确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价调整已恰当记录 选项D主要实现列报目标 19 案例 注册会计师张雷审计T公司 福利费 开支项目 在审验过程中发现其中列支职工应交 个人所得税 款项243000元 分析 福利费 项目主要是用于职工医疗卫生费用 职工托儿所费用 职工困难补助费用 其他福利性费用以及应付的医务 福利人员的工资等支出 个人所得税是根据税法规定应由个人承担的义务 不属于集体福利性质的支出 故此 T公司应将由 福利费 支出的应由个人负担的个人所得税向有关人员收回 20 为此 注册会计师的审计处理为 1 应将审验情况提请被审计单位有关人员补充会计处理并调整会计报表相关项目数额 相应的调整分录为 借 其他应收款 应收个人所得税243000贷 应付职工薪酬2430002 应将审验情况和