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第六章固定资产 第一节固定资产概述第二节固定资产的确认与初始计量第三节固定资产的后续计量第四节固定资产处置 目录 一 固定资产的含义及特征 1 固定资产是有形资产 2 可供企业长期使用 3 不以投资和销售为目的 4 具有可衡量的未来经济利益 第一节固定资产概述 我国的 企业会计准则第4号 固定资产 固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产 一 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 二 使用寿命超过一个会计年度 二 固定资产的分类1 按经济用途分类企业的固定资产按经济用途划分 可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两大类 2 按使用情况分类企业固定资产按使用情况划分 可分为使用中固定资产 未使用固定资产和不需用固定资产 出租固定资产四类 3 按经济用途和使用情况综合分类1 生产经营用固定资产2 非生产经营用固定资产3 租出固定资产4 不需用固定资产5 未使用固定资产6 土地7 融资租入固定资产注 土地是指过去已经估价入账的土地 三 固定资产的计价标准固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额 一 原始价值 实际成本 历史成本 原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的 合理的支出 一般包括买价 进口关税 运输费 场地整理费 装卸费 安装费 专业人员服务费和其他税费等 固定资产的基本计价标准 二 重置完全价值重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下 重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价 由于重置完全价值本身是经常变化的 在会计实务中不具有可操作性 此外 在取得无法确定原始价值的固定资产时 应以重置完全价值为计价标准 对固定资产进行计价 反映的是固定资产的现时价值 三 净值固定资产净值是指固定资产原始价值减去累计折旧后的余额 也称折余价值 四 账面价值是指固定资产原始价值减去已提折旧 减去固定资产减值准备后的余额 一 固定资产的确认固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映 确认条件 1 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 第二节固定资产的确认与初始计量 二 固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定 一 外购的固定资产企业取得固定资产的重要和主要的方式 成本包括实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用 场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费 采用一揽子购买方式进行购买的固定资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配 以确定各项资产的入账价值 需要安装的固定资产先通过 在建工程 科目核算购置固定资产所支付的价款 运输费和安装成本等待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后 再将 在建工程 科目归集的固定资产成本一次转入 固定资产 科目 1 固定资产 账户 是用来核算企业固定资产原始价值增减变动及结存情况的账户 属于资产类账户 结构 固定资产 增加固定资产的原值 减少固定资产的原值 实有固定资产的原值 账户设置 2 累计折旧 账户 属于资产类账户 结构 累计折旧 由于固定资产的减少而相应减少的折旧额 每月计提的固定资产折旧额 现有固定资产的累计折旧 固定资产 账户的借方余额减 累计折旧 账户的贷方余额为固定资产净值 账户设置 3 在建工程 账户 是用来核算企业进行基建工程 安装工程 技术改造工程 大修理工程等发生的实际支出账户 属于资产类账户 结构 在建工程 各项工程发生的实际成本 已完工程的实际成本 未完工程的实际成本 账户设置 4 工程物资 账户 是用来核算企业为基建工程 改扩建工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本账户 属于资产类账户 结构 工程物资 验收入库的工程物资的实际成本 出库的工程物资的实际成本 库存的工程物资的实际成本 账户设置 华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备 发票上注明设备价款30000元 应交增值税5100元 支付的场地整理费 运输费 装卸费等合计1200元 上述款项企业已用银行存款支付 其账务处理如下 借 固定资产31200应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款36300 例6 1 华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车 设备和厂房 共计支付现金390000元 经评估 上述三项资产的公允价值分别为150000元 120000元和130000元 设备和厂房不需要安装和改建 扩建 可以直接投入使用 会计处理如下 假定不考虑增值税问题 支付成本分配比例 390000 150000 120000 130000 0 975汽车的购买成本 150000 0 975 146250 元 设备的购买成本 120000 0 975 117000 元 厂房的购买成本 130000 0 975 126750 元 390000元借 固定资产 汽车146250 设备117000 厂房126750贷 银行存款390000 例6 2 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备 发票上注明设备价款50000元 应交增值税8500元 支付运输费 装卸费等合计2100元 支付安装成本800元 以上款项均通过银行支付 其账务处理如下 其账务处理如下 1 设备运抵企业 等待安装 借 工程物资52100应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款60600 2 设备投入安装 并支付安装成本 借 在建工程52900贷 工程物资52100银行存款800 3 设备安装完毕 达到预定可使用状态 借 固定资产52900贷 在建工程52900 例6 3 练习题2010年2月4日 甲公司购入一台需要安装的机器设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200000元 增值税税额为34000元 支付的运输费为6000元 款项已通过银行支付 安装设备时 领用原材料一批 账面余额为20000元 应付安装工作工资为4560元 假定不考虑其他相关税费 二 自行建造的固定资产自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 作为入账价值 包括工程用物资成本 人工成本 应予以资本化的固定资产借款费用 交纳的相关税费以及应分摊的其他间接费用等 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式 主要通过 工程物资 和 在建工程 科目进行核算 1 自营方式建造固定资产按建造过程中所发生的全部支出来确定在建工程成本 包括人工 材料 施工费用 工程管理费等 通过 工程物资 在建工程 等账户核算工程成本 工程完工结转工程成本计入 固定资产 账户 1 购入工程物资 2 投入建设 3 完工转固定资产 华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备 在建造过程中主要发生下列支出 20 9年1月6日用银行存款购入工程物资93600元 其中价款80000元 应交增值税13600元 工程物资验收入库 20 9年1月20日工程开始 当日实际领用工程物资80000元 领用库存材料一批 实际成本6000元 领用库存产成品若干件 实际成本8100元 计税价格11000元 计算应交的增值税销项税额1870元 辅助生产部门为工程提供水 电等劳务支出共计5000元 工程应负担直接人工费10260元 20 9年4月30日工程完工 并达到预定可使用状态 例6 4A 其账务处理如下 1 20 9年1月6日 购入工程物资 验收入库 借 工程物资80000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 银行存款93600 2 20 9年1月20日 领用工程物资 投入自营工程 借 在建工程80000贷 工程物资80000 3 20 9年1月20日 领用库存材料 借 在建工程6000贷 原材料6000 4 20 9年1月20日 领用库存产成品 借 在建工程9970贷 库存商品8100应交税费 应交增值税 销项税额 1870 例6 4B 5 结转应由工程负担的水电费 借 在建工程5000贷 生产成本5000 6 结转应由工程负担的直接人工费 借 在建工程10260贷 应付职工薪酬10260 7 20 9年4月30日 工程完工 并达到预定可使用状态时 计算并结转工程成本 设备制造成本 80000 6000 9970 5000 10260 111230 元 借 固定资产111230贷 在建工程111230 例6 4C 练习题2007年1月 甲公司准备自行建造一台机床 为此购入工程物资一批 价款为250000元 支付的增值税进项税额为42500元 款项以银行存款支付 1月至6月 工程先后领用工程物资200000元 含增值税额 领用生产用原材料一批 账面余额为30000元 未计提存货跌价准备 购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元 辅助生产车间为工程提供有关劳务支出40000元 计提工程人员工资为60000元 6月底 工程达到预定可使用状态并交付使用 2 出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程 企业以出包方式建造固定资产 其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库 合同总金额1500000元 按照与承包单位签订承包合同的规定 公司需事前支付工程款1000000元 剩余工程款于工程完工结算时补付 其账务处理如下 1 按合同规定时间预付工程款1000000元 借 预付账款1000000贷 银行存款1000000 2 工程完工 办理工程价款结算 补付剩余工程款500000元 借 在建工程1500000贷 银行存款500000预付账款1000000 3 固定资产达到预定可使用状态 计算并结转工程成本 借 固定资产1500000贷 在建工程1500000 例6 5 练习题 2007年3月1日 甲公司将一幢新建厂房工程出包给丙公司承建 按规定先向承名单位预付工程价款600000元 以银行存款转账支付 2007年6月18日 工程达到预定可使用状态后 收到承包单位的有关工程结算单据 补付工程款150000元 以银行存款转账支付 2007年6月30日 工程达到预定可使用状态经验收后交付使用 三 投资转入的固定资产企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产 成本按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费 作为固定资产的入账价值计价入账 合同或协议约定的价值不公允的除外 转入固定资产时的会计处理 华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议 按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准 在各方的投资中A股东以一座厂房作为投资投入该公司 该厂房经评估确认价值为1200000元 按协议可折换成每股面值为1元 数量为1000000股股票的股权 B股东以一台设备作为投资投入该公司 该设备经评估确认价值为200000元 应交增值税34000元 按协议可折换成每股面值为1元 数量为160000股股票的股权 此项设备需要安装才能使用 公司支付设备安装成本3000元 其账务处理如下 1 A股东投入厂房 借 固定资产1200000贷 股本 A股东1000000资本公积200000 例6 6A 2 B股东投入设备 设备运抵企业 等待安装 借 工程物资200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 股本 B股东160000资本公积74000 3 设备投入安装 用银行存款支付安装成本 借 在建工程203000贷 工程物资200000银行存款3000 4 设备安装完毕 计算并结转工程成本 借 固定资产203000贷 在建工程203000 例6 6B 练习题 甲公司系有限责任公司 其注册资本为200000元 2006年6月15日 甲公司接受乙公司以一台设备进行投资 乙公司该台设备的原价为80000元 已计提折旧20000元 双方经协商确认的价值为64000元 占甲公司注册资本的30 假定不考虑其他相关税费 甲公司的账务处理如下 借 固定资产64000贷 实收资本60000资本公积4000 七 接受捐赠的固定资产 华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠 捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为117000元 应交增值税19890元 办理产权过户手续时支付相关税费2900元 借 固定资产119900应交税费 应交增值税 进项税额 19890贷 营业外收入 捐赠利得136890银行存款2900 例6 14 八 盘盈的固定资产盘盈的固定资产待报经批准处理后 应作为企业以前年度的差错 记入 以前年度损益调整 科目 华联实业股份有限公司在固定资产清查中 发现一台仪器没有在账簿中记录 该仪器当前市场价格8000元 根据其新旧程度估计价值损耗2000元 则 盘盈的仪器入账价值为6000元 登记入账 借 固定资产6000贷 以前年度损益调整6000 例6 15 固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定 第三节固定资产的后续计量 一 固定资产折旧 一 固定资产折旧及其性质定义 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 我国 企业会计准则第4号 固定资产 性质固定资产折旧的过程 实际上是一个持续的成本分配过程 并不是为了计算固定资产的净值 二 影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围1 影响固定资产折旧计算的因素下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下 如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济 技术等环境的较大影响 企业至少应当于每年年度终了进行重新复核 应计折旧总额 原始价值 预计净残值 预计残值收入 预计清理支出 1 原始价值以原始价值作为计算折旧的基数 可以使折旧的计算建立在客观的基础上 不容易受会计人员主观因素的影响 2 预计净残值我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准 即固定资产净残值比例应在其原价的5 以内 具体比例由企业自行确定 3 预计使用年限固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命 企业在确定固定资产的使用寿命时 主要应当考虑下列因素 具体内容详见教材P182 三 固定资产折旧的范围 空间 时间 A 空间上除下列情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产2 按规定单独作价作为固定资产入账的土地 已达到预定可使用状态的固定资产 如果尚未办理竣工决算的 应当按照估计价值暂估入账 并计提折旧 待办理了竣工决算手续后 再按照实际成本调整原来的暂估价值 同时不调整原已计提的折旧额 根据 企业会计准则 固定资产 的规定 企业对未使用 不需用的固定资产也应计提折旧 计提的折旧计入当期管理费用 不含更新改造的固定资产 B 时间上企业一般应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 另外 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再提取折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 处于更新改造过程停止使用的固定资产 应将其账面价值转入在建工程 不再计提折旧 因进行大修理而停用的固定资产 应当照提折旧 计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益 四 固定资产折旧方法折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果 从而影响各年的净收益和所得税 固定资产折旧方法一经确定 不得随意变更 如需变更 应按规定的程序报经批准后备案 并在会计报表附注中予以说明 可比性 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 合理选择固定资产折旧方法 可选用的折旧方法包括 1 年限平均法2 工作量法3 双倍余额递减法4 年数总和法等 固定资产的折旧方法一经确定 不得随意变更 可比性要求 1 年限平均法 年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法 这种方法各期的折旧金额相等 应计折旧额 固定资产原值 预计净残值公式 年折旧额 原价 预计净残值 预计使用年限 例题某设备的账面原价为80000元 预计使用年限为5年 预计净残值为5000元 采用年限平均法计提折旧 计算该设备的年折旧额 月折旧额 在实务中 固定资产折旧额是根据折旧率计算的 华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92000元 预计净残值率为4 预计使用5年 采用年限平均法计提折旧 年折旧率 1 4 5 100 19 2 年折旧额 92000 19 2 17664 元 采用年限平均法计算的各年折旧额见表6 1 表6 1使用年限法各年折旧计算表 例6 16 从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点 2 工作量法根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法 工作量法也被归类为直线法 工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的 华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧 原始价值150000元 预计净残值率3 预计可工作20000个台班时数 该设备投入使用后 各年的实际工作台班时数假定为 第1年7200小时 第2年6800小时 第3年4500小时 第4年1500小时 单位台班小时折旧额 150000 1 3 20000 7 275 元 各年折旧额的计算结果见表6 2 表6 2工作量法各年折旧计算表 例6 17 练习题 一辆小汽车原值为200000元 设计行驶里程为350000公里 预计净残值为25000元 本月行驶2000公里 采用工作量法计算本月应提折旧额 从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点 适用于使用情况很不均衡 使用的季节性较为明显的大型机器设备 大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客 货运汽车 3 加速折旧法加速折旧法是指固定资产折旧费用在使用前期提得较多 在使用后期提得较少 以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿 从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法 具体方法有双倍余额递减法年数总和法 我国会计准则规定企业可以采用 双倍余额递减法 是在不考虑固定资产预计净残值的情况下 根据每年年初固定资产净值和折旧率计算固定资产折旧额的一种方法 计算公式为 年折旧率 2 预计使用年限年折旧额 固定资产账面净值 年折旧率固定资产账面净值 原值 累计折旧 在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值 但在固定资产最后处置时 其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值 要做到这一点 就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整 在会计实务中 现行会计准则规定 为简化折旧的计算 在固定资产预计使用年限到期前两年 就要进行方法的转换 将未提足的折旧平均提取 例题 乙公司有一台机器设备原价为600000元 预计使用寿命为5年 预计净残值24000 按双倍余额递减法计算折旧 每年折旧额计算如下 年折旧率 2 5 100 40 第1年应计提的折旧额 60000 40 240000第2年应计提的折旧额 600000 240000 40 144000 第3年应计提的折旧额 600000 240000 144000 40 86400应提折旧额 600000 24000 576000第4 5年应计提的折旧额 576000 240000 144000 86400 105600105600 2 52800 改为平均法 华联实业股份有限公司一台A设备采用余额递减法计提折旧 该设备原始价值为100000元 预计使用5年 预计净残值3100元 年折旧率 1 5 2 100 40 A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表6 4 表6 4双倍余额递减法各年折旧计算表 例6 19 练习题某设备的账面原价为80000元 预计使用年限为5年 预计净残值为280元 采用双倍余额递减法计提折旧 计算计提的年折旧额 年折旧率 2 5 100 40 第1年应计提的折旧额 80000 40 32000第2年应计提的折旧额 80000 32000 40 19200第3年应计提的折旧额 80000 32000 19200 40 11520第4 5年采用年限平均法提折旧第4 5年应计提的折旧额 80000 32000 19200 11520 280 2 8500 例题 乙公司有一台机器设备原价为600000元 预计使用寿命为5年 预计净残值24000 假定该机器设备是乙公司于2007年6月21日购入的 其他资料不变 按双倍余额递减法计算折旧 每年折旧额计算如下 年折旧率 2 5 100 40 第1年应计提的折旧额 60000 40 240000 2007年7月1日 2008年6月30日 月折旧额 240000 12 20000 第2年应计提的折旧额 600000 240000 40 144000 2008年7月1日 2009年6月30日 月折旧额 144000 12 12000第3年应计提的折旧额 600000 240000 144000 40 86400 2009年7月1日 2010年6月30日 月折旧额 86400 12 7200 第4 5年应计提的折旧额 576000 240000 144000 86400 105600105600 2 52800 改为平均法 2010年7月1日 2011年6月30日 2011年7月1日 2012年6月30日 月折旧额 52800 12 4400 练习题某企业2002年11月1日购入一项固定资产 该固定资产原价为498万元 预计使用年限为5年 预计净残值为5万元 按双倍余额递减法计提折旧 该固定资产2003年应计提的折旧额是 万元 A 98 6B 119 52C 185 92D 192 56 含义 是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额 应计提折旧总额 乘以一个逐年递减的分数计算固定资产折旧额的一种方法 计算公式 年折旧率 如可使用5年 则分母为1 2 3 4 5 15年 年数总和法 假设某设备使用年限为5年 按年数总和法计提折旧 每一年的折旧率为 第一年折旧率 5 1 2 3 4 5 5 15第二年折旧率 4 1 2 3 4 5 4 15第三年折旧率 3 1 2 3 4 5 3 15第四年折旧率 2 1 2 3 4 5 2 15第五年折旧率 1 1 2 3 4 5 1 15年折旧额 固定资产原值 净残值 年折旧率 例 乙公司有一台机器设备原价为600000元 预计使用寿命为5年 预计净残值为24000元 假设乙公司没有为该机器设备计提减值准备 按年数总和法计算折旧 每年折旧额计算如下 第一年折旧额 固定资产原值 净残值 年折旧率 600000 24000 5 15 192000第二年折旧额 固定资产原值 净残值 年折旧率 600000 24000 4 15 153600 第三年折旧额 固定资产原值 净残值 年折旧率 600000 24000 3 15 115200第四年折旧额 固定资产原值 净残值 年折旧率 600000 24000 2 15 76800第五年折旧额 固定资产原值 净残值 年折旧率 600000 24000 1 15 38400 练习题某设备的账面原价为80000元 预计使用年限为4年 预计净残值为5000元 采用年数总和法计提折旧 计算计提的年折旧额 第一年折旧率 4 10第二年折旧率 3 10第三年折旧率 2 10第四年折旧率 1 10第一年折旧额 固定资产原值 净残值 年折旧率 80000 5000 4 10 30000第二年折旧额 固定资产原值 净残值 年折旧率 80000 5000 3 10 22500第三年折旧额 固定资产原值 净残值 年折旧率 80000 5000 2 10 15000第四年折旧额 固定资产原值 净残值 年折旧率 80000 5000 1 10 7500 练习题某设备的账面原价为80000元 预计使用年限为4年 预计净残值为5000元 假定该机器设备是乙公司于2007年6月21日购入的 其他资料不变 采用年数总和法计提折旧 计算每年计提的年折旧额 管理费用 制造费用 销售费用 其他业务成本 在建工程 固定资产的折旧费用 应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中 企业管理部门使用未使用的固定资产计提 生产部门使用 专设销售机构使用 经营性出租的固定资产计提 自行建造固定资产过程中使用 二 固定资产后续支出 一 固定资产后续支出的含义含义固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出 如固定资产的增置 改良与改善 换新 修理 重新安装等业务发生的支出 资本化的固定资产后续支出与固定资产有关的后续支出 如果使可能使流入企业的经济利益超过了原先的估计 例如 通过对厂房进行改建 扩建而使其更加坚固耐用 延长了厂房等固定资产的使用寿命 企业通过对设备的改建 提高了其单位时间内产品的产出数量 提高了机器设备等固定资产的生产能力 企业通过对车床的改良 大大提高了其生产产品的精确度 实现了企业产品的更新换代等 固定资产的改建 扩建支出 改良支出 是最典型的资本化的后续支出 1 固定资产的使用年限延长 2 固定资产的生产能力提高 3 使产品质量提高 4 使生产成本降低 5 使产品品种 性能 规格等发生良好的变化 在对固定资产发生后续支出的过程中 如果后续支出满足固定资产的确认条件 则应当计入固定资产账面价值 一般通过 在建工程 科目核算 会计处理 一 企业应将该固定资产的原价 已计提的累计折旧和减值准备转销 将固定资产的账面价值转入在建工程 并停止提折旧 借 在建工程累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产 二 固定资产发生的可资本化的后续支出 通过 在建工程 科目核算 借 在建工程贷 银行存款 三 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 再从在建工程转入固定资产 重新确定使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧 借 固定资产贷 在建工程 例题 某企业改建机器设备一台 改建前的原值为100000元 预计使用年限为10年 预计净残值为5000元 已使用8年 采用平均年限法计提折旧 该项机器设备采用出包方式进行改建 用银行存款支付改建工程款30000元 工程完工后 延长使用年限2年 预计净残值为6000元 根据以上资料 编制会计分录 1 将改建前的固定资产原值及累计折旧注销 将其账面价值转作在建工程 原值 100000 元 累计折旧 100000 5000 8 10 76000账面价值 100000 76000 24000 元 借 在建工程24000累计折旧76000贷 固定资产100000 2 用银行存款支付改建工程款30000元 借 在建工程30000贷 银行存款30000 3 改建工程完工 全部工程成本54000元 24000 30000 计入固定资产原值 借 固定资产54000贷 在建工程54000 4 改建后第9年 第12年的各年折旧额 改建后的年折旧额 54000 6000 4 12000 元 华联实业股份有限公司因生产产品的需要 将一栋厂房交付扩建 以增加实用面积 该厂房原价235000元 累计折旧85000元 在扩建过程中 共发生扩建支出43000元 均通过银行支付 厂房拆除部分的残料作价2000元 其账务处理如下 1 厂房转入扩建 注销固定资产原价 累计折旧 借 在建工程150000累计折旧85000贷 固定资产235000 2 支付扩建支出 增加扩建工程成本 借 在建工程43000贷 银行存款43000 例6 23A 3 残料作价入库 冲减扩建工程成本 借 原材料2000贷 在建工程2000 4 扩建工程完工 固定资产已达到使用状态 借 固定资产191000贷 在建工程191000P练习册83 四 例6 23B 费用化的固定资产后续支出固定资产投入使用之后 由于固定资产磨损 各组成部分耐用程度不同 可能导致固定资产的局部损坏 为了维护固定资产的正常运转和使用 充分发挥其使用效能 企业将